所有者权益审计概述.pptx

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1、 审计实务审计实务 琴岛学院会计系琴岛学院会计系 孙淑珍孙淑珍本讲主要内容：本讲主要内容：一、所有者权益审计一、所有者权益审计概述概述二、二、股本股本的实质性程序的实质性程序三、三、实收资本实收资本的实质性程序的实质性程序四、四、资本公积资本公积的实质性程序的实质性程序五、五、盈余公积盈余公积的实质性程序的实质性程序六、六、未分配利润未分配利润的实质性程序的实质性程序七、投资审计七、投资审计一、所有者权益审计概述一、所有者权益审计概述提问：提问： 什么是基本会计等式？什么是基本会计等式？ 例：下列关于所有者权益审计的说法中正确例：下列关于所有者权益审计的说法中正确的有（的有（ ） A、通常以实

2、质性程序为主、通常以实质性程序为主 B、通常不需要了解内部控制、通常不需要了解内部控制 C、控制测试是必须要执行的程序、控制测试是必须要执行的程序 D、通常审计重点是有无高估、通常审计重点是有无高估 AD1 1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。议记录。2 2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资出资方式方式、出资、出资比例比例、出资、出资期限期限出资出资。 例：审计人员在检查例：审计人员在检查A A企业股本明细表时，发现企业股本明细表时，发现A A企业货币出资额企业货币出资额20

3、0 000200 000元，该企业的注册资本为元，该企业的注册资本为100100万，所有投资者投资额已全部投入。万，所有投资者投资额已全部投入。二、股本的实质性程序二、股本的实质性程序 3 3、索取或编制股本账户分析表。、索取或编制股本账户分析表。 4 4、审查股票的变动。、审查股票的变动。 例：审计人员在检查某企业例：审计人员在检查某企业“股本股本”总帐时，发现总帐时，发现借方借方发生额发生额2020万元，时间为企业设立后万元，时间为企业设立后8 8个月。个月。思考：思考： 可能会存在何种问题，如何实施实质性程序。可能会存在何种问题，如何实施实质性程序。二、股本的实质性程序二、股本的实质性程

4、序审查审查原始原始凭证、会计记录：凭证、会计记录：收回股票登记簿、银行对账单、向外界收回的股票等收回股票登记簿、银行对账单、向外界收回的股票等 5、函证发行在外的股票、函证发行在外的股票 例：注册会计师审查公开发行股票公司已发例：注册会计师审查公开发行股票公司已发行股票数量是否真实、是否已收到股款时，行股票数量是否真实、是否已收到股款时，应向主要应向主要股东股东函证。（函证。（ ） NO二、股本的实质性程序二、股本的实质性程序 6、审查股票发行费用的会计处理、审查股票发行费用的会计处理 例：某公司以例：某公司以5元元/股的价格发行股票股的价格发行股票1000股，股票面值为股，股票面值为1元元/

5、股，发行费用股，发行费用为为500元，请作出相应的账务处理。元，请作出相应的账务处理。 二、股本的实质性程序二、股本的实质性程序 借：银行存款借：银行存款 4 500 贷：股本贷：股本 1000 资本公积资本公积 3 5007、确定股票在资产负债表上是否恰当地披露、确定股票在资产负债表上是否恰当地披露 二、股本的实质性程序二、股本的实质性程序三、实收资本的实质性程序三、实收资本的实质性程序 1 1、索取并审阅被审计单位合同、章程、营业执照、索取并审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录；及有关董事会会议记录； 2 2、索取或编制实收资本明细表。、索取或编制实收资本明细表。 3 3

6、、审查出资期限、出资方式和出资额。、审查出资期限、出资方式和出资额。 三、实收资本的实质性程序三、实收资本的实质性程序 例：某企业接受其他单位投资转入的固定资产，例：某企业接受其他单位投资转入的固定资产，投出单位账面价值为投出单位账面价值为10 000元，已提取折旧元，已提取折旧3 000元。注册会计师在审计中发现，该企业对投元。注册会计师在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为资转入固定资产经评估后确认其价值为8 000元。元。其账面记录为：其账面记录为：借：固定资产借：固定资产 10 000贷：累计折旧贷：累计折旧 2 000 资本公积资本公积 1 000 实收资本实收资

7、本 7 000 要求：要求： 指出存在的问题，并加以改正。指出存在的问题，并加以改正。 解析： 正确正确的记录应为：的记录应为： 借：固定资产借：固定资产 8 000 贷：实收资本贷：实收资本 8 000 审计审计调整调整分录：分录： 借：固定资产借：固定资产 1 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000三、实收资本的实质性程序三、实收资本的实质性程序 4 4、检查投入资本的、检查投入资本的真实真实性。性。 5 5、审查实收资本的、审查实收资本的增减增减变动。变动。 例：审计人员在审查新办企业例：审计人员在审查新办企业A A公司时，发现公司时，发现“银银行存款行存款”账上余额账上余额100

