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1、审计学审计学（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社第第4章章 审计抽样审计抽样审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n正如本书第正如本书第3章所述，收集充分适当的审计证据是注册会章所述，收集充分适当的审计证据是注册会计师的责任。为了担当这个责任，注册会计师应当确定计师的责任。为了担当这个责任，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法，包括选取全部项目测试、选选取测试项目的适当方法，包括选取全部项目测试、选取特定项目测试和抽样测试。特别是抽样测试，又叫审取特定项目测试和抽样测试。特别是抽样测试，又叫审计抽样方法，作为一种技术方法被运用在审计
2、工作中，计抽样方法，作为一种技术方法被运用在审计工作中，带来了审计方法的突破性发展，实现了审计工作的历史带来了审计方法的突破性发展，实现了审计工作的历史性飞跃，也极大地提高了审计效率。性飞跃，也极大地提高了审计效率。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n4.1 审计抽样概述审计抽样概述n4.1.1 选取全部项目测试选取全部项目测试n选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。总体是指注选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。总体是指注册会计师从中选取样本并希望对其得出结论的整套数据。某类交易册会计师从中选取样本并希望对其得出结论的整套数据。某
3、类交易中的所有项目（如全年薪酬）、某个（或某组）账户余额（如期末中的所有项目（如全年薪酬）、某个（或某组）账户余额（如期末应收账款账户余额）均可构成一个总体。总体可分为多个层或子总应收账款账户余额）均可构成一个总体。总体可分为多个层或子总体，每一层或子总体可分别予以检查。体，每一层或子总体可分别予以检查。“总体总体”包含了包含了“层层”的概的概念。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以是念。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以是其中的一层，同一层中的项目具有某一共同特征其中的一层，同一层中的项目具有某一共同特征。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子
4、工业出版社电子工业出版社n当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试。取全部项目进行测试。n（1）总体由少量的大额项目构成。某类交易或）总体由少量的大额项目构成。某类交易或账户余额中每个项目的金额都较大时，注册会计账户余额中每个项目的金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。师可能需要测试所有项目。n（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。如果某类交易或账户余额中每个当的审计证据。如果某类交易或账户余额中每个项目虽然金额不大但存在特别风险，注册会计师项目虽然金额不大但存在特别风
5、险，注册会计师也可能需要测试所有项目。也可能需要测试所有项目。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n存在特别风险的项目主要包括：管理层高度参与的，存在特别风险的项目主要包括：管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；非常规的或错报可能性较大的交易事项或账户余额；非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄额；长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；可疑的或非正常的项目，或明较长的应收账款余额；可疑的或非正常的项目，
6、或明显不规范的项目；以前发生过错误的项目；期末人显不规范的项目；以前发生过错误的项目；期末人为调整的项目；其他存在特别风险的项目。为调整的项目；其他存在特别风险的项目。n（3）符合成本效益原则。由于信息系统自动执行的计算）符合成本效益原则。由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师通常使用计算机辅助审计技术测效益原则。注册会计师通常使用计算机辅助审计技术测试全部项目。试全部项目。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n412 选取特定项目测试选取特定项目测试
7、n选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目通常包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n413 审计抽样审计抽样n审计抽样，简称抽样，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。审计学课件审计学课件（
8、陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n如果注册会计师决定对账户余额或交易事项进行审计抽样，应当考虑是否符合审计抽样的三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用。注审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。在风险评估程序、控制测试和实质生重要影响
9、。在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。些审计程序则不宜使用审计抽样。n4 41 14 4 统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样n注册会计师在运用审计抽样时，既可以使用统计注册会计师在运用审计抽样时，既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法，这取决抽样方法，也可以使用非统计抽样方法，这取决于注册会计师的职业判断。于注册会计师的职业判断。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社 所谓统计抽样，是指同时具备以下两个特征的抽样方法：所谓统计抽样，是
