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1、 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936内审反舞弊技术内审反舞弊技术南京审计大学南京审计大学 陈艳娇陈艳娇 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936第一部分第一部分 各环节舞弊案及其内审反舞弊各环节舞弊案及其内审反舞弊技术应用之一：采购舞弊技术应用之一：采购舞弊 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 A公司所在地有不少大型钢材经销商公司所在地有不少大型钢材经销商A一年采购量超千万一年采购量超千万A向向M仅询过一次价仅询过一次价A A询价单位询价单位供应商公司名供应商公司名称称注册资本注册
2、资本地点地点B B公司公司3 3万万外地外地C C公司公司5050万万外地外地D D公司公司100100万万外地外地E E公司公司500500万万外地外地你的疑惑？如你的疑惑？如你是内审人员，你是内审人员，你打算下一步你打算下一步如何做？如何做？（一）（一）A公司采购反舞弊审计案例公司采购反舞弊审计案例 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 审计发现：注册地不同的两家供应商，回复的审计发现：注册地不同的两家供应商，回复的传真件来自同一地区，同一传真机。传真件来自同一地区，同一传真机。什么疑问？什么疑问？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-99364
3、00-650-9936C公司公司D公司公司（N地）地）E公司公司K公司（中标电气公司（中标电气材料公司，材料公司，Q地区）地区）B公司公司F公司公司D与与K报价单同城报价单同城同传真同传真网查此地某纺织公司代表处，网查此地某纺织公司代表处，其不知道其不知道DC工商档案业务经工商档案业务经理是理是K开户人开户人实地门面招牌实地门面招牌C公司公司BE报价单开自同传报价单开自同传真，上面显示真，上面显示K公司公司BEF同办公地点，同办公地点，电话一样电话一样 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（二）舞弊的信息来源（二）舞弊的信息来源1、舞弊的概念舞弊的概念 是
4、指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或者谋取组织利益，同时可能为个人带来不损害或者谋取组织利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。正当利益的行为。 （2204“内部审计具体准则内部审计具体准则对舞弊行为进行对舞弊行为进行检查和报告检查和报告”第二条）第二条） 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99362、来源、来源 举报、控告举报、控告 直接下达；直接下达； 现场审计发现的；现场审计发现的； 闲聊（偶然）闲聊（偶然） 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936举报举报 46.2%
5、偶然因素偶然因素 20%内部审计内部审计 19.4%内部控制内部控制 23.3%外部审计外部审计 9.1%警察发现警察发现 3.2% 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99363、舞弊六大高发部门（排序）：、舞弊六大高发部门（排序）：采购、采购、销售销售 、客服、客服、高管、高管、 会计、运营？会计、运营？4、确定舞弊情节后该怎么做？、确定舞弊情节后该怎么做？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99365、采购中可能存在的其他、采购中可能存在的其他舞弊行为：舞弊行为：（1）高报价供应商从未采购过高报价供应商从未采购过（2）供应商主
6、动放弃合作，或抱怨和抗议供应商主动放弃合作，或抱怨和抗议（3）临时引入新的供应商）临时引入新的供应商（4）报价单没有盖章，只有签字报价单没有盖章，只有签字 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（5）用合同条款舞弊）用合同条款舞弊（6）假借产品附件、赠品或回扣进行舞弊）假借产品附件、赠品或回扣进行舞弊（7）数量和质量的投诉）数量和质量的投诉（8）低于比价限额的多份合同低于比价限额的多份合同（9）非出价最低的中标非出价最低的中标（10）紧急需求或是单一来源采购紧急需求或是单一来源采购 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936第
