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1、第一节审计抽样的基本概念第一节审计抽样的基本概念第二节审计抽样的基本原理和步骤第二节审计抽样的基本原理和步骤第三节审计抽样在控制测试中的运用第三节审计抽样在控制测试中的运用第四节审计抽样在细节测试中的运用第四节审计抽样在细节测试中的运用第八章第八章 审计抽样审计抽样本章讲解内容本章讲解内容一、审计抽样的定义一、审计抽样的定义 二、抽样风险与非抽样风险二、抽样风险与非抽样风险 三、审计抽样的种类三、审计抽样的种类 四、四、审计抽样的过程审计抽样的过程 一、审计抽样的定义一、审计抽样的定义1.1.概念：概念：审计抽样审计抽样(即抽样即抽样)，是指注册会计师对具有审计，是指注册会计师对具有审计相关性
2、的相关性的总体总体中中低于百分之百的项目低于百分之百的项目实施审计程序，使实施审计程序，使所所有抽样单元都有被选取有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。体得出结论提供合理基础。2.2.特征：特征：对某类交易或账户余额中对某类交易或账户余额中低于百分之百低于百分之百的项目的项目实施审计程序；实施审计程序； 所有抽样单元所有抽样单元都都有被选取的机会；有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一类型的某一特征特征。 3.3.适用范围适用范围风险评估程序通常不涉及审计抽样
3、；风险评估程序通常不涉及审计抽样；( (P137倒数第倒数第3 3段段) )当当控制的运行留下轨迹控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；计抽样实施控制测试； (P137倒数第倒数第2段段)在实施在实施细节测试细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。审计证据。 (P137倒数第倒数第1段段) 二、抽样风险与非抽样风险二、抽样风险与非抽样风险1.1.抽样风险抽样风险 抽样风险是指注册会计师抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论根据样本得出的结论，可能，可能不同于如果不同于如果对总体实施与样本相同
4、的审计程序得出的结论对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。的风险。 （ P138） 审计发票复核的有效性时，在从总体审计发票复核的有效性时，在从总体1000中选取的中选取的 100 个样本个样本项目中发现项目中发现2个偏差，推断总体偏差率为个偏差，推断总体偏差率为2%左右，由此认为控制运左右，由此认为控制运行有效。实际上，该总体的实际偏差率为行有效。实际上，该总体的实际偏差率为8%，该控制并未有效运，该控制并未有效运行。而认为控制运行有效，将减少实质性程序，将行。而认为控制运行有效，将减少实质性程序，将降低审计效果降低审计效果。（1 1）信赖过度风险：）信赖过度风险：CPACPA推断
5、的控制有效性高于其实际有推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。效性的风险。( (控制测试中控制测试中) ) 审计发票复核的有效性时，审计发票复核的有效性时， 在从总体在从总体1000中选取的中选取的 100 个样本个样本项目中发现项目中发现8个偏差，推断总体偏差率为个偏差，推断总体偏差率为8%左右，由此认为控制未左右，由此认为控制未有效运行。实际上，该总体的实际偏差率为有效运行。实际上，该总体的实际偏差率为2%，该控制运行是有，该控制运行是有效的。而认为控制未有效运行，将增加实质性程序，将效的。而认为控制未有效运行，将增加实质性程序，将降低审计效降低审计效率率。（2 2）信赖不足风险：）信赖
6、不足风险：CPACPA推断的控制有效性低于其实际有推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。（控制测试中）效性的风险。（控制测试中） 审计总额为审计总额为1000万元的应收账款时，重要性水平确定为万元的应收账款时，重要性水平确定为100万万元，抽样元，抽样50%，样本测试后发现，样本测试后发现10万元错报，推断总体存在万元错报，推断总体存在20万元万元左右错报（实际上总体存在左右错报（实际上总体存在120万错报），通常会停止抽样，并根万错报），通常会停止抽样，并根据样本结果得出应收账款不存在重大错报的结论，降低了据样本结果得出应收账款不存在重大错报的结论，降低了审计效果审计效果。（3 3）误受风
7、险）误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。的风险。 （细节测试中）（细节测试中）（4 4）误拒风险）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。的风险。 （细节测试中）（细节测试中） 审计总额为审计总额为1000万元应收账款时，重要性水平确定为万元应收账款时，重要性水平确定为100万元，万元，抽样抽样50%，样本测试后发现，样本测试后发现50万元错报，推断总体存在万元错报，推断总体存在100万元左万元左右错报（实际上总体只存在右错报（实际上总体只存在60万元的错报），通常会扩大细节测试万元的错报），通
