《自考审计学第四章.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《自考审计学第四章.pptx（103页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第四章 审计目标与计划审计工作本章要点n掌握管理当局的认定和审计目标的确定掌握管理当局的认定和审计目标的确定n掌握审计重要性的确定和应用掌握审计重要性的确定和应用n掌握审计计划的步骤和要求掌握审计计划的步骤和要求n熟悉审计计划的内容熟悉审计计划的内容n了解审计业务约定书的意义和内容了解审计业务约定书的意义和内容n计划审计工作是审计工作的计划审计工作是审计工作的起点起点，也是审，也是审计工作中计工作中最重要最重要的环节，计划审计工作的的环节，计划审计工作的结果直接影响审计工作的实施效率及效果。结果直接影响审计工作的实施效率及效果。第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现第二
2、节第二节 审计业务约定书审计业务约定书第三节第三节 审计重要性审计重要性第四节第四节 计划审计工作计划审计工作第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现一、我国财务报表审计的总目标一、我国财务报表审计的总目标二二 、审计具体目标、审计具体目标三、审计程序与审计目标的实现三、审计程序与审计目标的实现n审计目标是只在一定的历史环境下，人们通过审计时审计目标是只在一定的历史环境下，人们通过审计时间活动所期望达到的理想境地或最终结果。间活动所期望达到的理想境地或最终结果。n包括包括财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标以及以及各类交易、帐户余额、各类交易、帐户余额、列报相关的具体
3、审计目标列报相关的具体审计目标两个层次两个层次n作用：审计目标的界定对注册会计师的审计工作发挥作用：审计目标的界定对注册会计师的审计工作发挥着着导向作用导向作用。它界定了注册会计师的。它界定了注册会计师的责任范围责任范围，直接，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和方位，决定了注册会计师如何发表审计意见。方位，决定了注册会计师如何发表审计意见。n因此，必须要对审计目标有清晰的认识因此，必须要对审计目标有清晰的认识一、我国财务报表审计的总目标一、我国财务报表审计的总目标n审计总目标审计总目标是将审计作为一项系统工作或活动是将审计作为一项系
4、统工作或活动所期望实现的目标。从发展的历史看，审计经所期望实现的目标。从发展的历史看，审计经历了由弊端审计向财务审计，又由财务审计向历了由弊端审计向财务审计，又由财务审计向效益审计的历史变迁。效益审计的历史变迁。n但其审计对象都离不开反映财务状况、经营成但其审计对象都离不开反映财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表，所以注册会计果和现金流量情况的财务报表，所以注册会计师始终将财务报表审计作为其主要职责，师始终将财务报表审计作为其主要职责，财务财务报表审计是审计业务的基础报表审计是审计业务的基础。n财务报表审计的目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表
5、的行审计工作，对财务报表的合法性、公允合法性、公允性性发表审计意见。发表审计意见。n“合法性合法性”是指被审计单位的财务报表是是指被审计单位的财务报表是否适用的会计准则和相关会计适度的规定否适用的会计准则和相关会计适度的规定编制。编制。n“公允性公允性”是指财务报表是否在所有重大是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况。方面公允反映了被审计单位的财务状况。二 审计具体目标（一）被审计单位管理当局对财务报表的认定（一）被审计单位管理当局对财务报表的认定n认定认定：是指被审计单位管理层对财务报表：是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声中的各种业务和相
6、关账户所作的陈述或声明。明。n认定与审计目标密切相关，注册会计师的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责基本职责就是确定被审计单位管理层对其就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。财务报表的认定是否恰当。1、与各类交易和事项相关的认定、与各类交易和事项相关的认定n（1）发生。记录的交易和事项已发生，且与）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。被审计单位有关。（多记）（多记）n（2）完整性。所有应当记录的交易和事项均）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。已记录。（少记）（少记）n（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据
7、已恰当记录。他数据已恰当记录。（金额的准确性）（金额的准确性）n（4）截止。交易和事项已记录于正确的会计）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。期间。（交易已发生，但记录的时间不正确）（交易已发生，但记录的时间不正确）n（5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记录的帐户类别有误）（记录的帐户类别有误）2、与期末账户余额相关的认定、与期末账户余额相关的认定n（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在。有者权益在资产负债表日确实存在。（多记）（多记）n（2）权利和义务。在某一特定
