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1、 第十一章 审计报告审计报告基本内容与要求基本内容与要求本章主要内容:期初余额与或有事项的审计程序与方法；期末余额的特性与审核方法；审计报告的内容结构、意见类型与编制方法。 学习本章要求学生：了解期初余额与或有事项的审计程序与方法，期末余额的特性与审核方法，审计报告的内容结构；掌握不同意见类型审计报告的选择与编制方法。 本章重点难点：本章重点难点：重重 点点： 审计报告的意见类型的确定，审计报告的编制。难 点： 期初余额的审计，或有事项的审计 。课时分配：课时分配：4课时前提 、首次接受委托 、变更委托第一节第一节 期初余额审计期初余额审计期初余额的含义期初余额的含义期初余额是指注册会计师在接
2、受变更委托和首次委托情况下，所审会计期间期初已存在的余额。期初余额审计的目的：期初余额审计的目的： 是判断期初余额对本期会计报表的影响程度，不是对期初余额的全面审计，而是对期初余额进行适当的审计期初余额的审计目标v期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报v上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致v上期期末余额已正确结转本期v上期的或有事项、期后事项已恰当地重新表述确定审计程序时应关注的问题v上期选用的会计政策上期选用的会计政策v上期会计报表是否经过审计上期会计报表是否经过审计v会计报表项目的性质及在本期会计报表中会计报表项目的性质及在本期会计报表中被错报、漏报的风险被错报、漏报的风险v
3、期初余额对本期会计报表的影响程度。期初余额对本期会计报表的影响程度。变更委托情况下的审计程序变更委托情况下的审计程序v取得被审计单位的同意，查阅前任的审计工取得被审计单位的同意，查阅前任的审计工作底稿作底稿v考虑前任的专业胜任能力和独立性考虑前任的专业胜任能力和独立性v关注前任注册会计师出具的审计报告关注前任注册会计师出具的审计报告v如不能取得满意的审计证据，执行初次审计如不能取得满意的审计证据，执行初次审计程序程序初次审计情况下的审计程序初次审计情况下的审计程序v询问被审计单位管理当局。询问被审计单位管理当局。v审阅上期会计资料及相关资料。审阅上期会计资料及相关资料。v通过对本期会计报表实施
4、的实质性测试程序通过对本期会计报表实施的实质性测试程序予以证实。予以证实。v补充实施其它适当的实质性测试程序。补充实施其它适当的实质性测试程序。一般情况下，无需专门对期初余额发表审计意见。如果期初余额存在严重影响本期会计报表的错报，应提请被审计单位调整或披露；如遭拒绝，应出具非无保留意见。应将问题通知前任注册会计师。期初余额的审计结论及处理期初余额对审计意见的影响期初余额对审计意见的影响v若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求被审计单位调帐，如已调帐，不影响审计意见类型被审计单位调帐，如已调帐，不影响审计意见类型v若期初余额对本
5、期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求被审计单位调帐，如不调帐，发表保留意见或否定意见被审计单位调帐，如不调帐，发表保留意见或否定意见v如不能取得足够的审计证据，应发表保留意见或拒绝表示意如不能取得足够的审计证据，应发表保留意见或拒绝表示意见见v如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，应考虑其影如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，应考虑其影响是否消除响是否消除第二节第二节 或有事项的审计或有事项的审计 或有损失是指由于资产负债表日某一特定经济或有损失是指由于资产负债表日某一特定经济业务造成的，将来可业务造成的，将来可能发生的某种意外情