7、一部分第一部分 各环节舞弊案及其内审反舞弊各环节舞弊案及其内审反舞弊技术应用之技术应用之二：招投标舞弊二：招投标舞弊 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936一、案例：废一、案例：废“铝铝”回收藏秘密回收藏秘密总公司总公司废废“铝铝”12500，13200总公司领导总公司领导总公司会议室总公司会议室废废“铝铝”市价市价13000总公司审计监总公司审计监察部察部子公司子公司废废“铝铝”9800疑问疑问约谈约谈X回收商回收商查变卖文件查变卖文件不相关文件不相关文件子公司子公司询价询价价差价差价差价差汇报汇报最后一次访谈最后一次访谈 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400
8、-650-9936400-650-9936回顾采购的业务流程回顾采购的业务流程 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（1）限制有竞争力的供应商参加投标）限制有竞争力的供应商参加投标（2）与供应商勾结泄露标底）与供应商勾结泄露标底（3）随意肢解、化整为零规避招标）随意肢解、化整为零规避招标（4）评标人在评标中不能正确参与决策）评标人在评标中不能正确参与决策（5）代理机构成为舞弊利益团体）代理机构成为舞弊利益团体3、招投标采购中可能存在的舞弊行为：、招投标采购中可能存在的舞弊行为： 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（1
9、）采购制度建设）采购制度建设（2）实行请购审批制度）实行请购审批制度（3）实行公开招投标采购方式）实行公开招投标采购方式4、采购舞弊防范技巧、采购舞弊防范技巧 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936第一部分第一部分 各环节舞弊案及其内审反舞弊各环节舞弊案及其内审反舞弊技术应用之技术应用之三：合同舞弊三：合同舞弊 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（一）什么是阴阳合同（一）什么是阴阳合同 所谓所谓“阴阳合同阴阳合同”，是指合同当事人就同一事项，是指合同当事人就同一事项订立两份以上的内容不相同的合同，一份对内，订立两份以上
10、的内容不相同的合同，一份对内，一份对外，其中对外的一份并不是双方真实意思一份对外，其中对外的一份并不是双方真实意思表示，而是以逃避国家税收等为目的；对内的一表示，而是以逃避国家税收等为目的；对内的一份则是双方真实意思表示，可以是书面或口头。份则是双方真实意思表示，可以是书面或口头。一、案例分析：阴阳一、案例分析：阴阳”合同牵出的利益输送合同牵出的利益输送 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（二）案例分析（二）案例分析01 低调进驻低调进驻 任重道远任重道远02 现场查看现场查看 疑云初现疑云初现03 查阅资料查阅资料 端倪显露端倪显露04 深入分析深入分
11、析 锁定目标锁定目标05 正面交锋正面交锋“阴阳阴阳”合同合同06 峰回路转峰回路转 陷入困境陷入困境07 柳暗花明柳暗花明 探寻幕后探寻幕后08 乘胜追击乘胜追击 挖出挖出蛀虫蛀虫A塔楼塔楼B塔楼塔楼6人审计组李组长人审计组李组长业主业主施工方施工方设计单位设计单位监理监理造价咨询造价咨询AB公司公司JX珠宝公司珠宝公司邓某邓某 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（1）对商品与服务的交易合同舞弊和腐败问题类）对商品与服务的交易合同舞弊和腐败问题类型型贿赂与回扣贿赂与回扣原始合同条款的变更原始合同条款的变更重复付款重复付款串通或联合招投标串通或联合招投标
12、利益冲突利益冲突定价缺陷定价缺陷二、合同中的舞弊与腐败及预警标志二、合同中的舞弊与腐败及预警标志 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936虚假发票虚假发票虚假陈述虚假陈述分拆采购分拆采购虚拟合同商虚拟合同商偷窃公共资产偷窃公共资产特别规定商品特别规定商品 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（2）商品或服务的采购及订立合同过程中，不同）商品或服务的采购及订立合同过程中，不同阶段会滋生不同的舞弊和腐败行为的警告标志：阶段会滋生不同的舞弊和腐败行为的警告标志：确定要求阶段确定要求阶段招标及筛选阶段招标及筛选阶段合同执行及评价阶
