审计技术和方法.pptx

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1、第五章第五章 审计技术和方法审计技术和方法主讲：杨昌红主讲：杨昌红第五章第五章 审计技术和方法的发展审计技术和方法的发展学习目的和要求学习目的和要求： 通过对本章的学习，重点掌握审计目标、通过对本章的学习，重点掌握审计目标、程序和方法构成的审计导向模式。程序和方法构成的审计导向模式。 审计导向模式经历了账项导向、系统导向审计导向模式经历了账项导向、系统导向和风险导向审计模式阶段和风险导向审计模式阶段 审计导向模式的进展是成本效益不断追求审计导向模式的进展是成本效益不断追求的过程，是不断寻求降低审计风险的过程。的过程，是不断寻求降低审计风险的过程。 审计导向模式的发展与内部控制的发展相审计导向模

2、式的发展与内部控制的发展相适应。适应。 学时：学时：6 6课时课时第一节第一节 账项导向审计模式账项导向审计模式 账项导向审计账项导向审计( (古代古代2020世纪四十年代）世纪四十年代）一、账项导向一、账项导向( (基础基础) )审计的概念和形式审计的概念和形式 1 1、概念、概念 账项基础审计是基于查错防弊的审计目标对所账项基础审计是基于查错防弊的审计目标对所有会计事项都加以审查的传统审计。有会计事项都加以审查的传统审计。 2 2、形式、形式 （1 1）形式审计：）形式审计：也称数据稽核，审查账薄数据也称数据稽核，审查账薄数据的正确性。的正确性。 方法：检查、核对、计算；方法：检查、核对、

3、计算； 德国德国 （2 2）账簿审计：）账簿审计：审查账簿记录的金额和内容。审查账簿记录的金额和内容。 方法：检查、核对、计算方法：检查、核对、计算 ； 英国英国（3 3）详细审计）详细审计又称完全审计、全部审计。又称完全审计、全部审计。 以所有会计事项的审计为基础。以所有会计事项的审计为基础。 方法：检查合计和过账为主，辅之以审阅方法：检查合计和过账为主，辅之以审阅和测试。和测试。 （4 4）资产负债表审计）资产负债表审计 以资产负债表项目的审计为基础。以资产负债表项目的审计为基础。 方法：审阅、逆查、核对、抽查；美国方法：审阅、逆查、核对、抽查；美国 依据：详细审计费时费力，审计成本高依据

4、：详细审计费时费力，审计成本高 内部牵制制度日趋完善，不需要做重复内部牵制制度日趋完善，不需要做重复工作工作 借贷资本金融资本渗透到产业资本借贷资本金融资本渗透到产业资本（5 5）财务报表审计）财务报表审计 审计对象：财务报表审计对象：财务报表 审计目标：公证审计目标：公证 审计方法：由详查转变为抽查审计方法：由详查转变为抽查 综上所述：该阶段的审计形式都是以综上所述：该阶段的审计形式都是以审查账面上的会计事项为主线，所以称审查账面上的会计事项为主线，所以称为账项导向审计。为账项导向审计。二、账项导向审计的二、账项导向审计的特征特征账项导向审计具有以下特征：账项导向审计具有以下特征： 1 1、

5、审计导向：以会计事项为导向、审计导向：以会计事项为导向 2 2、审计目标：纠弊查错，但不审查内部牵、审计目标：纠弊查错，但不审查内部牵制制度，不对内部牵制制度发表评价意见。制制度，不对内部牵制制度发表评价意见。 3 3、没有固定的审计程序，无所谓准备阶段、没有固定的审计程序，无所谓准备阶段 4 4、审计方法、审计方法（1 1）书面资料审计方法。就其查账技术来说，）书面资料审计方法。就其查账技术来说，包括审阅法、核对法、计算法。包括审阅法、核对法、计算法。 （2 2）财产物资审计方法。包括盘点法、调节）财产物资审计方法。包括盘点法、调节法、观察法、查询法。法、观察法、查询法。三、账项导向审计的方

6、法三、账项导向审计的方法审查书面审查书面资料的方法资料的方法按审查书面资料的技按审查书面资料的技术术 审阅法审阅法 核对法核对法 查询及函证法查询及函证法验算法验算法 分析法分析法 按审查书面资料的顺按审查书面资料的顺序序 顺查法顺查法 逆查法逆查法 按审查书面资料的数按审查书面资料的数量量 详查法详查法 抽查法抽查法 证实客观证实客观事务的方法事务的方法 盘点法盘点法 观察法观察法三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法一）审查书面资料的方法一）审查书面资料的方法 1 1、按审查书面资料的技术分类（、按审查书面资料的技术分类（审阅、核对、查询、审阅、核对、查询、计算）计算） (1)(1)