10、指同时具备以下两个特征的抽样方法：（1 1）随机选取样本；（）随机选取样本；（2 2）运用概率论评价样本结果，包）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备上述两个特征的抽样方法属括计量抽样风险。不同时具备上述两个特征的抽样方法属于非统计抽样。于非统计抽样。 非统计抽样又有任意抽样和判断抽样之分，在任意抽样的非统计抽样又有任意抽样和判断抽样之分，在任意抽样的方法下，从总体中抽取多少样本、抽取哪些样本都是主观方法下，从总体中抽取多少样本、抽取哪些样本都是主观随意的，没有客观的依据和标准。判断抽样是基于注册会随意的，没有客观的依据和标准。判断抽样是基于注册会计师对审计对象的了解和职业判断
11、，有目的、有重点地选计师对审计对象的了解和职业判断，有目的、有重点地选取一定量的样本进行审查。取一定量的样本进行审查。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n415 属性抽样和变量抽样属性抽样和变量抽样n属性抽样和变量抽样是统计抽样的两种方法。在统计抽样中，根据对样本的审查结果对总体进行推断可以从两个不同的方面来进行，一是根据样本的差错率推断总体的差错率；二是根据样本的差错额推断总体的差错额。前者就是属性抽样，后者就是变量抽样。也可以这样说，属性抽样是一种用来对总体中某一事项发生率得出结论的统计抽样方法；变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。
12、审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n416 抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险n在获取审计证据时，注册会计师应当运用职业判断，评估重大错报风险，并设计进一步审计程序，以确保将审计风险降至可接受的低水平。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。使用审计抽样时，审计风险既可能受到抽样风险的影响，也可能受到非抽样风险的影响，抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n1抽样风险抽样风险n抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目
13、实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是抽出的样本不能代表总体的风险。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n（1）控制测试中的抽样风险n控制测试中的抽样风险包括信赖不足风险和信赖过度风险。信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，也就是抽样结果使注册会计师对内部控制信赖不足的可能性。如果注册会计师对内部控制信赖不足，就会对重大错报风险的评估偏高，注册会计师可能会增加不必要的审计程序，从而导致审计效率可能降低。因此，信赖不足风险影响审计的效率。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n信赖
14、过度风险是指推断的控制有效性高于其实信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，也就是抽样结果使注册会计际有效性的风险，也就是抽样结果使注册会计师对内部控制信赖过度的可能性。如果注册会师对内部控制信赖过度的可能性。如果注册会计师对内部控制过度信赖，就会使评估的重大计师对内部控制过度信赖，就会使评估的重大错报风险水平偏低，注册会计师可能不适当地错报风险水平偏低，注册会计师可能不适当地减少审计程序和证据，最终可能导致注册会计减少审计程序和证据，最终可能导致注册会计师形成不恰当的审计意见。因此，信赖过度风师形成不恰当的审计意见。因此，信赖过度风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发险影
15、响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而这种风险更应予以表不恰当的审计意见，因而这种风险更应予以关注。关注。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n（2）细节测试中的抽样风险n细节测试中的抽样风险包括误拒风险和误受风险。误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。如果推断某一重大错报存在而实际上不存在，注册会计师通常会扩大细节测试的范围或考虑获取其他审计证据，最终注册会计师可能得出恰当的结论，但无疑会降低审计效率。因此，与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业
16、出版社电子工业出版社n误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。如果账面金额实际上存在重大错报而注册会计师认为其不存在，注册会计师通常会停止对该账面金额的测试，并根据样本结果得出账面金额不存在重大错报的不恰当的结论。因此，与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而这种风险更值得关注。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n此外，抽样风险也可以分为另两种类型，即：影响审计效率的抽样风险，包括控制测试中的信赖不足风险和细节测试中的误拒风险；影响审计效果的抽样风险，包括控制测试中的信赖过度风险和细
17、节测试中的误受风险。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n2非抽样风险非抽样风险n非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样导致的所有风险。注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。在审计过程中，注册会计师使用了不适当的审计程序或因误解了审计证据而没有发现误差是非抽样风险产生的主要原因，具体包括如下情况。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。如注册会
18、）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。如注册会计师在测试应收账款销售的完整性认定时选择主营业务收入计师在测试应收账款销售的完整性认定时选择主营业务收入日记账作为总体。日记账作为总体。n（2）注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错）注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。如注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签如注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。n（3）注册会计师选择了不