13、段合同执行及评价阶段请思考不同阶段的请思考不同阶段的舞弊和腐舞弊和腐败行为标志败行为标志 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936三、实务中合同审查技巧三、实务中合同审查技巧（一）合同的效力审查应留意的事项（一）合同的效力审查应留意的事项1.合同的合法性审查合同的合法性审查2.合同的主体审查合同的主体审查3.授权审查授权审查4.附条件审查附条件审查5.无效条款审查无效条款审查 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（二）合同履行条款应留意的问题（二）合同履行条款应留意的问题1.履行方式审查履行方式审查2.必备条款审查必备条款
14、审查 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（三）合同终止和解除条件应注意的问题（三）合同终止和解除条件应注意的问题1.区分概念区分概念2.合同终止合同终止3.合同解除合同解除4.解除权的期限解除权的期限 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（四）关于违约责任问题（四）关于违约责任问题（五）合同的争议解决条款（五）合同的争议解决条款（六）重视合同文本的细节审查（六）重视合同文本的细节审查 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936第一部分第一部分 各环节舞弊案及其内审反舞弊各环节舞弊案及其
15、内审反舞弊技术应用之技术应用之四：销售舞弊四：销售舞弊 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936业务员陈某，销售人员业务员陈某，销售人员公司收款规定公司收款规定当地客户特点当地客户特点陈某实际经济情况陈某实际经济情况陈某收取客户款情况陈某收取客户款情况如何被发现如何被发现评述评述案例分析一：销售业务截留货款百万款项尽入囊中案例分析一：销售业务截留货款百万款项尽入囊中 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936二、二、舞弊舞弊红旗标志法红旗标志法 也称舞弊风险因素法，是寻找和分析舞弊信号也称舞弊风险因素法，是寻找和分析舞弊信号的很
16、重要的的方法。该方法是以一整套文字表达的很重要的的方法。该方法是以一整套文字表达的方式，指出在这种条件下舞弊发生率会比较高，的方式，指出在这种条件下舞弊发生率会比较高，而标志是在总结以往舞弊的基础上得出的。而标志是在总结以往舞弊的基础上得出的。思考：管理层和员工思考：管理层和员工舞舞弊的红旗标志？弊的红旗标志？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 已有控制制度：已有控制制度：1.业务员不得私自收取现金，货款一律以银行票据业务员不得私自收取现金，货款一律以银行票据形式给付，或直接汇至公司专有银行账户；形式给付，或直接汇至公司专有银行账户；2.规定收到货款后
17、需在规定收到货款后需在48小时内上交现金；小时内上交现金；3.先确认收款后再发货。先确认收款后再发货。哪出了问题？哪出了问题？三、基于内控视角对该案例的分析三、基于内控视角对该案例的分析 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936四、对此案例的控制措施四、对此案例的控制措施（1）事前控制，即销售与收款职责完全分离）事前控制，即销售与收款职责完全分离（2）事前控制，即企业原则上不收取现金）事前控制，即企业原则上不收取现金（3）事中控制，即收款同时做好记录）事中控制，即收款同时做好记录（4）事后控制，即财务的定期对账）事后控制，即财务的定期对账 纳税人俱乐部纳税人俱
18、乐部 400-650-9936400-650-9936 收取客户货款不上交；收取客户货款不上交； 虚构事实自行提货以及冒充客户签名提货销售虚构事实自行提货以及冒充客户签名提货销售 侵占公司资产高达侵占公司资产高达5万元（职务侵占罪）万元（职务侵占罪） 发现管理方面什么问题？发现管理方面什么问题？案例二：侵占资产报复公司，销售人员终落法网案例二：侵占资产报复公司，销售人员终落法网 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936快消品行业的特点？快消品行业的特点？销售与收款的流程？销售与收款的流程？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99