8、常会扩大细节测试的范围，最终会得出恰当的结论，降低了的范围，最终会得出恰当的结论，降低了审计效率审计效率。测试种类测试种类弃真风险弃真风险 ( (影响效率影响效率) )采伪风险采伪风险 ( (影响效果影响效果, ,CPACPA更关注更关注) )控制测试控制测试信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信赖过度风险细节测试细节测试误拒风险误拒风险误受风险误受风险抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响 只要使用了审计抽样，只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在抽样风险总会存在。（。（P138倒数第倒数第1段）段） 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通无论是控制测试还是细节测试，注册会计
9、师都可以通过过扩大样本规模降低抽样风险扩大样本规模降低抽样风险。（。（P138倒数第倒数第1段）段） 如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生此时审计风险完全由非抽样风险产生。（。（P138倒倒数第数第1段）段）2.2.非抽样风险非抽样风险 非抽样风险是指非抽样风险是指注册会计师注册会计师由于任何由于任何与抽样风险无关与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。的原因而得出错误结论的风险。 可能导致非抽样风险的原因：可能导致非抽样风险的原因： 注册会计师选择的注册会计师选择的总体总体不适合于测试目标；
10、不适合于测试目标； 注册会计师未能适当地定义注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，控制偏差或错报，导致导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报； 注册会计师选择了注册会计师选择了不适于不适于实现特定目标的审计程序；实现特定目标的审计程序； 注册会计师未能适当地注册会计师未能适当地评价评价审计发现的情况审计发现的情况。 其他原因其他原因 非抽样风险对审计工作的非抽样风险对审计工作的效率和效果效率和效果都有一定的影都有一定的影响。（补充）响。（补充） 非抽样风险是由非抽样风险是由人人为错误造成的，因而可以降低、消为错误造成的，因而可以降低、消除或防范
11、。除或防范。 虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过抽样风险，但通过采取适当质量控制政策和程序，对审计采取适当质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。 注册会计师也可以通过注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序仔细设计其审计程序尽量降低尽量降低非抽样风险。非抽样风险。【例例1:判断判断】注册会计师采用任何一种抽样方法都不能量注册会计师采用任何
12、一种抽样方法都不能量化抽样风险和非抽样风险。（化抽样风险和非抽样风险。（ ）【答案答案】三、审计抽样的种类三、审计抽样的种类( (一一) )按照选取样本的方式不同按照选取样本的方式不同( (P144P144):):随机数选样、系统随机数选样、系统选样、随意选样选样、随意选样1.1.使用使用随机数表或计算机辅助审计技术选样随机数表或计算机辅助审计技术选样: :也称随机数也称随机数选样选样。2.2.系统选样：也称等距选样系统选样：也称等距选样。 第第n n张号码张号码= = 第第1张号码张号码(n1)间隔数间隔数3.3.随意选样：也称任意选样随意选样：也称任意选样。 不管使用统计抽样或非统计抽样，
13、不管使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本项目时，在选取样本项目时，注册会计师应当使注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。会。 (P144第第1段段) 上述三种基本方法均可选出代表性样本。但上述三种基本方法均可选出代表性样本。但随机数选随机数选样和系统选样样和系统选样属于属于随机基础随机基础选样方法，即对总体的所有项选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用可以在统计抽样中使用，当，当然然也可以在非统计抽样中使用也可以在非统计抽样中使用。而。而随意选样随意选样虽然也可以选虽然也可以选出代表性
14、样本，但它出代表性样本，但它属于非随机基础属于非随机基础选样方法，因而不能选样方法，因而不能在统计抽样中使用，在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用只能在非统计抽样中使用。(P145倒倒数第数第4段段)( (二二) ) 按照抽样决策的依据不同按照抽样决策的依据不同( (P139P139）:统计抽样和非统统计抽样和非统计抽样计抽样1.1.统计抽样统计抽样统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随）随机机选取选取样本；（样本；（2）运用概率论）运用概率论评价评价样本结果，包括计量样本结果，包括计量抽样风险。抽样风险。 (P139）统计抽样按照其所了