8、日期，各项资产确属）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。关。（权属问题）（权属问题）n（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。权益均已记录。（少记）（少记）n（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。调整
9、已恰当记录。（金额的准确性）（金额的准确性）3、与列报相关的认定、与列报相关的认定n（1）发生及权利和义务。披露的交易、事）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关项和其他情况已发生，且与被审计单位有关（多披露，权属问题）（多披露，权属问题）n（2）完整性。所有应当包括在财务报表中）完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。的披露均已包括。（少披露）（少披露）n（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。地列报和描述，且披露内容表述清楚。（归（归属的类别不恰当）属的类别不恰当）n（4）准确性和计价
10、。财务信息和其他信息）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。已公允披露，且金额恰当。（金额的准确性）（金额的准确性）（二）具体审计目标（二）具体审计目标n根据审计的总目标和被审计单位管理当局的认定，根据审计的总目标和被审计单位管理当局的认定，就可得出审计具体目标。就可得出审计具体目标。n与各类交易和事项相关的审计目标。与各类交易和事项相关的审计目标。n（1）发生。已记录的交易是真实的。）发生。已记录的交易是真实的。n（2）完整性。已发生的交易确实已经记录。）完整性。已发生的交易确实已经记录。n（3）准确性。已记录的交易是按正确金额反映的。）准确性。已记录的交易是按正确金额反映
11、的。n（4）截止。接近于资产负债表日的交易记录于恰当）截止。接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间的期间n（5）分类。被审计单位记录的交易经过适当分类）分类。被审计单位记录的交易经过适当分类2、与期末账户余额相关的审计目标、与期末账户余额相关的审计目标n（1）存在。记录的金额确实存在。）存在。记录的金额确实存在。n（2）权利和义务。资产归属于被审计单位，）权利和义务。资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。负债属于被审计单位的义务。n（3）完整性。已存在的金额均已记录。）完整性。已存在的金额均已记录。n（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当
12、的金额包括在财务报表中，与之相关的以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。计价或分摊调整已恰当记录。3、与列报相关的审计目标、与列报相关的审计目标n（1）发生及权利和义务。发生的交易、事）发生及权利和义务。发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中。括在财务报表中。n（2）完整性。应当披露的事项有包括在财）完整性。应当披露的事项有包括在财务报表中。务报表中。n（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。地列报和描述，且披露内容表述清楚。n（4）准确性
13、和计价。财务信息和其他信息）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。已公允披露，且金额恰当。n【例题单选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（1）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A.计价和分摊 B.分类C.存在 D.完整性 正确答案C答案解析函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性
14、。 认定认定目标目标交易交易和事和事项项1.发生：发生：记录的交易或事项已记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关发生，且与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的确认已记录的交易是真实的2.完整性：完整性：所有应当记录的交所有应当记录的交易和事项均已记录易和事项均已记录确认已发生的交易确实已经确认已发生的交易确实已经记录记录3.准确性：准确性：与交易和事项有关与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确确认已记录的交易是按正确金额反映的金额反映的4.截止：截止：交易和事项已记录于交易和事项已记录于正确的会计期间正确的会计期间确认接近于资产负债表
15、日的确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易记录于恰当的期间5.分类：交易和事项已记录于分类：交易和事项已记录于恰当的账户恰当的账户确认被审计单位记录的交易确认被审计单位记录的交易经过适当分类经过适当分类期末期末账户账户余额余额1.存在：存在：记录的资产、负债和所记录的资产、负债和所有者权益是存在的有者权益是存在的确认记录的金额确实存确认记录的金额确实存在在2.权利和义务：权利和义务：记录的资产由被记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的负债是被审计单位应当履行的偿还义务偿还义务确认资产归属于被审计确认资产归属于被审计单位，负债属于被
16、审计单位，负债属于被审计单位的义务单位的义务3.完整性：完整性：所有应当记录的资产、所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已确认已存在的金额均已记录记录4.计价和分摊：计价和分摊：资产、负债和所资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰的计价或分摊调整已恰当记录当记录列列报报和和披披露露1.发生