19、适于实现特定目标的审计程序。）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。如注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。如注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。如注）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。如注册会计师对发现的误差的重要性作出了不适当的判断，册会计师对发现的误差的重要性作出了不适当的判断，从而忽略了性质十分重要的误差，可能导致得出不恰当从而忽略了性质十分重要的误差，可能导致得出不恰当的结论。此外，对审计证据的错误解读也可能导致注册的结论
20、。此外，对审计证据的错误解读也可能导致注册会计师不能发现误差。会计师不能发现误差。n（5）其他原因。非抽样风险是由人为错误造成的，因而）其他原因。非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。虽然注册会计师不能量化非抽可以降低、消除或防范。虽然注册会计师不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其
21、审计程序尽量水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。降低非抽样风险。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n3抽样风险与非抽样风险的控制抽样风险与非抽样风险的控制n综上所述，只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在。为了将审计风险降低至可接受的范围，必须对抽样风险和非抽样风险实施控制。由于抽样风险和样本规模呈反方向运动，即：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小；如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版
22、社n4 42 2 审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤n注册会计师实施审计抽样的目标是，为得出有关抽样总体的结论提供合理的基础。注册会计师在控制测试和细节测试中实施审计抽样，主要分为以下三个阶段。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n1定义总体与抽样单元定义总体与抽样单元n（1）总体n在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n（2）定义抽样单元n通常，注册
23、会计师在定义总体时都会指明抽样单元。所谓抽样单元是指构成审计对象总体的个别项目。抽样单元可能是实物项目，如支票簿上列示的支票信息，银行对账单上的贷方记录，销售发票或应收账款余额；也可能是货币单元。在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n（3）分层n在定义总体时，如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层。分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本
24、规模。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n2 2定义误差构成条件定义误差构成条件n注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则执行审计程序时就没有识别误差的标准。注册会计师在定义误差构成条件时，应当考虑审计程序的目标，使误差的定义与审计程序的目标相符。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n3 3确定审计程序确定审计程序n注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合。如果注册会计师的审计目标是通过测试某一阶段的适当授权证实交易的有效性，审计程序就是检查特定人员已在某文件上签字以示授权的书面证据。注册会计
25、师预计样本中每一张该文件上都有适当的签名。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n4 42 22 2 选取样本阶段选取样本阶段n1 1确定样本规模确定样本规模n所谓样本规模就是指从总体中选取样本项目的数量。在确所谓样本规模就是指从总体中选取样本项目的数量。在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。在审计抽样中，如果样本规模过小，就可接受的低水平。在审计抽样中，如果样本规模过小，就不能反映出审计对象总体的特征，注册会计师就无法获取不能反映出审计对象总体的特征，注册会计师就无法获取充
26、分的审计证据，从而降低审计结论的可靠性，甚至可能充分的审计证据，从而降低审计结论的可靠性，甚至可能得出错误的审计结论；因此，注册会计师应当确定足够的得出错误的审计结论；因此，注册会计师应当确定足够的样本规模，以将抽样风险降至可接受的低水平。反之，如样本规模，以将抽样风险降至可接受的低水平。反之，如果样本规模过大，就会增加审计工作量，导致不必要的时果样本规模过大，就会增加审计工作量，导致不必要的时间和人力上的浪费，降低审计效率，也就失去审计抽样的间和人力上的浪费，降低审计效率，也就失去审计抽样的意义意义审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n注册会计师在确定
27、样本规模时主要受以下几个因素的影响。n（1）可接受的抽样风险n可接受的抽样风险与样本规模成反比。即注册会计师可接受的抽样风险越高，样本规模越小；相反，可接受的抽样风险越低，样本规模越大。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n（2）可容忍误差n可容忍误差是指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下准备接受的总体最大误差。n（3）预计总体误差n预计总体误差是指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大；但预计总体误差不应超过可容忍误差。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇
