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1、审计学2为什么要开设和学习审计学？为什么要开设和学习审计学？v1 1从理论上讲：从理论上讲： 审计是对以会计资料为主要载体所反映的经济活动的监督、鉴证与评价形式； 在学习掌握会计有关知识和技能的基础上，再学习审计也是对会计的巩固和提高。32 2从实务角度讲：从实务角度讲： 会计工作也需要进行内部稽核和检会计工作也需要进行内部稽核和检 查，检查方法与审计方法有相似之处；查，检查方法与审计方法有相似之处； 会计人员了解和掌握审计程序和内容，会计人员了解和掌握审计程序和内容，也是配合审计工作的需要；也是配合审计工作的需要； 财务管理专业的学生可以从事审计工作。财务管理专业的学生可以从事审计工作。审计
2、学课程简介审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。审计学审计学目目 录录v第一章第一章 总论总论 v第二章审计的种类、方法和程序
3、第二章审计的种类、方法和程序v第三第三章章 我国审计的组织形式我国审计的组织形式v第四章第四章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据v第五章审计证据及审计工作底稿第五章审计证据及审计工作底稿 v第六章审计计划、重要性及审计风险第六章审计计划、重要性及审计风险 v第七章第七章 内部控制系统及其评审内部控制系统及其评审v第八章审计第八章审计技术和方法的发展技术和方法的发展 第九章销售与收款循环审计第九章销售与收款循环审计 第十章采购与付款循环审计第十章采购与付款循环审计 第十一章生产与费用循环审计第十一章生产与费用循环审计 第十二章筹资与融资循环审计第十二章筹资与融资循环审计 第十三章货币资金审计
4、第十三章货币资金审计 第十四章终结审计与审计报告第十四章终结审计与审计报告 第十五章第十五章 验资和会计咨询与会验资和会计咨询与会计服务计服务 审计学审计学李金华：中国审计机关是惩治腐败的重要力量v审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员p今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从2005年起执行。p堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多
5、计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查1个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕21人。p审计淮河流域安徽、河南、14个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有9个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金.36亿元；阜南县3个乡镇的17名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金20万元，严重侵害农民利益。注
6、册会计师审计的典范普华永道公司介绍公司介绍v普华永道国际会计公司由原普华国际普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于会计公司和永道国际会计公司于1998年年7月月1日合并而来，合并后的普华永道已成日合并而来，合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球司，在全球150多个国家拥有办事处，普多个国家拥有办事处，普华和永道的合并同时创造了全美最大的政华和永道的合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之一。府咨询公司之一。v 1998年全球年收入为年全球年收入为131.30亿美元，亿美元，现全球共有合伙人现全球共有合伙人897
7、9人、专业人员人、专业人员42954人，在全球共有办事机构人，在全球共有办事机构1183个，个，其总部在百慕大注册。主要国际客户有：其总部在百慕大注册。主要国际客户有：埃克森公司、埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。等。8 根据中国根据中国注册会计师注册会计师协会行业管理信息系统最新显示数据，截至协会行业管理信息系统最新显示数据，截至2012年年12月