17、以及权利和义务：发生以及权利和义务：披露披露的交易、事项和其他情况已的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生，且与被审计单位有关确认发生的交易、事项，或确认发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和与被审计单位有关的交易和事项均包括在了财务报表中事项均包括在了财务报表中2.完整性：完整性：所有应当包括在财所有应当包括在财务报表中的披露均已包括务报表中的披露均已包括确认应当披露的事项均包括确认应当披露的事项均包括在了财务报表中在了财务报表中3.分类和可理解性：分类和可理解性：财务信息财务信息已被恰当的列报和描述，且已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚披露内容表述清楚财务信息已被
18、恰当地列报和财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚描述，且披露内容表述清楚4.准确性和计价：准确性和计价：财务信息和财务信息和其他信息已公允披露，且金其他信息已公允披露，且金额恰当额恰当财务信息和其他信息已公允财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当披露，且金额恰当（2）对于下列销售收入认定，通过比较资产负）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注注册会计师认为最可能证实的是（）。册会计师认为最可能证实的是（）。A.发生发生B.完整性完整性C.截止截止D.分类分类正确答案正确答案C答案解析答案解析通过比较资产
19、负债表日前后几通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可证否存在推迟或提前入账的情况，即最可证实的是截止。实的是截止。 三、审计程序与审计目标的实现三、审计程序与审计目标的实现n审计程序审计程序是指审计工作从开始到结束的整是指审计工作从开始到结束的整个过程。个过程。n审计程序的审计程序的主要内容主要内容包括：接受业务委托、包括：接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序、完成审计工作和控制测试和实质性程序、完成审计工作和编制审计报告。编制审计
20、报告。（一）接受业务委托（一）接受业务委托n只有在了解后认为只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有关注符合胜任能力、独立性和应有关注等职业道德要求等职业道德要求，并且并且拟承接的业务具备下列拟承接的业务具备下列所有特所有特征征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接：时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接：n（1）审计对象适当；）审计对象适当；n（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；n（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；其结论；n（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，
21、且表）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；述形式与所提供的保证程度相适应；n（5）该业务具有合理的目的。）该业务具有合理的目的。（二）计划审计工作（二）计划审计工作n计划审计工作计划审计工作是整个审计工作的是整个审计工作的起点起点。n计划审计工作计划审计工作主要包括主要包括：在本期审计业务：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计策略；制定具体审计计划等。（三）实施风险评估程序（三）实施风险评估程序n风险评估程序风险评估程序是指为了解审计单位及其环境而实是指为了解审计单位及其环境而实
22、施的程序。施的程序。n实施风险评估程序的实施风险评估程序的主要工作主要工作包括：包括：了解被审计了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。的重大错报风险等。（四）实施控制测试和实质性程序（四）实施控制测试和实质性程序n控制测试控制测试是在了解内部控制的基础上，为了确定内是在了解
23、内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序，其审计程序，其目的是测试内部控制在防止、发现并目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围性程序的性质、时间和范围。n实质性程序实质性程序是指注册会计师对评估的重大错报风险是指注册会计师对评估的重大错报风险实施的实施的直接用以发现认定层次重大错报直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
24、的审计程序。它它包括包括对各类交易、账户余额、列报的对各类交易、账户余额、列报的细节测试以细节测试以及实质性分析程序及实质性分析程序。n风险评估程序和实质性程序风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都是每次财务报表审计都应实施的应实施的必要程序必要程序。控制测试则不是。控制测试则不是。（五）完成审计工作和编制审计报告（五）完成审计工作和编制审计报告n本阶段的主要工作有：本阶段的主要工作有：n审计起初余额、比较数据、其后事项和或有事项；审计起初余额、比较数据、其后事项和或有事项；n考虑持续经营问题和获取管理层声明；考虑持续经营问题和获取管理层声明；n汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；