6、能发生的某种意外情况，需由被审计单位承担的潜在损失况，需由被审计单位承担的潜在损失 发生的可能性大发生的可能性大 影响较大影响较大 金额不能合理估计金额不能合理估计一、一、 或有事项的种类或有事项的种类直接或有损失直接或有损失v未决诉讼未决诉讼v未决索赔未决索赔v税务纠纷税务纠纷间接或有损失间接或有损失v应收票据贴现应收票据贴现v应收账款抵借应收账款抵借v通融票据背书和其他债务担保通融票据背书和其他债务担保二、或有事项的审计二、或有事项的审计v其审计的主要目的是确定或有损失的存在其审计的主要目的是确定或有损失的存在v重点关注：重点关注：是否存在或有损失事项产生的是否存在或有损失事项产生的条件、
7、情况或者环境。条件、情况或者环境。或有损失事项产生或有损失事项产生不利结果的可能性。可能造成损失的金额不利结果的可能性。可能造成损失的金额或者范围的大小。或者范围的大小。 审计程序审计程序v询问被审计单位管理当局询问被审计单位管理当局v函证被审计单位律师或法律顾问函证被审计单位律师或法律顾问v复核税收结算报告复核税收结算报告v查阅被审计单位董事会或股东大会查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪录的会议纪录v复核已有的审计工作底稿复核已有的审计工作底稿第三节第三节 期后事项的审计期后事项的审计1.1.期后事项是指资产负债表日至审计报告期后事项是指资产负债表日至审计报告日及审计报告日至会计报表公布
8、日发生日及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事項的对会计报表产生影响的事項2. 2.期后事项期后事项因发生时间不同分为两段，对因发生时间不同分为两段，对于前段期后事项，注册会计师有责于前段期后事项，注册会计师有责任去任去发现并予以揭示。但注册会计师没有责发现并予以揭示。但注册会计师没有责任去主动发现后段期后事项任去主动发现后段期后事项 第一类期后事项第一类期后事项能为资产负债表日已存在的情况提供能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项补充证据的事项, ,包括：包括：已证实资产发生了减少或者损失已证实资产发生了减少或者损失销售退回销售退回已确定获得或支付的赔偿已确定获得或
9、支付的赔偿董事会制定的相关利润分配方案董事会制定的相关利润分配方案第二类期后事项第二类期后事项v影响会计报表金额，但可能影响对会计报表影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事項。如被审计单位合并、发行正确理解的事項。如被审计单位合并、发行股票或者债券、应付债券提前收回或发行新股票或者债券、应付债券提前收回或发行新的债券、偶然大笔损失等。的债券、偶然大笔损失等。v当期后事项对资产结构或资本结构产生重大当期后事项对资产结构或资本结构产生重大影响时，可能编制补充会计报表。影响时，可能编制补充会计报表。期后事项的审计期后事项的审计v在会计报表的实质性测试中予以关注在会计报表的实质性测试中予以
10、关注v专门的审计程序专门的审计程序专门的审计程序专门的审计程序n向被审计单位管理当局询问向被审计单位管理当局询问n复核资产负债表日后编制的内部报表及复核资产负债表日后编制的内部报表及报告报告n复查资产负债表日后的会计纪录复查资产负债表日后的会计纪录n查阅资产负债表日后发表的会议纪录查阅资产负债表日后发表的会议纪录n获取被审计单位管理当局和律师声明书获取被审计单位管理当局和律师声明书期后事项对审计报告的影响期后事项对审计报告的影响n对资产负债表日至审计报告日的期对资产负债表日至审计报告日的期后事项后事项n对第一类应提请被审计单位调帐，对第一类应提请被审计单位调帐，对第二类应披露，如已调帐或披露，
11、对第二类应披露，如已调帐或披露，不影响审计意见不影响审计意见n如果被审计单位不调帐或披露，应如果被审计单位不调帐或披露，应发表保留意见或否定意见发表保留意见或否定意见报告日至公布日的期后事项报告日至公布日的期后事项v获知后应获知后应（1 1）同管理当局讨论；（）同管理当局讨论；（2 2）追加）追加必要的审计程序。必要的审计程序。v对审计报告的影响：对审计报告的影响： 、签署双重日期的审计报告、签署双重日期的审计报告 、更改日期的审计报告、更改日期的审计报告更改日期审计报告扩大了注册会计师的审计责更改日期审计报告扩大了注册会计师的审计责任任审计后责任审计后责任v是指会计报表公布后，获知审计报告日
