审计报告(ppt 62页).pptx

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1、 第十章 审计报告1u第一节第一节 审计报告的涵义、种类与作用审计报告的涵义、种类与作用u第二节第二节 审计报告的内容审计报告的内容u第三节第三节 审计报告的审计报告的要求、要求、编制步骤编制步骤2第一节第一节 审计报告的涵义、作用与类型审计报告的涵义、作用与类型 一、审计报告的含义一、审计报告的含义v 审计报告，审计报告，是指注册会计师根据中国注是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在执行审计工作册会计师审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对被审单位的财务报表发表审计的基础上，对被审单位的财务报表发表审计意见的书面文件。意见的书面文件。3v 审计报告是注册会计师在完成审计工作审

2、计报告是注册会计师在完成审计工作后，向委托人提交的最终后，向委托人提交的最终“产品产品”，具有以，具有以下特征：下特征：v 1 1、注册会计师应当按照审计准则的规定、注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；执行审计工作；v 2 2、注册会计师在实施审计工作的基础上、注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；才能出具审计报告；v 3 3、注册会计师通过对财务报表发表审计、注册会计师通过对财务报表发表审计意见履行审计业务约定书约定的责任；意见履行审计业务约定书约定的责任；v 4 4、注册会计师应当以书面形式出具审计、注册会计师应当以书面形式出具审计报告。报告。4 二、审计报告的作用二

3、、审计报告的作用 CPACPA签发的审计报告，主要具有鉴证、保签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。护和证明三方面的作用。 1 1、鉴证作用：、鉴证作用：鉴证财务报表鉴证财务报表针对被针对被审计单位；审计单位； 2 2、保护作用：、保护作用：保护会计信息使用者的利保护会计信息使用者的利益益针对社会公众；针对社会公众； 3 3、证明作用：、证明作用：证明工作成果和明确审计证明工作成果和明确审计责任责任针对针对CPACPA。5 三、审计报告的类型三、审计报告的类型 按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。准审计报告。 （一）标

4、准审计报告（一）标准审计报告 标准审计报告，标准审计报告，是指不含有说明段、强调事项段、是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。计报告。 无保留意见，无保留意见，是指当注册会计师认为财务报表在是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。包含其他报告责任段，现公允反映时发表的审计意见。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也

5、被称为标准审计报告。计报告也被称为标准审计报告。 6v 强调事项段的内容，强调事项段的内容，是指已在财务报表是指已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。财务报表至关重要。v 其他事项段的内容，其他事项段的内容，是指未被要求在财是指未被要求在财务报表中列报或披露的事项，务报表中列报或披露的事项，根据注册会计根据注册会计师的职业判断，师的职业判断，该事项与报表使用者理解审该事项与报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告有关。计工作、注册会计师责任或审

6、计报告有关。7v （二）非标准审计报告（二）非标准审计报告v 非标准审计报告，非标准审计报告，是指是指带强调事项段或带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告其他事项段的无保留意见的审计报告和非无和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括：报告包括： v 1、保留意见的审计报告；、保留意见的审计报告；v 2、否定意见的审计报告；、否定意见的审计报告；v 3、无法表示意见的审计报告。、无法表示意见的审计报告。8第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容 审计报告应当包括九大要素：审计报告应当包括九大要素：（1 1）标题；）标题；（2 2

7、）收件人；）收件人；（3 3）引言段；）引言段；（4 4）管理层对财务报表的责任段；）管理层对财务报表的责任段；（5 5）注册会计师的责任段；）注册会计师的责任段；（6 6）审计意见段；）审计意见段；（7 7）注册会计师的签名和盖章；）注册会计师的签名和盖章；（8 8）会计师事务所的名称、地址及盖章；）会计师事务所的名称、地址及盖章；（9 9）报告日期。）报告日期。9审计报告要素的具体要求审计报告要素的具体要求专业术语专业术语 含义含义具体要求具体要求（1 1）标题）标题 审计报告的标题应审计报告的标题应当统一规范为当统一规范为“审审计报告计报告” 考虑到这一标题已广为社会公众所接受，考虑到这

8、一标题已广为社会公众所接受，因此，我国因此，我国CPACPA出具的审计报告中标题出具的审计报告中标题没有包含没有包含“独立独立”两个字，但两个字，但CPACPA在执在执行财务报表审计业务时，应当遵守独立行财务报表审计业务时，应当遵守独立性的要求性的要求（2 2）收件）收件人人 是指是指CPACPA按照业务按照业务约定书的要求致送约定书的要求致送审计报告的对象，审计报告的对象，一般是指审计业务一般是指审计业务的委托人的委托人1 1）审计报告应当载明收件人的全称；）审计报告应当载明收件人的全称；2 2）对整套通用目的财务报表出具的审计报）对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常