19、36客户三种结算方式：客户三种结算方式：1.由销售人员提取货物，送至商铺或单位后现结；由销售人员提取货物，送至商铺或单位后现结；2.由商铺或单位先向销售人员支付货款，再根据销售开具的由商铺或单位先向销售人员支付货款，再根据销售开具的提货单至糖酒公司仓库提货；提货单至糖酒公司仓库提货；3.对于经常往来且熟悉的客户可能会有一定的赊销额度，定对于经常往来且熟悉的客户可能会有一定的赊销额度，定期进行结算，同时赊销额度由销售部门进行管理。期进行结算，同时赊销额度由销售部门进行管理。各种结算方式风险？各种结算方式风险？如何管控？如何管控？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-
20、9936案例三：万事利家具公司废木屑销售舞弊案案例三：万事利家具公司废木屑销售舞弊案 审计发现现象：审计发现现象： 公司的废木屑销售，每天都是公司的废木屑销售，每天都是500袋，袋，4000元。元。在门卫室发现，公司每天的物资出门联，显示的在门卫室发现，公司每天的物资出门联，显示的都是都是500袋的数量。但是，运货出去的车辆吨位袋的数量。但是，运货出去的车辆吨位大小也不一样，装载的高低也不相同。大小也不一样，装载的高低也不相同。您有何疑问？下一步怎么做？您有何疑问？下一步怎么做？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936暴露出哪些内部控制的缺陷？暴露出哪些内部
21、控制的缺陷？集体舞弊很容易被发现吗？集体舞弊很容易被发现吗？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936每个舞弊者的舞弊行为都有每个舞弊者的舞弊行为都有压力、机会和借口三要素吗？压力、机会和借口三要素吗？业务管理存在一些缺陷不要业务管理存在一些缺陷不要紧吗？紧吗？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936思考：是思考：是“制度比人重要制度比人重要”还还是是“人比制度重要人比制度重要”？有了内部控制制度就能抑制有了内部控制制度就能抑制舞弊的发生吗舞弊的发生吗? 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99
22、366、销售业务舞弊风险防范、销售业务舞弊风险防范 （1）组织牵制法）组织牵制法 （2）利益冲突回避法）利益冲突回避法 （3）员工自律声明或保证书）员工自律声明或保证书（4）员工行为守则）员工行为守则（5）销售人员工作日志）销售人员工作日志（6）建立客户信用评估和控制机制）建立客户信用评估和控制机制（7）建立集中销售模式）建立集中销售模式 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（8）利用网上销售）利用网上销售（9）提升品质和技术含量）提升品质和技术含量（10）建立舞弊案件举报制度）建立舞弊案件举报制度（11）建立客户访问和应收账款对账制度）建立客户访问和应收
23、账款对账制度（12）客户寄存库盘点）客户寄存库盘点 （13）严格执行退货和三包政策）严格执行退货和三包政策（14）制订严格的销售收款政策）制订严格的销售收款政策（15）其他各种管理体系的完备）其他各种管理体系的完备 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936第一部分第一部分 各环节舞弊案及其内审反舞弊各环节舞弊案及其内审反舞弊技术应用之技术应用之五：发票舞弊五：发票舞弊 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936一、案情分析保安队长和运输车司机串通舞弊一、案情分析保安队长和运输车司机串通舞弊一个偶然聊天一个偶然聊天 ：常规排查常规
24、排查隐蔽监视隐蔽监视 不交待，移交不交待，移交审计感悟：坚持走出去多巡查并结合相关的数据分析审计感悟：坚持走出去多巡查并结合相关的数据分析去发现、获取更多的信息和线索去发现、获取更多的信息和线索 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936二、假发票的表现形式二、假发票的表现形式（1）假发票）假发票 即指私印、伪造发票即指私印、伪造发票（2）套用发票）套用发票 即指套用发票自填自报即指套用发票自填自报 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（3）虚假发票）虚假发票即指虚开发票，主要的有以下几种：即指虚开发票，主要的有以下几种：大
25、头小尾大头小尾变通发票变通发票回扣少付多报发票回扣少付多报发票精心涂抹精心涂抹无中生有无中生有 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（1）低成本、高利润）低成本、高利润（2）内部控制不严）内部控制不严（3）逃避税金）逃避税金（4）平衡各费用科目的预算指标）平衡各费用科目的预算指标（5）贪污腐败的需要）贪污腐败的需要（6）粉饰财务报表的工具）粉饰财务报表的工具鉴别虚假发票与查证方法？鉴别虚假发票与查证方法？ 三、假发票现象的原因分析三、假发票现象的原因分析 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936五、防范假发票的对策五、防范