25、汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；n复核审计工作底稿和财务报表；复核审计工作底稿和财务报表；n与管理层和治理层沟通；与管理层和治理层沟通；n评价所有审计证据，形成审计意见；评价所有审计证据，形成审计意见；n编制审计报告等编制审计报告等第二节第二节 审计业务约定书审计业务约定书一、审计业务约定书的含义一、审计业务约定书的含义二、审计业务约定书的内容二、审计业务约定书的内容n一、审计业务约定书的含义一、审计业务约定书的含义n审计业务约定书审计业务约定书：是指会计师事务所与被审：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、
26、审计目标和范围、双方的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。责任以及报告的格式等事项的书面协议。n审计业务约定书具有审计业务约定书具有经济合同经济合同的性质，的性质，一经一经约定双方签字认可，即成为法律上生效的契约定双方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力约，对各方均具有法定约束力。二、审计业务约定书的内容二、审计业务约定书的内容n审计业务约定书的审计业务约定书的内容内容包括：审计业务约定书的包括：审计业务约定书的必备条款必备条款，在需要时应考虑增加的在需要时应考虑增加的其它条款其它条款，以及实施集团财务报表审，以及实施集团财务报表审计时
27、的计时的特殊考虑特殊考虑。n（一）审计业务约定书的（一）审计业务约定书的必备条款必备条款n审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：差异，但应当包括下列主要方面：n（1）财务报表审计的）财务报表审计的目标目标；n（2）管理层对财务报表的）管理层对财务报表的责任责任；n（3）管理层）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；n（4）审计）审计范围范围；n（5）执行审计工作的）执行审计工作的安排安排；n（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；）审计报告格式
28、和对审计结果的其他沟通形式；n（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；未被发现的风险；n（8）管理层为注册会计师）管理层为注册会计师提供必要提供必要的工作条件和协助；的工作条件和协助；n（9）注册会计师）注册会计师不受限制不受限制地接触任何与审计有关的记录、地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；文件和所需要的其他信息；n（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书
29、面确认书面确认；n（11）注册会计师对执业过程中获知的信息）注册会计师对执业过程中获知的信息保密保密；n（12）审计）审计收费收费；n（13）违约责任违约责任；n（14）解决）解决争议争议的方法；的方法；n（15）签约双方法定代表人或其授权代表的）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章签字盖章，以及，以及签约双方加盖的公章。签约双方加盖的公章。（二）在需要时（二）在需要时应考虑增加应考虑增加的业务约定条款的业务约定条款n如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：约定书中列明下列内容：n（1）在某些方面对利用）在某些方面对利用其他
30、注册会计师和专家工作其他注册会计师和专家工作的安排；的安排；n（2）与审计涉及的）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调员工工作的协调；n（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；n（4）与治理层整体直接沟通；）与治理层整体直接沟通；n（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；沟通的安排；n（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。协议的事项。（三）连续审计业务中的考虑（三）连续审计业务中的考虑
31、n注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：n（1）有迹象表明被审计单位）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围误解审计目标和范围；n（2）需要）需要修改修改约定条款或约定条款或增加增加特别条款；特别条款；n（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；n（4）被审计单位业务的）被审计单位业务的性质或规模性质或规模发生重大变化；发生重大变化；n（5）法律法规的规定；）法律法规的规定
32、；n（6）管理编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发）管理编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。生变化。n出现上述第（出现上述第（2）种情况时，注册会计师也可以与被审计单）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效签订补充协议，原审计业务约定书继续有效。第三节第三节 审计重要性审计重要性一、对审计重要性的理解一、对审计重要性的理解二、计划阶段确定重要性水平二、计划阶段确定重要性水平三、重要性与审计风险三、重要性与审计风险四、错报四、错报n一、对审计重要性的理解一、对审计重要性的理解n重要性重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏是指被审计单位会