9、为被审计告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会单位的全体股东或董事会（3 3）引言）引言段段 是指审计报告中用是指审计报告中用于描述已审计会计于描述已审计会计报表的段落报表的段落 应当说明被审计单位的名称和财务报表应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：已经过审计，并包括下列内容：1 1）指）指出构成整套财务报表的每张财务报表的出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；名称；2 2）提及财务报表附注；）提及财务报表附注；3 3）指明）指明财务报表的日期和涵盖的期间财务报表的日期和涵盖的期间10（4 4）管理）管理层对财务报层对财务报表的责任段表的责任段是指

10、审计报告是指审计报告中用于描述管中用于描述管理层对财务报理层对财务报表的责任的段表的责任的段落落应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：1 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；报；2 2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；3 3）作出合理的）作出合理的会计估计。会计估计。（5 5）C

11、PACPA的的责任段责任段是指审计报告是指审计报告中用于描述中用于描述CPACPA责任的段落责任的段落应当说明：应当说明：1 1）CPACPA的责任是在实施审计工作的基础上的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。对财务报表发表审计意见。CPACPA按照中国按照中国CPACPA审计准则审计准则的规定执行了审计工作。中国的规定执行了审计工作。中国CPACPA审计准则要求审计准则要求CPACPA遵遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。是否不存在重大错报获取合理保证。2 2）审计工作涉）审计工作涉及实

12、施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于审计证据。选择的审计程序取决于CPACPA的判断，包括的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，估。在进行风险评估时，CPACPA考虑与财务报表编制相考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合

13、理管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。性，以及评价财务报表的总体列报。3 3）CPACPA相信已获相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础供了基础11（6 6）审审计计意见段意见段 是指审计报告是指审计报告中用于描述中用于描述CPACPA对会计对会计报表发表意报表发表意见的段落见的段落 应当说明，财务报表是否应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务反映

14、了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流状况、经营成果和现金流量量（8 8）CPACPA的的签签名名和和盖盖章章 审计报告应审计报告应当由当由CPACPA签签名并盖章名并盖章 按按财政部关于财政部关于CPACPA在审计在审计报告上签名盖章有关问题报告上签名盖章有关问题的通知的通知财会财会20011035 20011035 号）的规定执行号）的规定执行（9 9）事事务务所所的的名名称、称、地地址址及及盖盖章章 审计报告应审计报告应当载明事务当载明事务所的名称和所的名称和地址，并加地址，并加盖事务所公盖事务所公章章 CPACPA在审计报告中载明事务在审计报告中载明事务所地址时，标明事务所所所地址时

15、，标明事务所所在的城市即可在的城市即可12（1010）报告）报告日期日期是指是指CPACPA在审计报告上签在审计报告上签署的日期，准则将审计署的日期，准则将审计报告日规定为完成审计报告日规定为完成审计工作的日期审计报告。工作的日期审计报告。审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于不应早于CPACPA获取充分、适当的审计证据（包括获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对表的证据），并在此基础上对 财务报表形成审财务报表形成审计意见的日期。计意见的日期。C

16、PACPA在确定审计报告日期时，应在确定审计报告日期时，应当考虑：（当考虑：（1 1）应当实施的审计程序已经完成；）应当实施的审计程序已经完成；（2 2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；（被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；（3 3）管理层已经正式签署财务报表。管理层已经正式签署财务报表。审计报告的日期非常重要。审计报告的日期非常重要。CPACPA对不同时段的资对不同时段的资产负债表日后事项有着不同的责任，而审计报产负债表日后事项有着不同的责任，而审计报告的日期是划分时段的关键时点。在实务中，告的日期是划分时

17、段的关键时点。在实务中，CPACPA在正式签署审计报告前，通常把审计报告草在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，如果管理层批准并签署已审计财务报表，CPACPA即即可签署审计报告可签署审计报告。CPACPA签署审计报告的日期通常签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。在审计报告日期晚于管理层签署已审计财务报在审计报告日期晚于管理层签署已审计

18、财务报表日期时，表日期时，CPACPA应当获取自管理层声明书日到审应当获取自管理层声明书日到审计报告日期之间的进一步审计证据，如补充的计报告日期之间的进一步审计证据，如补充的管理层声明书。管理层声明书。13无保留意见无保留意见 注册会计师应当出具无保留意见的条件：注册会计师应当出具无保留意见的条件：（一）财务报表已经按照适用的会计准则和（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；流量；（二）注册会计师已经按照中国注册会计师（二）