26、假发票的对策（1）综合治理）综合治理（2） 加大对发票违法犯罪的处罚力度。加大对发票违法犯罪的处罚力度。（3）严肃财经纪律，严格内控制度，规范财务核）严肃财经纪律，严格内控制度，规范财务核算算 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936第一部分第一部分 各环节舞弊案及其内审反舞弊各环节舞弊案及其内审反舞弊技术应用之技术应用之六：费用舞弊六：费用舞弊 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 杜拉拉升职记中，描写的一个非常典型的杜拉拉升职记中，描写的一个非常典型的费用报销舞弊案例费用报销舞弊案例一、案情分析：串通舞弊来报销，虚报费
27、用二十多万一、案情分析：串通舞弊来报销，虚报费用二十多万 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（1）虚报或高报费用）虚报或高报费用（2）伪造或涂改原始单据）伪造或涂改原始单据（3）重复报销）重复报销（4）模仿签名）模仿签名（5）未经审批或越权审批）未经审批或越权审批（6）串通舞弊）串通舞弊（7）监守自盗）监守自盗（8）混水摸鱼）混水摸鱼二、费用报销过程中常见舞弊手段二、费用报销过程中常见舞弊手段 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（1）完善审批流程）完善审批流程（2）建立书面的审批权限表）建立书面的审批权限表（3）建
28、立管理人员签字样本）建立管理人员签字样本（4）对不相容职责分离）对不相容职责分离（5）凭证与表单的规范控制）凭证与表单的规范控制（6）预算控制）预算控制 （7）事后控制和分析）事后控制和分析二、完善费用报销内部控制二、完善费用报销内部控制 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（1）证据来源）证据来源*文件资料文件资料*内部审计报告内部审计报告*面谈面谈*检查检查/观察观察*函证其他相关单位函证其他相关单位*分析性复核结果分析性复核结果*专家意见专家意见四、四、内部反舞弊之调查证据及证据来源内部反舞弊之调查证据及证据来源 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-6
29、50-9936400-650-9936 （2）收集证据）收集证据 先核实信息，得到批准先核实信息，得到批准 以什么名义来进行审计以什么名义来进行审计? 收集证据方法？收集证据方法？ 证据链的深度和广度？证据链的深度和广度？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936找心理脆弱的未得到好处的底层经办人质询；找心理脆弱的未得到好处的底层经办人质询；利用嫌疑人的敌对势力挖掘；利用嫌疑人的敌对势力挖掘；停止供应商款项逼迫其说出详情；停止供应商款项逼迫其说出详情；开展外围的调查与拜访；开展外围的调查与拜访；利用人脉资源调查嫌疑人的个人财产变动状况等等利用人脉资源调查嫌疑人
30、的个人财产变动状况等等对账对账善于利用各采购员与供应商之间的微妙关系善于利用各采购员与供应商之间的微妙关系日常的线人培养日常的线人培养 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936*寻找最有说服力的证据；寻找最有说服力的证据；*立即着手调查；立即着手调查；*不忽视微小的线索；不忽视微小的线索；*寻找事实来证实或反驳疑点；寻找事实来证实或反驳疑点；*集中力量调查最薄弱之处；集中力量调查最薄弱之处；*查找并汇总证据；查找并汇总证据；五、五、反舞弊调查人员注意事项反舞弊调查人员注意事项 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936*确定可能
31、发生的环境因素；确定可能发生的环境因素；*总结并说明所涉及的会计及内部控制制度、经济往来所涉总结并说明所涉及的会计及内部控制制度、经济往来所涉及的纸质线索以及违规情况等；及的纸质线索以及违规情况等；*研究掩盖舞弊和腐败问题所用的方式；研究掩盖舞弊和腐败问题所用的方式；*确定舞弊和腐败问题可能出现的程度；确定舞弊和腐败问题可能出现的程度；*考虑串通共谋的可能性；考虑串通共谋的可能性； *政策攻心政策攻心 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936第一部分第一部分 各环节舞弊案及其内审反舞弊各环节舞弊案及其内审反舞弊技术应用之技术应用之七：存货舞弊七：存货舞弊 纳税