8、月31日，全国共有会计师事务所日，全国共有会计师事务所8128家，家，注册会计师注册会计师99085人，非执业会员人，非执业会员98089人。目前，中注协个人会员人数近人。目前，中注协个人会员人数近20万人，全国具有注册会计师资质的人万人，全国具有注册会计师资质的人员超过员超过25 万人（包括参加注册会计师全国统一考试成绩合格但尚未入会人员）万人（包括参加注册会计师全国统一考试成绩合格但尚未入会人员）。 2012年全年，全年全年，全 国共批事务所国共批事务所396家，撤事务所家，撤事务所198家。增加注册会计师家。增加注册会计师1391人，其中，新批注册会计师人，其中，新批注册会计师3980人
9、，撤销、注销注册会计师人，撤销、注销注册会计师2589人。增加人。增加非执业会员非执业会员 2381人，其中，新批非执业会员人，其中，新批非执业会员2631人，注册会计师转非执业会员人，注册会计师转非执业会员1289人，非执业会员注册为注册会计师人，非执业会员注册为注册会计师1539人。人。10 主要内容与要求主要内容与要求掌握审计的概念体系掌握审计的概念体系掌握审计产生与发展的客观基础掌握审计产生与发展的客观基础理解审计主体与审计客体的内容和特征理解审计主体与审计客体的内容和特征掌握审计的职能掌握审计的职能掌握审计在经济监督系统中的地位掌握审计在经济监督系统中的地位11本章中心问题是：本章中
10、心问题是：v什么是审计？什么是审计？v审计有何作用审计有何作用？12 什么是会计信息？什么是会计信息？ 真实性对会计信息意味着什么？真实性对会计信息意味着什么？请思考请思考：13我们的分析：我们的分析：v 会计信息失真是伴随会计工作永会计信息失真是伴随会计工作永存的阴影，当前已成相当普遍和严存的阴影，当前已成相当普遍和严重的问题。重的问题。14 广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。 震惊整个社会的银广夏案件震惊整个
11、社会的银广夏案件15 深圳中天勤会计师事务所深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。 16v在事情被揭露后，银广夏集团趋于崩溃，进入了“PT”公司的行列。v中天勤会计师事务所也由于此案件的影响：执业资格被吊销，事务所被摘牌。v签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格，被追究刑事责任。结果：结果：17安然事件安然事件 安然公司安然公司是美国最大的天然气采购商、出售商，2000年财富500强中安然排名第16位。安然公司的过去几年的收入在美国几乎最多，但利润增长并不快
12、。2000年底美国加州出现能源危机前，安然公司的股价一直是直线上涨的，后来使得安然公司利润很快就下降了。2001年10月，安然公司宣布第3季度亏损6.38亿美元。18v 利用利用“特别目的实体特别目的实体”高估利润、高估利润、低估负债。低估负债。v 通过空挂应收票据，高估资产和通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。股东权益。安然公司的问题安然公司的问题19一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。安达信在审计过程中存在的严重问题安达信在审计过程
13、中存在的严重问题20v会计信息需要保持其真实性；v所有者及相关利益者需要真实的会计信息；v审计对此可以有所作为；v审计存在审计风险；v什么是审计？审计是怎样产生的？审计有何作用？本章将予以回答。我们这里想说的问题：21222324第一关系人审计人第三关系人审计授权或委托人第二关系人被审计人（6）报告审查（1）委托经管财产 （2）承担受托经济责任 （3）授权审查（4）通知审查（5）接受审查审计主体：审计行为的执行者，指审计机构和审计人员审计客体：审计行为的接受者，指被审计单位（财产经营者）财产所有者审计活动本质与基本特征审计活动本质与基本特征审计人员检查测试 经济业务与财政财务报告既定的标准审计