19、注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。程中未受到限制。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以师应当以“我们认为我们认为”作为意见段的开头，并使作为意见段的开头，并使用用“在所有重大方面在所有重大方面”、“公允反映公允反映”等术语。等术语。14对个别财务报表出具的标准审计报告格式对个别财务报表出具的标准审计报告格式审计报告审计报告 X X股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的我们审计了后附的X X股份有限公司（以下简称股份有限公司（以

20、下简称X X公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括20112011年年1212月月3131日的资产负债表，日的资产负债表，20112011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是X X公司管理层的责任，公司管理层的责任，这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制，以使

21、财务报表不存在由于舞弊或错误导致的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。重大错报。15 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。作以对财务报表是否不存在重大

22、错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工

23、作还包括评价管理层选用会计政策的恰当意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。列报。16 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见三、审计意见 我们认为，我们认为，X X公司财务报表公司财务报表在所有重大方面在所有重大方面按照企按照企业会计准则的规定编制，业会计准则的规定编制，公允反映了公允反映了X X公司公司20112011年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状

24、况以及20112011年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 XX XX会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：XXXXXX （盖章）（盖章） （签名并盖章）（签名并盖章） 中国注册中国注册会计师：会计师：XXX XXX （签名并盖章）（签名并盖章） 中国中国XXXX市市 报告日期：报告日期：20122012年年X X月月X X日日17标准审计报告实例格式标准审计报告实例格式 审审计计报告报告 浙天会审浙天会审20072007第第7575号号 华东医药股份有限公司全体股东：华东医药股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的华东医药股份有限公司（以下简称我们审计了后

25、附的华东医药股份有限公司（以下简称华东医药公司）财务报表，包括华东医药公司）财务报表，包括20062006年年1212月月3131日的资产负日的资产负债表和合并资产负债表，债表和合并资产负债表，20062006年度的利润及利润分配表和年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表，合并利润及利润分配表，20062006年度的现金流量表和合并现年度的现金流量表和合并现金流量表，以及财务报表附注。金流量表，以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和企业会计制度企业会计制度的规定编制财务的规定编制财务报表是华东医药公司管理层的责任。这

26、种责任包括：报表是华东医药公司管理层的责任。这种责任包括：(1)(1)设设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)(2)选择选择和运用恰当的会计政策；和运用恰当的会计政策；(3)(3)作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。18 二、二、CPACPA的责任的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国发表审计意见。我们按照中国CPACPA审计准则的规定执行了审计准则的

27、规定执行了审计工作。中国审计工作。中国CPACPA审计准则要求我们遵守职业道德规范，审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于CPACPA的判断，的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的估。在

28、进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。发表审计意见提供了基础。19 三、审计意见三、审计意见 我们认为，我们认为，华东医药公司财务报表已经按照企

29、业会计华东医药公司财务报表已经按照企业会计准则和准则和企业会计制度企业会计制度的规定编制，的规定编制，在所有重大方面公在所有重大方面公允反映了允反映了华东医药公司华东医药公司20062006年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20062006年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 浙江天健事务所有限公司浙江天健事务所有限公司 中国中国CPA CPA 吕苏阳吕苏阳 中国中国CPA CPA 翁翁 伟伟 中国中国CPA CPA 胡燕华胡燕华 中国杭州中国杭州 报告日期：报告日期：20072007年年2 2月月1111日日20带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保

30、留意见v强调事项应当同时符合下列条件：强调事项应当同时符合下列条件：（一）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单（一）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；分披露； （二）不影响注册会计师发表的审计意见。（二）不影响注册会计师发表的审计意见。v强调事项：强调事项： 1 1、当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑、当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见 2 2、当存在可能对财务报表产生重大影响的不确、当存在可能对财务报表产

31、生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见审计意见 21保留意见保留意见 财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见：时，注册会计师应当出具保留意见：（一）会计政策的选用、会计估计的作出或财（一）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；审计报告；（二）因审计范围受到限制，不能获

32、取充分、（二）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用当在审计意见段中使用“除除的影响外的影响外”等术语。等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。册会计师的责任段中提及这一情况。22由于财务报表存在重大错报而出具保留意由于财务报表存在重大错报而出具保留意见的审计报告的格式见的审计报告的格式

33、审计报告审计报告 X X股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的我们审计了后附的X X股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称X X公公司）财务报表，包括司）财务报表，包括20112011年年1212月月3131日的资产负债表，日的资产负债表，20112011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是X X公司管理层的责任，公司管理层的责任，这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务这种责任

34、包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必报表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。导致的重大错报。23 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道