32、人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936其他应收款（其他应收款（OR）科目某年底有）科目某年底有240万元的余额；万元的余额； 财务总监回答：年底清库存时有些不需要的原财务总监回答：年底清库存时有些不需要的原材料卖给第三方形成的余额。材料卖给第三方形成的余额。对这样的回答你有没有疑问？对这样的回答你有没有疑问？一、案情分析：一、案情分析：年底清库将不需要的原材料卖给第三年底清库将不需要的原材料卖给第三方合理吗？方合理吗？ 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 审计经验分享审计经验分享： （1）与外审不同。）与外审不同。 （2）
33、如果你发现了一些不合理的地方，并且得到一些证）如果你发现了一些不合理的地方，并且得到一些证据支持，要尽力查下去。据支持，要尽力查下去。 （3）内审需要做的是把现象和证据按照合理的方法列示）内审需要做的是把现象和证据按照合理的方法列示给管理层，让他们自己调查作出结论。给管理层，让他们自己调查作出结论。 （4）作内审需要有热情。）作内审需要有热情。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936凌晨收货时间的漏洞，将超市的物品凌晨收货时间的漏洞，将超市的物品“收回收回”到自到自家中。家中。1个月内盗窃了价值万余元的物品。个月内盗窃了价值万余元的物品。该超市在存货管理中究
34、竟存在着该超市在存货管理中究竟存在着哪些漏洞？如何防止和避免此类哪些漏洞？如何防止和避免此类舞弊？舞弊？案例二：超市收货员将超市物品案例二：超市收货员将超市物品“收回收回”家中家中 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936三、存货的特点三、存货的特点（1）种类多。）种类多。（2）价值差异大。）价值差异大。（3）成本计算较为复杂。）成本计算较为复杂。（4）存放分散。）存放分散。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（1）对外融资的需要）对外融资的需要（2）经营者为了获取与其经营业绩考核相关的大）经营者为了获取与其经营业绩考核
35、相关的大额奖金，或者其他如期权股票等相关利益额奖金，或者其他如期权股票等相关利益（3）迫于资本市场的压力）迫于资本市场的压力（4）在改制、资产重组等涉及资产或产权价值、）在改制、资产重组等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产结构变动的重大经济活动中侵占国有资产（5）其他）其他三、存货三、存货舞弊的动机舞弊的动机 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936四、存货舞弊的手段四、存货舞弊的手段（1）虚增虚减存货数量）虚增虚减存货数量（2）不按配比原则归集和分配成本费用）不按配比原则归集和分配成本费用（3）非法销售）非法销售（4）通过操纵存货盘点掩
36、盖存货舞弊）通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊（5）其他）其他 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（1）关注异常的项目）关注异常的项目 （2）关注存货的数量）关注存货的数量 （3）关注关注单价方面单价方面（4）存货流转方法必须执行一贯性原则）存货流转方法必须执行一贯性原则（5）减值准备方面）减值准备方面（6）截止测试）截止测试（7）不仅要关注存在性，还要关注完整性）不仅要关注存在性，还要关注完整性 （8）存货的估值也是值得讨论的）存货的估值也是值得讨论的（9）如何来思考被审计单位的存货是否减值）如何来思考被审计单位的存货是否减值六、存货审计应关注的内容六、存货
37、审计应关注的内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（1）现场去了解）现场去了解 （2）存货盘点）存货盘点 （3）通过分析程序识别可能的存货舞弊）通过分析程序识别可能的存货舞弊 （4）将存货明细的数字加总，与总账数和会计报）将存货明细的数字加总，与总账数和会计报表核对，有必要吗？表核对，有必要吗？ （5）原始的方法是对付自作聪明者的最好武器）原始的方法是对付自作聪明者的最好武器四、审计人员对存货审计的技术方法四、审计人员对存货审计的技术方法 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（1）对是否存在舞弊动机或舞弊迹象予以充