14、报告委托人吻合与否审计本质：独立性的经济监督活动。审计本质：独立性的经济监督活动。特征：独立性、权威性、公正性。特征：独立性、权威性、公正性。27机机构构上、上、人人员员上、上、工工作作上、上、经经济济上上(形形式式与与精精神神独独立立性性) 审审计计机机构构必必须须独独立立设设置，置，与与被被审审计计单单位位没没有有隶隶属属关关系，系，也也不不依依附附于、于、挂挂靠靠在在其其他他部部门门和和单单位；位；审审计计机机构构配配备备专专职职工工作作人人员，员，依依法法独独立立行行使使审审计计监监督督权，权，不不受受任任何何机机构构和和个个人人的的干干涉，涉，与与委委托托人人和和被被审审单单位位没没
15、有有任任何何利利益益上上的的关关系；系；审审计计机机构构和和人人员员根根据据国国家家相相关关法法律律法法规规赋赋予予的的审审计计权权限，限，不不受受他他人人的的干干涉涉或或影影响，响，独独立立执执行行审审计计工工作作任任务，务，客客观观做做出出审审计计结结论，论，提提出出审审计计报报告；告；经经济济独独立立指指审审计计机机构构和和人人员员在在执执行行审审计计任任务务时，时，有有一一定定的的经经费费保保障，障，或或有有合合法法的的经经济济收收入，入，不不受受被被审审计计单单位位的的制制约，约，以以保保证证独独立立地地开开展展审审计计工工作。作。我我国国审审计计法法规规定，定，审审计计机机关关履履
16、行行职职责责所所必必需需的的经经费，费，应应当当列列入入财财政政预预算，算，由由本本级级人人民民政政府府予予以以保保证。证。28审计的三大分支审计的三大分支按审计主体分类按审计主体分类区别政府审计政府审计民间审计民间审计内部审计内部审计审计对象审计权限审计方式审计手段报告的法律效力独立性 【案例分析案例分析】审计部门是否应独立设置审计部门是否应独立设置 某大学没有独立设置的审计机构，相关业务一直由财务处“兼任”。2006年上级审计机关要求该大学设置独立的审计机构，校长想不明白，审计和会计不是有密切联系吗，为什么要分开？ 分析：独立性原则是设立内部审计组织机构最重要的原则。内审组织机构在组织人员
17、、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。31案例案例 成立于成立于1710年的英国南海公司，历经年的英国南海公司，历经10年惨淡经营后，公司董事会决定采取欺年惨淡经营后，公司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布“年底将有大量利润可实现，预年底将有大量利润可实现，预计计1720年圣诞节可按面值年圣诞节可按面值60%支付股利支付股利”等谣言后，该公司股票价格从等谣言后，该公司股票价格从1719年的年的114英镑，上升到了英镑，上升到了1720年年3月的月
18、的300英镑以上，英镑以上，1720年年7月再度上升到月再度上升到1050英镑。英镑。在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有的股份公司，全部成了投机的对象。是原有的股份公司，全部成了投机的对象。随着随着1720年英国国会通过的年英国国会通过的泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法的实施，英国开始制止各类泡的实施，英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价沫公司的膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。英国政府开始对南海
19、公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产。也一落千丈。英国政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产。数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东和债权人向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会为此成立和债权人向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会为此成立了特别委员会，并聘请了一位资深的会计查尔斯了特别委员会，并聘请了一位资深的会计查尔斯斯内尔审核该公司的账簿。通斯内尔审核该公司的账簿。通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据此查过审