12、之前是指会计报表公布后，获知审计报告日之前存在的未发现重大错报存在的未发现重大错报v内容包括内容包括 1、期后发现的审计报告存在的事实 2、期后获知的重大不一致期后发现审计报告存在的事实期后发现审计报告存在的事实l注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原因，均有责任采取措施l若发现存在重大错报，应要求被审计单位编制并发布修正后的会计报表，并解释原因。若后期会计报表已经完成，可以包括在后期会计报表中l若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报告、或者通知会计报表使用者期后获知的重大不一致期后获知的重大不一致l是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一致l
13、若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息l如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息，应根据需要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计意见的适当性l如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计报表没有直接联系，只需将其他信息的重大错报通知被审计单位董事会即可其他审计关注其他审计关注一、被审计单位声明书一、被审计单位声明书（一）被审计单位声明书的作用（一）被审计单位声明书的作用（二）被审计单位管理当局声明书的基本（二）被审计单位管理当局声明书的基本格式与内容格式与内容二、律师声明书二、律师声明书（一）律师声明书的作用一）律师声明书的作用（二）对律师声明书的分析与利用（二）对律师
14、声明书的分析与利用三、对同行的利用三、对同行的利用（一）对利用其他注册会计师工作的一般要求（一）对利用其他注册会计师工作的一般要求（二）对其他注册会计师工作的查核（二）对其他注册会计师工作的查核（三）编制审计报告时对利用其他注册会计师（三）编制审计报告时对利用其他注册会计师工作的考虑工作的考虑四、对专家工作的利用四、对专家工作的利用（一）对利用专家工作的一般要求（一）对利用专家工作的一般要求 1. 1.相关会计报表项目的重要性相关会计报表项目的重要性 2. 2.相关事项的性质、复杂程度及其导致错报与漏报相关事项的性质、复杂程度及其导致错报与漏报的风险的风险 3. 3.可获取的其他审计证据的数量
15、和质量可获取的其他审计证据的数量和质量（二）对专家能力与独立性的评价（二）对专家能力与独立性的评价（三）对专家工作结果的评价与利用（三）对专家工作结果的评价与利用1.专家原始资料的适当性专家原始资料的适当性2.专家选用的假设和方法及其一贯性专家选用的假设和方法及其一贯性3.专家工作结果与注册会计师形成的有关结论的专家工作结果与注册会计师形成的有关结论的差异差异对审计报告的影响因素：对审计报告的影响因素：1.在审计报告中是否提及专家工作在审计报告中是否提及专家工作2.专家工作结果对审计意见的影响专家工作结果对审计意见的影响评价：评价：第四节第四节 审计报告审计报告 一、审计报告的种类和基本内容审
16、计报告的种类和基本内容 （一）审计报告的种类（一）审计报告的种类 （二）审计报告的基本内容（二）审计报告的基本内容标题，收件人，范围段，意见段，签章和标题，收件人，范围段，意见段，签章和会计理由事务所地址，报告日期会计理由事务所地址，报告日期二、审计报告的编制二、审计报告的编制 （一）审计报告编制前的准备（一）审计报告编制前的准备 1. 1.调整审计差异调整审计差异 2. 2.编制试算平衡表编制试算平衡表 3. 3.获取管理当局及其律师声明书获取管理当局及其律师声明书 4. 4.复核审计工作底稿复核审计工作底稿 5. 5.对重要性和审计风险进行最终评价对重要性和审计风险进行最终评价 6. 6.