35、德守则，计划和执行审计工遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计虑与财务报

36、表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。列报。24 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项 X X公司公司20112011年年1212月月3131日资产负债表中

37、存货的列日资产负债表中存货的列示金额为示金额为X X元。管理层根据成本对存货进行计量，元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少货，存货列示金额将减少X X元。相应地，资产减值元。相应地，资产减值损失将增加损失将增加X X元，所得税、净利润和股东权益将分元，所得税、净利润和股东权益将分别减少别减少X X元、元、X X

38、元和元和X X元。元。25 四、保留意见四、保留意见 我们认为，我们认为，除除“三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项”段段所述事项产生的影响外，所述事项产生的影响外，X公司财务报表公司财务报表在所有重在所有重大方面大方面按照企业会计准则的规定编制，按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公允反映了X公司公司2011年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及2011年度的年度的经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。 XX XX会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：XXXXXX （盖章）（盖章） （签名并盖章）（签名并盖章） 中国中国注册会计师：注册会计师：XXX

39、 XXX （签名并盖章）（签名并盖章） 中国中国XXXX市市 报告日期：报告日期：20122012年年X X月月X X日日26由于注册会计师无法获取充分、适当的审由于注册会计师无法获取充分、适当的审计证据而出具保留意见的审计报告的格式计证据而出具保留意见的审计报告的格式审计报告审计报告 X X股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的我们审计了后附的X X股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称X X公公司）财务报表，包括司）财务报表，包括20112011年年1212月月3131日的资产负债表，日的资产负债表，20112011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以年

40、度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是X X公司管理层的责任，公司管理层的责任，这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必报表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。导致的重大错报。27 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上

41、对财务报表我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会金额和披露的审计证据。选择的

42、审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报

43、。列报。28 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项 如财务报表附注如财务报表附注X X所述，所述，X X公司于公司于20112011年取得了年取得了Y Y公司公司30%30%的股权，因能够对的股权，因能够对Y Y公司施加重大影响，公司施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于故采用权益法核算该项股权投资，于20112011年度确认年度确认对对Y Y公司的投资收益公司的投资收益X X元，截至元，截至20112011年年1212月月3131日该项

44、日该项股权投资的账面价值为股权投资的账面价值为X X元。由于我们未被允许接元。由于我们未被允许接触触Y Y公司的财务信息、管理层和执行公司的财务信息、管理层和执行Y Y公司审计的注公司审计的注册会计师，我们无法就该项股权投资的账面价值以册会计师，我们无法就该项股权投资的账面价值以及及X X公司确认的公司确认的20112011年度对年度对Y Y公司的投资收益获取充公司的投资收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。些金额进行调整。29 四、保留意见四、保留意见 我们认为，我们认为，除除“三、导致保留意见的事项三、导致保留意见

45、的事项”段段所述事项可能产生所述事项可能产生的影响外的影响外，X公司财务报表公司财务报表在所在所有重大方面有重大方面按照企业会计准则的规定编制，按照企业会计准则的规定编制，公允反公允反映了映了X公司公司2011年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及2011年年度的经营成果和现金流量。度的经营成果和现金流量。 XX XX会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：XXXXXX （盖章）（盖章） （签名并盖章）（签名并盖章） 中国中国注册会计师：注册会计师：XXX XXX （签名并盖章）（签名并盖章） 中国中国XXXX市市 报告日期：报告日期：20122012年年X X月月

46、X X日日30带强调事项段的保留意见的审计报告的格式带强调事项段的保留意见的审计报告的格式审计报告审计报告 X X股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的我们审计了后附的X X股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称X X公公司）财务报表，包括司）财务报表，包括20112011年年1212月月3131日的资产负债表，日的资产负债表，20112011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是X

47、X公司管理层的责任，公司管理层的责任，这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必报表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。导致的重大错报。31 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计

48、师审计准则要求我们定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考大错报风险的评估

49、。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。列报。32 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项三

50、、导致保留意见的事项 X X公司于公司于20112011年年1212月月3131日资产负债表中反映的日资产负债表中反映的交易性金融资产为交易性金融资产为X X元，元，X X公司管理层对这些交易性公司管理层对这些交易性金融资产未按照公允价值进行后续计量，而是按照金融资产未按照公允价值进行后续计量，而是按照其历史成本进行计量，这不符合企业会计准则的规其历史成本进行计量，这不符合企业会计准则的规定。如果按照公允价值进行后续计量，定。如果按照公允价值进行后续计量，X X公司公司20112011年度利润表中公允价值变动损失将增加年度利润表中公允价值变动损失将增加X X元，元，20112011年年1212