20、核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。讨论题：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲讨论题：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投资者利益？为，损害投资者利益？ 32思考：审计产生与发展的客观基础是什么？33会计监督的需要会计监督的需要 产生的时期：产生的时期：上个世纪的70年代末与80年代初
21、； 评述：评述：对审计的初步认识，不全面，有局限性。经济监督的需要经济监督的需要 （1 1）观点）观点：审计不单单监督会计，需要对整个经济活动进行监督；（2 2）产生时期）产生时期：80年代中期；（3 3）评述：）评述：比第一种观点全面了，强调审计的综合监督作用，但是，还是没有揭示出审计产生与发展的根本动因。维系委托受托经济责任的需要维系委托受托经济责任的需要（1 1）委托受托经济责任的内涵；）委托受托经济责任的内涵；（2 2）观点：）观点：两权分离后，需要维系两者之间正常的权利与义务关系，独立于所有者和经营者的第三者审计产生了，并不断发展；审计的产生与发展要考虑所有者和经营者的双重需要。（3
22、 3）产生时期：）产生时期：80年代末期与90年代初；（4 4）评述：）评述：是理论界一种很有影响的观点，反映了审计产生与发展的动因，但是，考虑对审计的需要时，没有明确重要方面。所有权监督的需要所有权监督的需要 （1 1）观点：）观点：强调审计主要考虑所有者的需要；（2 2）产生时期：）产生时期：90年代初、中期；（3 3）评述：）评述：较准确地揭示了审计产生与发展的客观基础。34审计产生的基础审计产生的基础会计报会计报表表所有者所有者经营者经营者财产资源审计审计 审计人员审计报告安全性增值审计产生的动因审计产生的动因财产的经营权财产的经营权财产所有权财产所有权受托经济责任关系受托经济责任关系
23、报告经营情况报告经营情况需要监督，怎么办需要监督，怎么办? 形成审计关系形成审计关系财产的经营人财产的经营人财产所有人财产所有人受托经济责任关系受托经济责任关系报告经营情况报告经营情况审计主体审计主体提提供供审审计计报报告告委托审计委托审计提供审计所需资料提供审计所需资料进行审计活动进行审计活动v审计产生的社会基础审计产生的社会基础v国家审计：两权分离（所有权和经营管理国家审计：两权分离（所有权和经营管理权）权）v民间审计：股份公司的兴起，使两权进一民间审计：股份公司的兴起，使两权进一步分离步分离v内部审计：内部分权制的出现内部审计：内部分权制的出现v （社会主义市场经济体制下，同样存在（社会
24、主义市场经济体制下，同样存在两权分离，也需要审计）两权分离，也需要审计）v 两权分离或经营管理者内部分权制是两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件审计产生与发展的社会条件需要审计的原因分析需要审计的原因分析 主要是降低会计信息风险会计信息风险产生的原因：1.信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致；2.信息不对称；3.交易日趋复杂，使用者很难对会计信息的质量做出评价；4.交易量大，从而导致出错的可能性就大；5.经济业务的不确定性增加。1. 数据遥远2. 信息提供者的偏见或蓄意动机3. 庞大的数据 对于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本来减少信息风险。主要有3种做法。1.
25、信息使用者来鉴定信息 (不切实际)2.信息使用者同管理层分享信息风险管理层撒谎时则起诉诉讼3. 提供经过审计的财务报表审计服务对象（关系的扩展）债权人债权人保险公司保险公司社会公众社会公众相关客户相关客户股东股东政府部门政府部门银行银行媒体媒体内部审计内部审计国家审计国家审计独立审计独立审计42西周初期初步形成阶段秦汉时期审计确立阶段隋唐至宋日臻健全阶段元明清停滞不前阶段中华民国演进阶段新中国审计新中国审计振兴阶段振兴阶段政府审计政府审计周王周王天地春夏秋冬小宰大府司会宰夫春秋：审计监督制度春秋：审计监督制度上计上计宋朝：审计院宋朝：审计院北洋政府：中央审计处北洋政府：中央审计处新中国：新中国