17、与客户沟通与客户沟通（二）审计报告的编制步骤（二）审计报告的编制步骤 1、整理和分析审计工作底稿、整理和分析审计工作底稿 2、对需要调整的事项提请被审计单位予以调整、对需要调整的事项提请被审计单位予以调整 3、确定审计意见的类型和措辞、确定审计意见的类型和措辞 4、编制和出具审计报告、编制和出具审计报告(三)编制审计报告的原则 （1）充分性原则）充分性原则 （2）真实性原则）真实性原则 （3）合法性原则）合法性原则 （4）谨慎性原则）谨慎性原则（四）编制和使用审计报告的要求（四）编制和使用审计报告的要求 （1）格式要规范完整）格式要规范完整 （2）责任界限要分明）责任界限要分明 （3）审计证据
18、要确凿充分）审计证据要确凿充分 （4）审计报告的使用要恰当）审计报告的使用要恰当三、不同审计意见类型的审计报告三、不同审计意见类型的审计报告 （一）无保留意见（一）无保留意见 1 1、标准的无保留意见、标准的无保留意见 2 2、带说明段的无保留意见、带说明段的无保留意见 无保留意见审计报告的出具条件无保留意见审计报告的出具条件审计报审计报告类型告类型 出具条件出具条件 备备注注 无无保保留留意意见见 标标准准无无保保留留意意见见 1、 会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；有关财务会计法规的规定；2、 会计报表在所有重大方面公允
19、地反映了被审计单位会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；的财务状况、经营成果和现金流量；3、 会计处理方法的选用符合一贯性原则；会计处理方法的选用符合一贯性原则；4、 注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施了必注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受到阻碍和限制；要的审计程序，在审计过程中未受到阻碍和限制；5、 不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。 所所有有条条件件同同时时符符合合无无保保留留意意见见 带带说说明明段段的的无无保保留留意意见见 出具条件出具条件备备注注1
20、、 标准无保留意见的标准无保留意见的5个条件；个条件；2、 至少存在下列需要说明的重要事项之一：至少存在下列需要说明的重要事项之一：重大不确定事项；重大不确定事项； 一贯性的例外事项；一贯性的例外事项；注册会计师同意偏离已颁布的会计准则；注册会计师同意偏离已颁布的会计准则； 强调某一事项；强调某一事项； 涉及其他注册会计师的工作；涉及其他注册会计师的工作；被审计单位对外披露信息的重大差异。被审计单位对外披露信息的重大差异。条条件件1、2必必须须同同时时具具备备 （二（二）保留意见保留意见出具出具出具保留意见的条件出具保留意见的条件：审计报审计报告类型告类型 出具条件出具条件 备备注注保保留留意
21、意见见 1、 个别重要财务会计事项的处理或个别重要会个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则及国计报表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；绝进行调整；2、 因审计范围受到重要的局部限制，无法按照因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；独立审计准则的要求取得应有的审计证据；3、 个别重要的会计处理方法的选用不符合一贯个别重要的会计处理方法的选用不符合一贯性原则。性原则。具具备备条条件件之之一一即即可可审计报审计报告类型告类型 出具条件出具
22、条件 备备注注否定否定意见意见 1、 会计处理方法的选用严重违反企业会会计处理方法的选用严重违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；定，被审计单位拒绝进行调整；2、 会计报表严重歪曲了被审计单位的财务会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。绝进行调整。 具具备备条条件件之之一一即即可可出具否定意见的条件出具否定意见的条件（三）否定意见（三）否定意见（五）拒绝表示意见（五）拒绝表示意见 出具拒绝表示意见的条件出具拒绝表示意见的条件审计报审计报告类
23、型告类型 出具条件出具条件 备注备注拒绝表拒绝表示意见示意见1、 审计范围受到委托人、被审计单位或审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表的整体反映计证据，以致无法对会计报表的整体反映发表意见。发表意见。2、 审计不独立审计不独立 具备条具备条件之一件之一即可即可不同类型审计报告的表述条件不同类型审计报告的表述条件表述条件表述条件 无保留无保留意见意见 保留意见保留意见 否定意见否定意见 拒绝表拒绝表示意见示意见 合法性合法性 合法合法 个别重要事个别重要事项不合法项不合法 特别重要事特别重要事项不合法项