38、分关）对是否存在舞弊动机或舞弊迹象予以充分关注注（2）对存货的内部控制制度进行测试）对存货的内部控制制度进行测试（3）重视对有异常现象的存货账户、成本核算账）重视对有异常现象的存货账户、成本核算账户以及相关原始凭证的审计户以及相关原始凭证的审计（4）加强对存货的监盘和抽盘）加强对存货的监盘和抽盘七、对存货舞弊的审计策略七、对存货舞弊的审计策略 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936第一部分第一部分 各环节舞弊案及其内审反舞弊各环节舞弊案及其内审反舞弊技术应用之技术应用之八：小金库八：小金库 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9
39、936初次接触初次接触 云雾缭绕；云雾缭绕；收入分析收入分析 疑点重重疑点重重 ；财务资料财务资料 遵规守矩；遵规守矩；深入实地深入实地 端倪初现；端倪初现；顺藤摸瓜顺藤摸瓜 扩大战果；扩大战果；抓准时机抓准时机 大获全胜大获全胜一、案例分析：透过一、案例分析：透过“小贴纸小贴纸”查出查出“小金库小金库” 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936二、小金库二、小金库”含义及特点含义及特点 “小金库小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证
40、券）及其形成的资产。（含有价证券）及其形成的资产。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（1）违规收费、罚款及摊派；）违规收费、罚款及摊派；（2）用资产处置、出租收入；）用资产处置、出租收入；（3）以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义）以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金；套取资金；（4）经营收入未纳入规定账簿核算；）经营收入未纳入规定账簿核算；（5）虚列支出转出资金；）虚列支出转出资金；（6）
41、以假发票等非法票据骗取资金；）以假发票等非法票据骗取资金；（7）上下级单位之间相互转移资金。）上下级单位之间相互转移资金。三、小金库三、小金库”的形成方式的形成方式 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936*乱发奖金、补贴，以及应由职工承担的个人所得税乱发奖金、补贴，以及应由职工承担的个人所得税*拉关系走后门进行请客送礼或为有关部门付账拉关系走后门进行请客送礼或为有关部门付账*小团体旅游的费用小团体旅游的费用*购置不便公开的商品购置不便公开的商品*少数几个人私分少数几个人私分*应由个人支付的费用应由个人支付的费用*其他其他四、小金库四、小金库”的使用用途的使用
42、用途 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936(1)领导干部权力观扭曲，遵纪守法意识不强领导干部权力观扭曲，遵纪守法意识不强(2)社会风气不正，法制观念不强社会风气不正，法制观念不强 (3)国家财政财务制度不健全、不完善国家财政财务制度不健全、不完善 (4)监督制约机制不健全监督制约机制不健全 五、小金库五、小金库”的形成原因的形成原因 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936从检查收入入手从检查收入入手从检查支出入手从检查支出入手从检查对外投资入手从检查对外投资入手从检查票据入手从检查票据入手从检查银行账户入手从检查银行账户
43、入手从延伸检查下属及往来单位入手从延伸检查下属及往来单位入手二、小金库二、小金库”检查的切入点检查的切入点 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936突击盘点法突击盘点法收入核实法收入核实法支出追查法支出追查法账户核对法账户核对法审阅相关资料法审阅相关资料法 调查询证法调查询证法分析比较法分析比较法现场勘察法现场勘察法延伸检查法延伸检查法利用举报利用举报七、小金库七、小金库”的审计方法的审计方法 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 *综合纪检、监察、审计、财政、等部门应用法律法规，综合纪检、监察、审计、财政、等部门应用法律
44、法规，进行部门综合处理处罚。进行部门综合处理处罚。 *要根据被审计单位实际经济情况处理。要根据被审计单位实际经济情况处理。 *侧重处罚直接负责人和直接责任人，既要给予个人经侧重处罚直接负责人和直接责任人，既要给予个人经济处罚，又要给予行政处济处罚，又要给予行政处罚。罚。八、小金库八、小金库”的处理处罚的处理处罚 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936第一部分第一部分 各环节舞弊案及其内审反舞弊各环节舞弊案及其内审反舞弊技术应用之技术应用之九：工程项目审计九：工程项目审计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 1初进现场，