26、：82审计法审计法/83年审计署年审计署4445 从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段政府审计的发展过程47正则会计师事务所是中国历史上第一家会计师事务所。1918年由中国现代会计的奠基人，中国会计学先驱，光华大学（西南财经大学前身）校长，孙中山大元帅府会计长，中国第一位注册会计师著名会计学家谢霖先生创立，开业于京津地区，4849下下的的国国家家审审计计早早在在奴奴隶隶制制度度下下的的古古罗罗马、马、古古埃埃及及和和古古希希腊腊时时期，期，也也有有官官厅厅审审计计机机构，构，审审计计人人员员以以听听政政方方式，式，对对掌掌管管国国家家财财物物和和赋赋税税的的官官吏吏进进行行审审
27、查查和和考考核，核，成成为为具具有有审审计计性性质质的的经经济济监监督督工工作。作。2.封封建建王王朝朝中中国国家家审审计计在在历历代代的的封封建建王王朝朝中，中，也也设设有有审审计计机机构构和和人人员，员，对对国国家家的的财财政政收收支支进进行行监监督。督。但但当当时时的的审审计，计，不不论论从从组组织织机机构构上上还还是是方方法法上，上，都都处处于于很很不不完完善善的的阶阶段。段。3.资资本本主主义义时时期期的的国国家家审审计计在在资资本本主主义义时时期，期，随随着着经经济济的的发发展展和和资资产产阶阶级级国国家家政政权权组组织织形形式式的的完完善，善，政政府府审审计计有有了了进进一一步步
28、的的发发展。展。现现代代西西方方国国家家的的政政府府审审计计模模式式主主要要有有立立法法系系统、统、行行政政系系统、统、次次行行政政系系统统的的政政府府审审计计模模式。式。政府审计立法模式司法模式行政模式独立模式政府审计隶属国家政府审计隶属国家立法机构将审查结立法机构将审查结果报告立法机构果报告立法机构英美等国采用英美等国采用政府审计具有司政府审计具有司法权，政府审计法权，政府审计不仅有审查权，不仅有审查权，还有裁决的权力还有裁决的权力法国等采用法国等采用政府审计是政府审计是国家行政部国家行政部门的一个组门的一个组成部分，对成部分，对国家行政机国家行政机构负责构负责东欧、北欧东欧、北欧等采用等
29、采用独立性比其他三种相对要弱政府审计独立于立政府审计独立于立法、司法和行政三法、司法和行政三权之外，只对法律权之外，只对法律负责负责51审计发展历史民间审计诞生的标志南海公司破产案英国起源美国发展报表审计现代审计注册会计师审计的发展演变英国式的详细（错弊）审计阶段美国式的资产负债表审计阶段财务报表审计及管理审计阶段54审计发展历史内部审计现代内部审计职现代内部审计职业出现业出现1941V布克林（布克林（Victor Brink）出版了第一部系统论述）出版了第一部系统论述内部审计的专著内部审计的专著内部审内部审计学计学 JB瑟斯顿（瑟斯顿（JohnBThurston）领导）领导下，下，24名内部
30、审计师在美名内部审计师在美国成立了内部审计协会国成立了内部审计协会 内部审计的组织形式v由公司董事会或其下属审计委员会领导由公司董事会或其下属审计委员会领导v由公司总经理直接领导下，各职能部门由公司总经理直接领导下，各职能部门之上之上v由财务部门的主计长领导由财务部门的主计长领导v上述三种的独立性逐渐地降低。上述三种的独立性逐渐地降低。57通过了解审计产生和发展的过程，可以看出审计通过了解审计产生和发展的过程，可以看出审计产生和发展的客观依据：产生和发展的客观依据：维系受托责任关系是审计产生和发展的基础；加强经济管理和控制是审计发展的动力；现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段。58v各种审
31、计形式的产生和发展都各种审计形式的产生和发展都是建立在财产所有权与财产经是建立在财产所有权与财产经管权相分离的基础之上管权相分离的基础之上59民间审计发展的几个阶段包括（民间审计发展的几个阶段包括（ ）A、19世纪初以详细审计为标志的英国式审计世纪初以详细审计为标志的英国式审计B、20世纪初以资产负债表为核心的美国式审计世纪初以资产负债表为核心的美国式审计C、20世纪世纪30年代之后的会计报表审计年代之后的会计报表审计D、20世纪世纪40年代以后以内部控制为中心的抽样审计年代以后以内部控制为中心的抽样审计6061审计对象 一.审计一般对象可概述为被审计单位的经济活动。包括两方面的内容： （一）