24、不合法 -公允性公允性 公允公允 个别重要事个别重要事项不公允项不公允 特别重要事特别重要事项不公允项不公允 -一贯性一贯性 一贯一贯 个别重要事个别重要事项不一贯项不一贯 特别重要事特别重要事项不一贯项不一贯 严重受限严重受限完整性完整性 完整完整 部分受限部分受限 -确定性确定性 1、事项确、事项确定定 2、存、存在不确定事在不确定事项，后果不项，后果不明（加说明明（加说明段）段） 存在不确定存在不确定事项，后果事项，后果比较严重比较严重（影响持续（影响持续经营）经营） 存在不确定存在不确定事项，后果事项，后果非常严重非常严重（不能持续（不能持续经营）经营） 难以对特难以对特别重要不别重要
25、不确定事项确定事项进行审查，进行审查，不能对其不能对其表态表态 独立性独立性 无论是否重要，注册会计师不独立应回避；如果无论是否重要，注册会计师不独立应回避；如果合伙人或会计师事务所不独立，应发表拒绝表示合伙人或会计师事务所不独立，应发表拒绝表示意见意见 。四、期后发现的事实四、期后发现的事实 （一）期后发现审计报告日存在的事实（一）期后发现审计报告日存在的事实v已审会计报表公布后，注册会计师若注意到会计报表中的某些资料有重大错误，这时有责任保证已审会计报表使用者了解有关错报的情况v要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表v如遭拒绝，注册会计师应通知董事会，并报告有关部门。n应提请被审计单位
26、修改已审计会计报表应提请被审计单位修改已审计会计报表或其他信息。或其他信息。n如遭拒绝，应重新考虑已出具审计报告如遭拒绝，应重新考虑已出具审计报告的适当性，并进行修改。的适当性，并进行修改。n应将已审计会计报表发生错报事宜通过应将已审计会计报表发生错报事宜通过适当方式报告给会计报表使用人和有关适当方式报告给会计报表使用人和有关管理部门。管理部门。（二）在会计报表公布日后获知（二）在会计报表公布日后获知的重大不一致和重大不一致的重大不一致和重大不一致案例分析案例分析北京北京ABC会计师事务所的会计师事务所的A和和B注册会计师对注册会计师对XYZ股份有限公司股份有限公司1998年度的会计报表进行年
27、度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万万元。审计外勤工作结束日是元。审计外勤工作结束日是1999年年3月月15日，日，并于并于1999年年3月月25日递交审计报告。日递交审计报告。XYZ股股份有限公司份有限公司1998年度审计前会计报表反映的年度审计前会计报表反映的资产总额为资产总额为8000万元，股东权益总额为万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为万元，利润总额为300万元。万元。A和和B注册会计师注册会计师经审计发现该公司存在以下经审计发现该公司存在以下5个事项：个事项：（1）1997年末和年末和1998年末应收账款余额年末应收
28、账款余额分别为分别为1200万元和万元和1800万元，公司的坏万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由账准备比例由1997年的年的5变更为变更为1998年的年的3。（2）1998年年5月月1日，公司为增加营运资日，公司为增加营运资金按面值发行金按面值发行2年期、面值为年期、面值为4200万元、万元、票面利率为年利率票面利率为年利率10%的企业债券，当的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）。但当年理（债券发行费用忽略不计）。但当年未计提债券利息。未计提债券利息。（3）199
29、8年年10月月31日，公司清查盘点成日，公司清查盘点成品仓库，发现品仓库，发现y产品短缺产品短缺40万元，作了万元，作了借记借记“ 待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目40万元、万元、贷记贷记“ 产成品产成品”科目科目40万元的会计处万元的会计处理。理。1999年年1月，查清短缺原因，其中月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为属于一般经营损失部分为35万元、属万元、属于非常损失部分为于非常损失部分为5万元，由于结账时万元，由于结账时间在前，公司未在间在前，公司未在1998年度会计报表年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理中包含对这一经济业务相应的会计处理。（4）1998年年1月
30、，公司购买价格为月，公司购买价格为24万元万元的管理部门用轿车的管理部门用轿车1辆并入账，当月启辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为产预计使用年限为5年，预计净残值率年，预计净残值率为为5%。（5）1999年年1月月10日，公司原材料仓库因日，公司原材料仓库因火灾造成火灾造成z原材料损失原材料损失250万元，公司万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理于当月按规定进行了相应的会计处理。要求：要求：n假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审假定不考虑审计重要性水平