8、100万元，实际生产经营中却现万元，实际生产经营中却现金周转困难。金周转困难。 调阅相关账簿，其中调阅相关账簿，其中“实收资本实收资本-甲公司甲公司”明细明细帐账上注明甲公司投入现金帐账上注明甲公司投入现金8080万元，向会计人员万元，向会计人员索要原始凭证索要原始凭证银行存款回单，会计人员无法出银行存款回单，会计人员无法出示。审计人员与银行联系，银行告知并未收到一示。审计人员与银行联系，银行告知并未收到一笔甲公司汇入该企业的笔甲公司汇入该企业的8080万元款项。万元款项。三、实收资本的实质性程序三、实收资本的实质性程序收到投资前，应作如下收到投资前，应作如下调整调整分录：分录： 借：实收资本

9、借：实收资本-甲公司甲公司 800000800000 贷：银行存款贷：银行存款 800000800000经银行证实实际收到投资时，再作相反分录。经银行证实实际收到投资时，再作相反分录。 三、实收资本的实质性程序三、实收资本的实质性程序 6 6、审查、审查外币外币出资时实收资本的折算。出资时实收资本的折算。 7 7、确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。、确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。例：中美合资筹建一建筑企业，按合同约定美方投例：中美合资筹建一建筑企业，按合同约定美方投资份额为资份额为20万美元，合同约定的折合汇率为万美元，合同约定的折合汇率为7.00，出资日外汇汇率为，出资日

10、外汇汇率为7.10，企业账务处理，企业账务处理如下：如下： 借：银行存款借：银行存款 142 贷：实收资本贷：实收资本 140 资本公积资本公积 2四、资本公积的实质性程序四、资本公积的实质性程序1、审计资本公积形成的合法性、审计资本公积形成的合法性构构成成股本溢价、资本溢价股本溢价、资本溢价接受非现金捐赠接受非现金捐赠接受现金捐赠接受现金捐赠股权投资准备股权投资准备拨款转入拨款转入外币资本折算差额？外币资本折算差额？例：某公司例：某公司20102010年资本公积明细账有以下记录：年资本公积明细账有以下记录： 1 1、发行股票溢价收入、发行股票溢价收入2020万元。该公司股票是万元。该公司股票

11、是委托证券公司代理发行的，按发行收入委托证券公司代理发行的，按发行收入3%3%支付支付手续费手续费3 3万元，记入了万元，记入了“财务费用财务费用”账户。账户。 2 2、 发行债券溢价收入发行债券溢价收入1010万元。万元。 3 3、公益性捐赠、公益性捐赠支出支出1010万元。万元。请问上述记录存在哪些问题？应如何调整？请问上述记录存在哪些问题？应如何调整？四、资本公积的实质性程序四、资本公积的实质性程序四、资本公积的实质性程序四、资本公积的实质性程序2、审查资本公积、审查资本公积运用运用的合法性的合法性3、确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映、确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映转增资本

12、等转增资本等五、盈余公积的实质性程序五、盈余公积的实质性程序1 1、审查盈余公积、审查盈余公积提取提取的合法性的合法性2 2、审查盈余公积、审查盈余公积使用使用的合法性的合法性3 3、审查盈余公积的提取、使用及账面价值的、审查盈余公积的提取、使用及账面价值的真实性真实性4 4、确定盈余公积在资产负债表上是否恰当披露、确定盈余公积在资产负债表上是否恰当披露 例：审计人员对长城公司例：审计人员对长城公司20042004年度法定盈余公年度法定盈余公积的提取和使用情况进行了审计，发现以下问积的提取和使用情况进行了审计，发现以下问题：题： （1 1）法定盈余公积的提取比例为）法定盈余公积的提取比例为6%

13、6%。经询问有。经询问有关人员，据称系当年税后利润较多，适当降低关人员，据称系当年税后利润较多，适当降低了提取比例。了提取比例。 （2 2）审查盈余公积的使用时发现有救灾捐赠）审查盈余公积的使用时发现有救灾捐赠1515万元。万元。五、盈余公积的实质性程序五、盈余公积的实质性程序弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润 例：审计人员李明在对例：审计人员李明在对W W公司的盈余公积进行审计公司的盈余公积进行审计时，发现盈余公积明细账时，发现盈余公积明细账4 4月月7 7日一笔业务摘要为日一笔业务摘要为“转增资本转增资本”。金额为。金额为100 000100 00