45、疑点频现初进现场，疑点频现 2夜探工地，初见端倪夜探工地，初见端倪 3三上省城，获得战果三上省城，获得战果 4继续突击，扩大战果继续突击，扩大战果 一、案例分析：跟踪审计项目工程一、案例分析：跟踪审计项目工程 割除违法转分包割除违法转分包“毒瘤毒瘤” 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936二、招投标中选择供应商的过程及方式二、招投标中选择供应商的过程及方式 经过邀标、投标、开标、评标四个步骤，最后多采经过邀标、投标、开标、评标四个步骤，最后多采用低价中标的方式确定供应商。用低价中标的方式确定供应商。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-
46、650-9936*没有公开招标（或只有内部招标等）；没有公开招标（或只有内部招标等）；*邀标不齐全（只对有关系的供应商发出邀标等）；邀标不齐全（只对有关系的供应商发出邀标等）；*投标资料不齐全（如投标书无签字、无盖章、无单投标资料不齐全（如投标书无签字、无盖章、无单价或留空）；价或留空）；*开标不规范（没有第三方、无领导参加等）；开标不规范（没有第三方、无领导参加等）；*评标不合理（各指标不齐全、评标无标准等）。评标不合理（各指标不齐全、评标无标准等）。三、招投标中三、招投标中常规的舞弊方式常规的舞弊方式 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-99361、供应商互相
47、沟通，合作共同控制价格，以取得公司相关、供应商互相沟通，合作共同控制价格，以取得公司相关业务。业务。2、内外合作，员工通过所掌握的信息与资料，与某供应商、内外合作，员工通过所掌握的信息与资料，与某供应商合作，透露底价，以获准相应合同资料等。合作，透露底价，以获准相应合同资料等。 3、低价中标，高价运作。、低价中标，高价运作。四、招投标中四、招投标中三种隐蔽的舞弊方式三种隐蔽的舞弊方式 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 1、每年评选取出定点供应商，确定每个时期每个商品的价、每年评选取出定点供应商，确定每个时期每个商品的价格，所有价格的变动均要经领导审批。
48、格，所有价格的变动均要经领导审批。2、确定招投标制度及相应的操作流程，以明确操作人员的、确定招投标制度及相应的操作流程，以明确操作人员的职责，规范员工操作过程，防止出现不合规范，违反常规职责，规范员工操作过程，防止出现不合规范，违反常规或制度的事情或事项，并对相应的资料进行保留或存档，或制度的事情或事项，并对相应的资料进行保留或存档，以备领导或审计人员抽查。以备领导或审计人员抽查。五、招投标中常规的防控方式五、招投标中常规的防控方式 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936 3、经常深入市场，了解市场价格情况，及时调整相关的价、经常深入市场，了解市场价格情况，
49、及时调整相关的价格，以达到防控的目的。格，以达到防控的目的。4、内部审计或管理人员要进行定期的抽样核查，对操作人、内部审计或管理人员要进行定期的抽样核查，对操作人员进行威慑或达到监管的效果。员进行威慑或达到监管的效果。5、制订严格的奖惩制度，对于能节约成本的建议及措施，、制订严格的奖惩制度，对于能节约成本的建议及措施，就给一比例的奖励，对于违反制度，违规操作的人员，核就给一比例的奖励，对于违反制度，违规操作的人员，核实后给开除，送司法机关的处罚制度，从严处罚。实后给开除，送司法机关的处罚制度，从严处罚。五、招投标中常规的防控方式五、招投标中常规的防控方式 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-65
50、0-9936400-650-9936 隐蔽工程是指完工后掩盖遮蔽的工程，如地基工隐蔽工程是指完工后掩盖遮蔽的工程，如地基工程、钢筋工程、各种管线工程都属于隐蔽工程。程、钢筋工程、各种管线工程都属于隐蔽工程。 案例案例2：审山审石审老天：审山审石审老天六、六、隐蔽工程的审计方法隐蔽工程的审计方法 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（2）隐蔽工程审计的特点）隐蔽工程审计的特点一是审计可查验性难。一是审计可查验性难。二是审计滞后性。二是审计滞后性。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936400-650-9936（3）加强隐蔽工程审计的几种方法）加强