31、因素，分别针对审计发现的上述计发现的上述5个事项，个事项，A和和B注册会计师应提注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。期末结转损益及利润分配的影响）。n如果如果XYZ股份有限公司拒绝接受股份有限公司拒绝接受A和和B注册会注册会计师针对审计发现的上述计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相个事项所提出的相应的处理建议，应的处理建议，A和和B注册会计师应当出具何注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。种意见类型的审
32、计报告？并简要说明理由。如果如果XYZ股份有限公司只存在上述第（股份有限公司只存在上述第（4）和）和第（第（5）这）这2个事项，并且接受个事项，并且接受A和和B注册会计注册会计师对第（师对第（5）个事项提出的相应的处理建议，）个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（但拒绝接受对第（4）个事项提出的相应的处）个事项提出的相应的处理建议，理建议，A和和B注册会计师应当出具何种意见注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。类型的审计报告？并简要说明理由。如果如果XYZ股份有限公司只存在上述第（股份有限公司只存在上述第（3）、）、第（第（4）和第（）和第（5）这）这3个事项，并且接
33、受个事项，并且接受A和和B注册会计师对第（注册会计师对第（5）个事项提出的相应的）个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（处理建议，但拒绝接受对第（3）和第（）和第（4）这这2个事项提出的相应的处理建议，请代个事项提出的相应的处理建议，请代A和和B注册会计师续编下列审计报告：注册会计师续编下列审计报告： XYZ股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司1998年年12月月31日的资产负债表、日的资产负债表、1998年度利润及利润分配年度利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我
34、们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。程序。审计报告审计报告ABCABC会计师事务所（盖章）会计师事务所（盖章） 中国北京中国北京中国注册会计师中国注册会计师A A（盖章）盖章）中国注册会计师中国注册会计师B B（盖章）盖章）报告日期：报告日期：19991999年年3 3月月1515日日 案例
35、解答：案例解答：n 审计发现的上述第（审计发现的上述第（1）个事项属于企业）个事项属于企业会计准则会计准则会计政策、会计估计和会计差会计政策、会计估计和会计差错更正规定的错更正规定的“ 会计估计变更会计估计变更”，A和和B注注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由；会计估计变更会计估计变更的内容和理由；会计估计变更的影响数。的影响数。 n审计发现的上述第（审计发现的上述第（2）个事项影响利润总额）个事项影响利润总额280万元万元4200万元万元*10%*（8月月/12月）月），应建议公司调整。审计调整分录为：应建议公司调整。审计
36、调整分录为：n借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 280万元万元n贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 280万元万元审计发现的上述第（审计发现的上述第（3）个事项，根据企）个事项，根据企业会计准则业会计准则资产负债表日后事项的资产负债表日后事项的规定，这类规定，这类“ 已证实资产发生了减损已证实资产发生了减损”的的事项属于事项属于“ 调整事项调整事项”。该事项影响利润。该事项影响利润总额总额40万元（万元（35万元万元+5万元），应建议公万元），应建议公司调整。审计调整分录为：司调整。审计调整分录为：借：管理费用借：管理费用 35万元万元 营业外支出营业外支出非常支出非常支出 5万
37、元万元 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 40万元万元v审计发现的上述第（审计发现的上述第（4）个事项影响利润总额）个事项影响利润总额4.18万元万元24万元万元*（1-5%）（）（11月月/12月）月），应建议公司调整。审计调整分录为：，应建议公司调整。审计调整分录为：借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 4.18万元万元 贷：累计折旧贷：累计折旧 4.18万元万元审计发现的上述第（审计发现的上述第（5）个事项，根据企）个事项，根据企业会计准则业会计准则资产负债表日后事项的资产负债表日后事项的规定，这类规定，这类“ 自然灾害导致的资产损失自然灾害导致的资产损失”事项属于事项属于“ 非调整