32、被审计单位的财务收支极其有关的经营管理活动（这是本质）； （二）被审计单位的各种作为提供财务收支及其经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料（这是现象）。 626364v毕业后你的目标或理想是什么？（成为一名优秀的注册会计师？大公司的财务经理？企业家？）v审计的目标是什么？65三、审计目标：审计主体所期望达到的最终结果或境地 （一）审计总目标（一）审计总目标 真实公允性： 合法合规性： 合理效益性： 66 公允性的含义：公允性的含义：v在所有重大方面公允地反映了企业财务状况、经营在所有重大方面公允地反映了企业财务状况、经营成果和财务变动情况。成果和财务变动情况。v具体理解具体理解w符合会计准
33、则的规定w不存在重大错误和误导w披露程度适当w不存在重大漏报或故意隐瞒等67（二）审计目标演（二）审计目标演进进v第一阶段，弊端审计阶段：审计目标是查错防弊。v第二阶段，会计报表审计阶段：以验证会计报表的真实、公允为主的审计目标。v第三阶段，验证报表的真实公允与查错防弊并重阶段。68会计报表认定与审计总目标会计报表认定与审计总目标审计具体目标审计具体目标审计程序审计程序审计证据审计证据审计意见审计意见69审计具体目标审计具体目标（一）被审计单位管理当局认定（一）被审计单位管理当局认定 涵义：管理当局对会计报表所做的陈述或涵义：管理当局对会计报表所做的陈述或声明。包括明示性的认定和暗示性的认定声
34、明。包括明示性的认定和暗示性的认定70管理当局认定的性质和特点管理当局认定的性质和特点认定种类认定种类 性性 质质 特特 点点 1、存在或、存在或发生发生 资产负债表所列的各资产负债表所列的各项资产、负债、权益项资产、负债、权益在特定日期均存在，在特定日期均存在，所有已进行会计记录所有已进行会计记录的交易在特定期间均的交易在特定期间均已发生，没有虚构。已发生，没有虚构。 与资产负债表、与资产负债表、损益表有关；损益表有关；如有错误，主如有错误，主要与会计报表要与会计报表组成要素的高组成要素的高估（夸大错误）估（夸大错误）有关。有关。 71 2、完整性、完整性 在会计报表中所有应列在会计报表中所
35、有应列示的交易和事项均已列示的交易和事项均已列入，没有遗漏。入，没有遗漏。 与资产负债表、与资产负债表、损益表有关；如损益表有关；如有错误，主要与有错误，主要与会计报表组成要会计报表组成要素的低估（缩小素的低估（缩小错误）有关。错误）有关。 认定种类认定种类 性性 质质 特特 点点 3、权利和义、权利和义务务 在特定日期，各项资产在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。负债均是公司的义务。 只与资产负债表只与资产负债表有关；如有错误，有关；如有错误，会同时影响存在会同时影响存在或发生认定或完或发生认定或完整性认定。整性认定。 72认定种类 性 质 特 点
36、 4、估价或分摊、估价或分摊 各项资产、负债、权益、各项资产、负债、权益、收入和费用等要素均已收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正列入会计报表的金额正确。确。 与所有报表有关；与所有报表有关；如有错误，一定如有错误，一定影响金额；包括影响金额；包括总值估价、净值总值估价、净值估价和计算精确估价和计算精确性三方面内容。性三方面内容。 5、表达与披露、表达与披露 会计报表上的特定组成会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分要素已被适当地加以分类、说明和披露。类、说明和披露。 与所有报表有关；与所有报表有关；如有错误，属分如有错误，属分类不当、披露不类
37、不当、披露不充分。充分。 73（二）审计的具体目标（二）审计的具体目标（1）总体合理性（2）真实性（3）完整性（4）所有权（5）估价（6）截止（7）准确性 （8）分类 （9）披露74（三）管理当局认定与审计具体目标的关（三）管理当局认定与审计具体目标的关系图系图被审计单位认定确定具体目标的出发点和依据存在或发生；完整性权利和义务；估价与分摊；表达与披露具体目标总目标的具体化项目目标按每一个项目分别确定目标75小组讨论小组讨论v管理当局五类认定是确定每个帐户具管理当局五类认定是确定每个帐户具体审计目标的出发点，以存货为例，体审计目标的出发点，以存货为例，由管理当局会计报表如何认定推论得由管理当局