15、解总体的特征不同分为统计抽样按照其所了解总体的特征不同分为属性抽样、属性抽样、变量抽样变量抽样：（：（1）属性抽样是一种用来对总体中某一事件）属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率发生率得出结论的统计抽样方法（详见第三节，包括得出结论的统计抽样方法（详见第三节，包括属性属性估计抽样估计抽样、发现抽样等）；（、发现抽样等）；（2）变量抽样是一种用来对）变量抽样是一种用来对总体总体金额金额得出结论的统计抽样方法（详见第四节，包括得出结论的统计抽样方法（详见第四节，包括均均值估计抽样值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样）、差额估计抽样、比率估计抽样）(P140） 2.2.非统计抽样非统计抽样 非
16、统计抽样是利用非统计抽样是利用专业经验和主观判断专业经验和主观判断，选取样本，选取样本并评并评价样本价样本的一种方法。的一种方法。 (P139）统计抽样与非统计抽样的统计抽样与非统计抽样的区别区别有有：（：（1）统计抽样的优点在）统计抽样的优点在于能够客观地于能够客观地计量抽样风险计量抽样风险(P139倒数第倒数第2段段)；（；（2）但）但统计抽统计抽样又可能发生样又可能发生额外的成本额外的成本 (P139倒数第倒数第2段段) 。统计抽样与非统计抽样的统计抽样与非统计抽样的联系联系有：有：（1）注册会计师应当根注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定据具体情况并运用职业判断，确定使用使用
17、统计抽样或非统计抽统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。样方法，以最有效率地获取审计证据。 (P139倒数第倒数第2段段)；（2）不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会）不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断职业判断。(P139倒数第倒数第1段段)；（；（ 3）对选取的样本项目实施的）对选取的样本项目实施的审计程序审计程序通常也与使用通常也与使用的抽样方法无关。的抽样方法无关。(P139倒数第倒数第1段段)【例例2：综合综合】抽样方式练习抽样方式练习四、审计抽样的步骤（四、审计抽样的步骤（
18、P140-148P140-148）样本设计样本设计样本选取样本选取评价样本结果评价样本结果( (一一) )样本设计（样本设计（P140P140） 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目审计程序的目标标和抽样和抽样总体的属性。总体的属性。1 1确定测试的目标（确定测试的目标（P140P140）（1）控制测试的目标是为了获取关于某项控制运行是否）控制测试的目标是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据；有效的证据；（2）细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额）细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关的证据。是否正确
19、，获取与存在的错报有关的证据。2.2.定义总体和抽样单元定义总体和抽样单元（P140） （1 1）总体可以）总体可以包括构成某类交易或账户余额的包括构成某类交易或账户余额的所有所有项项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分部分项目。项目。 注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征：注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征：适当性适当性注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。包括适合于测试的方向。完整性完整性。 注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确注册会计师应当从总体项目内容和涉
20、及时间等方面确定总体的完整性。定总体的完整性。（2 2）定义抽样单元）定义抽样单元（P141）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；的文件资料；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。（3 3）分层分层（P141）如果总体项目存在重大的如果总体项目存在重大的变异性变异性，注册会计师可以考虑，注册会计师可以考虑将总体分层将总体分层。分层分层是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体是指将
21、总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（由一组具有相同特征（通常为货币金额通常为货币金额）的抽样单元组成。）的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率减小样本规模，提高审计效率。组别组别( (层次层次) )分组标准分组标准 ( (帐户余额帐户余额) )总体总体数量数量样本样本数量数量抽样方法抽样方法110000元以上元以上100100全部审查全部审查210000-50001000200系统随机抽样系统随机抽样35000以下以下50050简