38、事项非调整事项”。应建议公司。应建议公司在会计报表附注中披露。在会计报表附注中披露。vA和和B注册会计师应当出具注册会计师应当出具否定意见否定意见的的审计报告。这是因为：审计报告。这是因为：公司未予调整或披露的第（公司未予调整或披露的第（1）、（）、（2）、）、（3）和（）和（5）这）这4个事项，均属金额较重个事项，均属金额较重大或性质较严重，会计处理方法的选用大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了企业会计准则和股份严重违反了企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定。有限公司会计制度的有关规定。公司审计前利润总额为公司审计前利润总额为300万元，考虑万元，考虑建议的审计调整，其实际亏
39、损应为建议的审计调整，其实际亏损应为24.18万元（万元（300万元万元-280万元万元-40万元万元-4.18万元）万元）盈亏反转是非常重大的盈亏反转是非常重大的误报！误报！。如果公司拒绝接受注册会计。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者用者。vA和和B注册会计师应当出具注册会计师应当出具带解释段的带解释段的无保留意见无保留意见的审计报告。这是因为：的审计报告。这是因为：第（第（4）个事项仅影响利润总额）个事项仅影响利润总额4.18万元，万元，远远小于会计报表层次的
40、重要性水平远远小于会计报表层次的重要性水平（30万元），仅就该事项而言，注册会万元），仅就该事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告；计师仍应出具无保留意见的审计报告；第（第（5）个事项属于企业会计准则）个事项属于企业会计准则资产负债表日后事项规定的资产负债表日后事项规定的“ 非调整非调整事项事项”，由于其金额较大，性质较严重，由于其金额较大，性质较严重，虽然公司已经接受建议同意在会计报表虽然公司已经接受建议同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段之后增列说明段予以反计报告的意见段之后增列说明段予以反映。映。问题：如果公司未接受建
41、议进行披露，问题：如果公司未接受建议进行披露，应当如何？应当如何？v经审计，我们发现，经审计，我们发现，1998年年10月月31日，贵公日，贵公司清查盘点成品仓库，发现司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺产品短缺40万元，万元，作了借记作了借记“ 待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目40万元、万元、贷记贷记“ 产成品产成品”科目科目40万元的会计处理。万元的会计处理。1999年年1月，查清短缺原因，其中属于一般月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为经营损失部分为35万元、属于非常损失部分万元、属于非常损失部分为为5万元。按照企业会计准则万元。按照企业会计准则资产负债资产负债表日后事项的规
42、定，该表日后事项的规定，该事项应记入事项应记入1998年年度损失，但贵公司未接受我们的意见度损失，但贵公司未接受我们的意见。该事。该事项使贵公司项使贵公司1998年年12月月31日资产负债表的资日资产负债表的资产虚增产虚增40万元，万元，1998年度利润及利润分配表年度利润及利润分配表的利润虚增的利润虚增40万元万元。我们认为，我们认为，除存在本报告第二段所述存除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外货短缺的会计处理不符合规定外，上述，上述会计报表符合企业会计准则和股会计报表符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的规定，在所有份有限公司会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公
43、司重大方面公允地反映了贵公司1998年年12月月31日的财务状况和日的财务状况和1998年度的经营成年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。循了一贯性原则。此外，我们注意到，如会计报表附注此外，我们注意到，如会计报表附注*所述，所述，1999年年1月月10日，贵公司原材料日，贵公司原材料仓库因火灾仓库因火灾z原材料毁损原材料毁损250万元，公司万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。于当月按规定进行了相应的会计处理。会计师事务所实验会计师事务所实验目标：通过实验学习审计报告的的格目标：通过实验学习审计报告的的格式与编制问题。式与编制问题。 谢谢大家谢谢大家