38、会计报表如何认定推论得出具体审计目标？出具体审计目标？76管理当管理当局认定局认定具体审计目标具体审计目标一般审一般审计目标计目标运用于存货的项目审计运用于存货的项目审计目标目标 1、总体、总体合理性合理性（1）全部存货及销售成本）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报合理，看来无重要错报1、存在、存在与发生与发生2、真实、真实性性（1）资产负债表日，已记）资产负债表日，已记录的全部存货均存在录的全部存货均存在2、完整、完整性性3、完整、完整性性（1）现有存货均盘点并计）现有存货均盘点并计入存货总额入存货总额3、权利、权利与义务与义务4、所有、所有权权（1）公司对所有存货均拥有）公司对所有存货
39、均拥有所有权所有权（2）存货未作抵押）存货未作抵押774 4、估价、估价与分摊与分摊 5、估价、估价 （1）账面存货量与实有实）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据数量的乘积正确，详细数据的加总正确的加总正确（2）当存货的可变现净值）当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值减少时，已冲减存货价值 6、截止、截止 （1）年末采购截止是恰当）年末采购截止是恰当的的（2）年末销售截止是恰当）年末销售截止是恰当的的 7、机械准确性、机械准确性 （1）存货项目的总计数与）存货项目的总计数与总帐一致总帐一
40、致 785 5、表达、表达与披露与披露8、披露、披露（1）存货主要种类和估价）存货主要种类和估价基础已揭示基础已揭示（2）存货的抵押或转让已）存货的抵押或转让已作揭示作揭示9、分类、分类（1）存货已恰当地分为原）存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等材料、在产品和产成品等几类几类7980整体上讲整体上讲 审计的基本职能是监督，国家审计侧重于监督的监察方面，民间审计侧重于监督的鉴证方面，内部审计侧重于监督的评价。但只是侧重，并不是仅是。81 v v 828384v审计独立性：审计人员与经济责任的委托者和受托者均无利害关系，处于第三者超然独立的地位；v经济责任可验证性：财产经营管理者对于所经管财
41、产的经济管理责任履行情况可加以认定；v经济责任可认性：通过审计财务资料的可信性，并与法规比较可认定受托经济责任履行情况；v审计可信性：审计报告是可以信任的；v审计可行性：审计工作可行并得到社会认可；v公认会计准则有效性85审计与会计联系：工作对象均涉及会计资料工作范围均涉及内部控制职能监督作用提高效益会计会计分析事项和交易分析事项和交易计量和记录交易资料计量和记录交易资料分类和汇总已记录的资料分类和汇总已记录的资料根据会计准则和相关财务根据会计准则和相关财务会计法规编制会计报表会计法规编制会计报表向股东分发会计报表和审计报告向股东分发会计报表和审计报告（包括在年度报告中）（包括在年度报告中）审
42、计审计取得和评价有关会计报表的证据取得和评价有关会计报表的证据确定会计报表是否按照会计准则确定会计报表是否按照会计准则和相关会计制度公允表达和相关会计制度公允表达根据审计结果编制审计报告根据审计结果编制审计报告向客户提交审计报告向客户提交审计报告 通过一套逻辑方法记录、分类、汇总经济信息，其目的在于提供有助于决策的财务信息。 对会计数据进行审计，判断这些信息是否公允反映了报告期间内的发生的经济事项。审计师必须采用专业的方法搜集和解释审计证据。同时，也正是这种专业性使审计区别于会计。会计审计目的提供五大信息就报表质量发表意见基本方法七大方法六大方法基本职能反映、监督鉴证、监督责任会计报表的真实合法审计报告的真实合法五大信息：经济资源及其变动、盈利能力及其变动、其它七大方法：设置会计科目、填制和审核凭证、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表六大方法：检查、监督盘点、计算、观察、查询及函证、分析性复核90