22、单随机抽样简单随机抽样(以某企业应收帐款明细帐为例以某企业应收帐款明细帐为例)3 3定义误差构成条件（定义误差构成条件（P142P142）（1）在控制测试中，误差是指控制偏差率；）在控制测试中，误差是指控制偏差率；（2）在细节测试中，误差是指错报。）在细节测试中，误差是指错报。4.4.确定审计程序确定审计程序（P142） 注册会计师必须确定能够最好地的实现测试目标的注册会计师必须确定能够最好地的实现测试目标的审计程序组合。审计程序组合。影响因素影响因素控制测试控制测试细节测试细节测试与样本规与样本规模的关系模的关系可接受的抽样可接受的抽样风险风险可接受的信赖可接受的信赖过度风险过度风险可接受的
23、误受可接受的误受风险风险反向变动反向变动可容忍误差可容忍误差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍错报可容忍错报反向变动反向变动预计总体误差预计总体误差预计总体偏差率预计总体偏差率预计总体错报预计总体错报同向变动同向变动总体变异性总体变异性总体变异性总体变异性同向变动同向变动总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模影响很小影响很小（二）选取样本（二）选取样本1.1.确定样本规模（确定样本规模（P142P142） 总体规模总体规模样本容量样本容量10064500871 000902 000925 000（大规模）（大规模）9310 00093( (信赖过度风险信赖过度风险5%,5%,可容忍偏差率
24、可容忍偏差率5%,5%,预期总体偏差率预期总体偏差率1%1%）【例例3：单选：单选】注册会计师在控制测试确定样本规模时没注册会计师在控制测试确定样本规模时没有必要考虑的因素是（有必要考虑的因素是（ ）。）。A可接受的信赖过度风险可接受的信赖过度风险B预计总体偏差率预计总体偏差率C总体变异性总体变异性D可容忍偏差率可容忍偏差率【答案答案】C【例例4:多选多选】注册会计师在定义抽样单元时，下列表述恰注册会计师在定义抽样单元时，下列表述恰当的有（当的有（ ）。）。A在控制测试中，抽样单元通常指控制活动流程在控制测试中，抽样单元通常指控制活动流程B抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的抽样单元
25、可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录一项记录C为每个货币单位为每个货币单位D在细节测试中，抽样单元是指认定层次的错报金额在细节测试中，抽样单元是指认定层次的错报金额【答案答案】BC2.2.选取样本（选取样本（P144P144）3.3.对样本实施审计程序（与抽样没有关系）（对样本实施审计程序（与抽样没有关系）（P145P145）（1）对样本实施审计程序通常与抽样方法无关；）对样本实施审计程序通常与抽样方法无关；（2）应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标）应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序；的审计程序；（3）如果无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，）如果无
26、法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，注册会计师就要考虑实施替代程序；注册会计师就要考虑实施替代程序；（4）如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，）如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。则应将该项目视为一项误差。（5）目的是为了发现并记录样本中存在的误差。）目的是为了发现并记录样本中存在的误差。（三）样本结果评价（三）样本结果评价（P146P146）1.1.分析样本误差分析样本误差控制测试时控制测试时偏差率偏差率；细节测试时错报细节测试时错报金额金额；2.2.推断总体误差推断总体误差在实施控制测试时，注册会计师应当根据样本中发现的在实施控制测试时，注册会计
27、师应当根据样本中发现的偏差率推断总体偏差率；偏差率推断总体偏差率；在实施细节测试时，注册会计师在实施细节测试时，注册会计师应当应当根据样本中发现的根据样本中发现的错报错报金额推断总体错报金额。金额推断总体错报金额。 3.3.形成审计结论形成审计结论（1）控制测试中的样本结果评价：）控制测试中的样本结果评价： 在控制测试中，注册会计师应当将在控制测试中，注册会计师应当将（实际）总体偏差率（实际）总体偏差率与可容忍偏差率与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风险。比较，但必须考虑抽样风险。（2）细节测试中的样本结果评价）细节测试中的样本结果评价 在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将计师应当将调整后的推断总体错报调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额与该类交易或账户余额的的可容忍错报可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。相比较，但必须考虑抽样风险。