14、0元。转增资本后该元。转增资本后该公司注册资本为公司注册资本为1 000 0001 000 000元，盈余公积账户余额元，盈余公积账户余额为为100 000100 000元。元。五、盈余公积的实质性程序五、盈余公积的实质性程序五、盈余公积的实质性程序五、盈余公积的实质性程序 （1 1）按照）按照公司法公司法有关规定，公司制企业应当有关规定，公司制企业应当按照净利润的按照净利润的10%10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。非公司非公司制企制企业法定盈余公积的提取比例可业法定盈余公积的提取比例可超过超过净利润的净利润的10%10%。法定盈余公积累计额达到注册资本的法定盈余公积累计额达到注册资本

15、的50%50%时可以不时可以不再提取。而长城公司以税后利润较多为理由少提再提取。而长城公司以税后利润较多为理由少提法定盈余公积是不合法的法定盈余公积是不合法的例：某股份公司例：某股份公司20002000年实现利润年实现利润300 000300 000元，所得元，所得税率税率33%33%，法定公积金按，法定公积金按10%10%提取，公益金按提取，公益金按5%5%提取。提取。利润利润分配前分配前该公司的权益结构为该公司的权益结构为: :普通股股本（普通股股本（100100 000000股，每股面值股，每股面值5 5元）元）500500 000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100 100

16、000000盈余公积盈余公积 140 140 000000未分配利润成未分配利润成 200 200 000000经董事会研究决定，以每五股普通股增发经董事会研究决定，以每五股普通股增发1 1股普通股普通股票作为股票作为股票股利股票股利。六、未分配利润的实质性程序六、未分配利润的实质性程序六、未分配利润的实质性程序六、未分配利润的实质性程序分配后分配后股权结构为股权结构为: :普通股股本（普通股股本（120 000120 000股股, ,每股面值每股面值5 5元）元） 600 000600 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100 000100 000盈余公积盈余公积 170 150170

17、 150未分配利润未分配利润 270 850270 850要求要求: :指出上述股权结构是否存在问题，如有问题，请加指出上述股权结构是否存在问题，如有问题，请加以改正。以改正。交纳所得税交纳所得税提取法定公积金提取法定公积金= =提取法定公益金提取法定公益金= =分配股票股利分配股票股利= = 3025%=7.5万元万元（307.5）10%=2.25万元万元（30-7.5）5%=1.125万元万元2（5+1）=12万元万元六、未分配利润的实质性程序六、未分配利润的实质性程序六、未分配利润的实质性程序六、未分配利润的实质性程序分配后的股权结构为分配后的股权结构为: :股本股本 资本公积资本公积股

18、本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 （140 000+22 500+11 250140 000+22 500+11 250） 未分配利润未分配利润 200 000+200 000+（300 000300 00033 75033 75075 00075 000）120 000120 000（120 000120 000股，每股面值股，每股面值5 5元）元）600 000120 000173 750281 250七、投资审计七、投资审计 （一）取得或编制投资明细表（一）取得或编制投资明细表 投资的种类：投资的种类： 1、交易性金融资产、交易性金融资产 2、可供出售金融资产、可供出售金融资产 3、持有

19、至到期投资、持有至到期投资 4、长期股权投资、长期股权投资问题：问题： 上述四种资产的计量属性分别是什么？上述四种资产的计量属性分别是什么？ （二）实施分析程序（二）实施分析程序 （三）询证投资的证券（三）询证投资的证券 （四）检查交易性金融资产（四）检查交易性金融资产 例：注册会计师对例：注册会计师对A公司公司2009年度财务报表进行年度财务报表进行审计时，发现审计时，发现A公司公司2009年年10月月12日支付价款日支付价款从二级市场购入从二级市场购入B公司发行的股票公司发行的股票100 000股，股，每股价格每股价格10.50元，（含已宣告但未发放的现金元，（含已宣告但未发放的现金股利每

20、股股利每股0.50元），另支付交易费用元），另支付交易费用2 000元。元。 A公司将持有的公司将持有的B公司股权划分为交易性金融资产，公司股权划分为交易性金融资产，且持有且持有B公司股权后对其无重大影响公司股权后对其无重大影响七、投资审计七、投资审计 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 000 应收股利应收股利 50 000 财务费用财务费用 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 052 000 借：投资收益借：投资收益 2 000 贷：财务费用贷：财务费用 2000 七、投资审计七、投资审计注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股17元。元。A公司年末对该股票按公允价值作了如下会计处公司年末对该股票按公允价值作了如下会计处理：理： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 700 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 700 000 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 700 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 700 000七、投资审计七、投资审计