28、编著）电子工业出版社电子工业出版社n（4）总体变异性n总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师在确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。n（5）总体规模n除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。注册会计师通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模的总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n使用统计抽样方法时，注
29、册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n2选取样本n为了保证根据抽样结果推断得到的总体特征具有合理性和可靠性，注册会计师在选取样本时，必须使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会，使样本能够代表总体。如果注册会计师有意识地选择总体中某些具有特殊特征的项目而放弃其他项目，那么所选择的样本的代表性就无法得到保证。不管使用统计抽样还是非统计抽样方法选取样本，
30、只要方法得当，选取的样本一般都具有代表性，均可获取充分、适当的审计证据。选取样本的基本方法包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n（1）使用随机表或计算机辅助审计技术选样n使用随机表或计算机辅助审计技术选样亦称随机数选样。是指对审计对象的总体或子总体的所有项目，按随机规则选取样本。使用随机数选样的前提是总体中的每一项目都有不同的编号。注册会计师可以使用计算机生成的随机数，如电子表格程序、随机数码生成程序、通用审计软件程序等计算机程序产生的随机数，也可以使用随机数表获取所需的随机数。审计学课件审计
31、学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n应用随机数选样的步骤如下。n对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。n确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n（2）系统选样n系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：n选样间距=总体规模样本规模审计学课
32、件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n（3）随意选样n随意选样也称任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。在这种方法中，注册会计师选取样本不采用结构化的方法。由于文化背景和所受训练等的差异，每个注册会计师都可能无意识地带有某种偏好。因此，注册会计师使用随意选样方法选取样本时，很难完全无偏见地选取样本项目，也就是说，这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n上述
33、三种基本方法均可选出代表性样本。但随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n3对样本实施审计程序对样本实施审计程序n注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。n如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。例如，
34、注册会计师在测试付款是否得到授权时选取的付款单据中可能包括一个空白的付款单。如果注册会计师确信该空白付款单是合理的且不构成误差，可以适当选择一个替代项目进行检查。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n423 评价样本结果阶段评价样本结果阶段n注册会计师在对样本实施必要的审计程序后，需要对抽样结果进行评价。其具体的程序和内容是：分析样本误差、推断总体误差、重估抽样风险、形成审计结论。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n1分析样本误差分析样本误差n注册会计师应当调查识别出的所有偏差或错报的性质和原因，并评价其对审计程
35、序的目的和审计的其他方面可能产生的影响。无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。即使样本的统计评价结果在可以接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有误差（包括控制测试中的控制偏差和细节测试中的金额错报）进行定性分析。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n2 2推断总体误差推断总体误差n当实施控制测试时，注册会计师应当根据样本中发现的偏差率推断总体偏差率，并考虑这一结果对特定审计目标及审计的其他方面的影响。n当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额，并考虑这一结果对特定审计目标及审计的其他方面
36、的影响。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n3形成审计结论形成审计结论n在推断总体误差后，注册会计师应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。n（1）控制测试中的样本结果评价n在控制测试中，注册会计师应当将总体偏差率与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风险。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n统计抽样。在统计抽样中，注册会计师通常使用表格或计算机程序计算抽样风险。经量化的抽样风险称为抽样风险允许限度，它代表抽样风险对样本评价结果的影响，用来调整推断的总体误差。n非统计抽样。在非统计抽样中
37、，无法直接对抽样风险进行计量。通常，注册会计师会直接将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n（2）细节测试中的样本结果评价n当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的错报推断总体错报。注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社n统计抽样。在统计抽样中，注册会计师利用计算机程序或数学公式计算出总体错报上限，并将计算的总体错报上限与可容忍错报比较。n非统计抽样。在非统计抽样中，注册会计师运用其经验和职业判断评价抽样结果。如果调整后的总体错报大于可容忍错报，或虽小于可容忍错报但两者很接近，注册会计师通常做出总体实际错报大于可容忍错报的结论。审计学课件审计学课件（陈少勇编著）（陈少勇编著）电子工业出版社电子工业出版社nThank you