33、计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。影响会计报表使用者的判断或决策。n重要性概念是重要性概念是针对财务报表针对财务报表而言的而言的n重要性概念重要性概念应从财务报表使用者（整体）应从财务报表使用者（整体）的的角度来考虑角度来考虑n重要性的判断重要性的判断离不开特定的环境离不开特定的环境n重要性的评估需要重要性的评估需要运用职业判断运用职业判断n理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：n1、重要性概念中的错报包含、重要性概念中的错报包含漏报漏报n财务报表错报包括财务报表
34、财务报表错报包括财务报表金额金额的错报和财务报表的错报和财务报表披露披露的错报。的错报。n2、重要性概念是针对、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需财务报表使用者决策的信息需求求而言的而言的n如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。则就不重要。 3、重要性包括对、重要性包括对数量和性质数量和性质两个方面的考虑两个方面的考虑所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是错报的性质。一般而言，金额大的错
35、报比金额小是错报的性质。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。的错报更重要。4、重要性的确定离不开、重要性的确定离不开具体环境具体环境不同企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准不同企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同。也不相同。5、对重要性的评估需要运用、对重要性的评估需要运用职业判断职业判断n需要注意的是，仅从数量角度考虑，重要需要注意的是，仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个性水平只是提供了一个门槛或临界点门槛或临界点。在。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的。该门槛或临界点之上的错报就是重要的。反之，该错报则不重要。反之，该错报则不重要。【例题例题单选题单选题】
36、在理解重要性概念时，下列表述中在理解重要性概念时，下列表述中错误错误的是的是（）。（）。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影较小金额错报
37、的累计结果，可能对财务报表产生重大影响响n正确答案正确答案C答案解析答案解析根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项需求可能极其不同，所以选项C不正确。不正确。 （二）审计重要性运用的情形（二）审计重要性运用的情形n1.在在审计计划阶段审计计划阶段，确定审计程序的性
38、质、时间，确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性被看作是审计所允许的可能或和范围时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的为发现错报或漏报的限度，及注册会计师潜在的为发现错报或漏报的限度，及注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围。所允许的误差范围。n2.在在评价审计结果评价审计结果时，重要性被看作是某一错报时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者的判断和决策的标志。使用者的判断和决策的标志。二、计划阶段确定重要性水平二、计划阶段确定重要性水平n（
39、一）从（一）从数量方面数量方面考虑重要性考虑重要性n 注册会计师应当考虑注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、财务报表层次和各类交易、账户余额、列报层次账户余额、列报层次确定重要性水平。确定重要性水平。n（二）从（二）从性质方面性质方面考虑重要性考虑重要性n金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。n注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的考虑的具体情况具体情况包括：错报对遵守法律法规要求包括：错报对遵守法律法规要求的影响程度；错报对遵守债务契约或其他合同要的影响程度；错报对遵守债务契约或其他合同要
40、求的影响程度；错报掩盖收益或其他趋势变化的求的影响程度；错报掩盖收益或其他趋势变化的程度等。程度等。（三）、重要性水平的两个层次（三）、重要性水平的两个层次1 1财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平(1)基本方法通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。如图所示：不同性质的被审计单位及其恰当的基准：不同性质的被审计单位及其恰当的基准：不同性质的被审计单位及其恰当的经验百分比不同性质的被审计单位及其恰当的经验百分比：2 2、特定类别交易、账户余额或披露的重要性、特定类别交易、账户余额或披露的重要性尽管特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额低于尽管特定类别的交
41、易、账户余额或披露发生的错报金额低于财务报表整体的重要性，但很可能被合理预期将对使用者根财务报表整体的重要性，但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：1. 1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；计量或披露的预期；2. 2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；研
42、究与开发成本）；3. 3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。的特定方面（如新收购的业务）。补充：审计风险补充：审计风险一、审计风险一、审计风险( (一）审计风险的含义一）审计风险的含义 审计风险是指会计报表审计风险是指会计报表存在存在重大错报或漏报，而审重大错报或漏报，而审计人员审计后发表计人员审计后发表不恰当不恰当审计意见的可能性。审计意见的可能性。( (二）审计风险的组成要素二）审计风险的组成要素 审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险固有风
43、险是指是指不存在相关内部控制不存在相关内部控制时，某一账户交易类时，某一账户交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。的可能性。控制风险控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而、交易类别产生错报或漏报，而没有被企业的内部控制没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。及时防止、发现和纠正的可能性。检查风险检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，、交易类别产生错报或漏报，注
44、册会计师为将审计风险注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的实施程序后没有发现这种错报的风险。风险。( (三三) )审计风险组成要素之间的关系审计风险组成要素之间的关系 固有风险控制风险 重大错报风险注释：评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评注释：评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。（一）理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系（一）理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系会计报表使用者：实际重要性（客观）(1)(1)对会计报表要
45、求高对会计报表要求高希望希望CPACPA查出所有的错报、查出所有的错报、漏报漏报很小的都影响其决策很小的都影响其决策重要性水平低重要性水平低CPACPA面临的审计风险高面临的审计风险高40004000元（高）元（高）查出查出40004000元以上（证据少）元以上（证据少）20002000元（低）元（低） 查出查出40004000元以上元以上查出20004000元之间审计风险低审计风险低审计风险高审计风险高(2)(2)重要性水平重要性水平三、重要性与审计风险n重要性与审计风险之间存在重要性与审计风险之间存在反向关系反向关系。重要性水平越高，审计风。重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越
46、低，审计风险越高。这里，险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。这里，重要性重要性水平的高低指的是金额的高低。水平的高低指的是金额的高低。n重要性和审计证据之间也是重要性和审计证据之间也是反向变动反向变动的关系。的关系。（二）考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响（二）考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响1、在审计计划阶段、在审计计划阶段n在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。2、在审计执行阶段、在审计执行阶段n在审计执行阶段，随着审计过程的推
47、进，在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。时间和范围。3、在评价审计程序结果阶段、在评价审计程序结果阶段n在评价审计程序结果阶段，注册会计师确定的重要性和审在评价审计程序结果阶段，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风
48、险计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。四、错报（一）错报的定义（一）错报的定义n错报错报，是指某一财务报表项目的，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露金额、分类、列报或披露，与，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的披露之间存在的差异差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报；或根据注册会计师的判断，为使
49、财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要披露作出的必要调整调整。（二）错报的类型（二）错报的类型n错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。n明显微小错报明显微小错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生环境来看都是明显微不足道的。对于注册会计师界定的发生环境来看都是明显微不足道的。对于注册会计师界定的明明显微小的错报显微小的错报不需要累积。不需要累积。累积识别出的错报累积识别出的错报识别出的识别出
50、的错报错报具体情形具体情形事实错报事实错报（1 1）被审计单位收集和处理数据的错误（）被审计单位收集和处理数据的错误（2 2）对）对事实的忽略或误解（事实的忽略或误解（3 3）故意舞弊行为）故意舞弊行为判断错报判断错报（1 1）管理层和注册会计师对）管理层和注册会计师对会计估计值会计估计值的判断差的判断差异（异（2 2）管理层和注册会计师对选择和运用）管理层和注册会计师对选择和运用会计政会计政策策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异适当，导致出现