7、审阅法审阅法 是最基本、最重要的方法。它不是最基本、最重要的方法。它不能作为一种独立的审计方法存在，需要与其他能作为一种独立的审计方法存在，需要与其他审计方法结合使用。审计方法结合使用。 会计凭证的审阅会计凭证的审阅( (原始凭证、记账凭证：形式、内容）原始凭证、记账凭证：形式、内容） 账簿的审阅（摘要、对应关系）账簿的审阅（摘要、对应关系） 报表的审阅（编写是否符合规定、对报表的审阅（编写是否符合规定、对应关系、合计、勾稽）应关系、合计、勾稽） 其它书面资料的审阅其它书面资料的审阅 （2 2）核对法）核对法它适用于相互关联的资料的核对。它适用于相互关联的资料的核对。核对的种类核对的种类 证内

8、核对证内核对 证证核对证证核对（原与记核对，张数、内容和金额（原与记核对，张数、内容和金额） 账证核对（完整性、存在与发生）账证核对（完整性、存在与发生） 账账核对账账核对 账表核对账表核对 表表核对表表核对（3 3）查询法）查询法概念：调查询问概念：调查询问 种类：面询和函证种类：面询和函证面询法面询法 面询法是指直接向有关人员进行谈话、征询意面询法是指直接向有关人员进行谈话、征询意见、了解情况以取得必要资料或对某一问题给见、了解情况以取得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术。以证实的一种审计技术。 需要注意的是对询问获得的言词证据，不能作需要注意的是对询问获得的言词证据，不能作为直接

9、证据来证明被审事项，只能用作重要证为直接证据来证明被审事项，只能用作重要证据的补充证据，为获取其他审计证据提供线索据的补充证据，为获取其他审计证据提供线索和指引。和指引。 函询法函询法 函询法概念函询法概念范围：范围：核对某些往来账目。核对某些往来账目。种类：种类：肯定式函证肯定式函证和和否定式函证否定式函证两种。两种。 肯定式（积极）函证是要求肯定式（积极）函证是要求被函证单位在收到函证信件后；被函证单位在收到函证信件后；不论不论“是是”、“否否”都应给予都应给予答复。答复。 否定式（消极）函证是指被否定式（消极）函证是指被函证人在收到函证信件后，认函证人在收到函证信件后，认为委托或要求证实

10、的事项有差为委托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认异时，才给予回函答复，如认为没有差异，则不必回函答复。为没有差异，则不必回函答复。（4 4）计算）计算( (复算复算) )复算法又称重算法，是指对凭证、账簿、报表复算法又称重算法，是指对凭证、账簿、报表以及预测、计划、分析等书面资料中的数字进以及预测、计划、分析等书面资料中的数字进行重新计算，以验证其是否无误的一种方法。行重新计算，以验证其是否无误的一种方法。 (5)(5)分析法分析法注册会计师对被审计事项的各个因素运用分解、综合注册会计师对被审计事项的各个因素运用分解、综合的手段，掌握其相互关系及其对被审计事项的影响程的手段，掌握

11、其相互关系及其对被审计事项的影响程度，从而获取审计证据的一种审计方法。度，从而获取审计证据的一种审计方法。有：比较分析法有：比较分析法 、比率分析法、比率分析法 、趋势分析法等、趋势分析法等 2 2、按审查书面资料的顺序分类、按审查书面资料的顺序分类（1 1）顺查法）顺查法 概念、程序、优缺点、适概念、程序、优缺点、适用范围用范围 （2 2）逆查法）逆查法 概念、程序、优缺点、适概念、程序、优缺点、适用范围用范围3 3、按审查书面资料的范围分类、按审查书面资料的范围分类（1 1）详查法）详查法 概念、程序、优缺点、适用概念、程序、优缺点、适用范围范围（2 2）抽查法）抽查法 概念、程序、优缺点

12、、适用范概念、程序、优缺点、适用范围围二）财产物资审计方法二）财产物资审计方法包括：盘点法、调节法、观察法和鉴定法包括：盘点法、调节法、观察法和鉴定法 1 1、盘点法、盘点法 实物证据实物证据 种类：种类：直接盘点法直接盘点法 监督盘点法监督盘点法 方式：方式：突击盘点突击盘点 通知盘点通知盘点 2 2、调节法、调节法 指从一定时间点上的数据出发，将已发指从一定时间点上的数据出发，将已发生正常业务而应增应减的数字对它进行调整，生正常业务而应增应减的数字对它进行调整，从而求得需予证实的时间点上的数据。从而求得需予证实的时间点上的数据。计算公式：计算公式：被查日被查日( (书面书面 盘点盘点 被查

13、日至盘被查日至盘 被查日至盘被查日至盘资料日期资料日期) ) 存量存量 = = 日存量日存量 + +点日发出量点日发出量 点日收入量点日收入量 举例举例: : 3 3、观察法、观察法 4 4、鉴定法、鉴定法四、账项导向审计的局限性四、账项导向审计的局限性 1 1、详细审计：成本高，发现的、详细审计：成本高，发现的是技术性错误，审计风险高。是技术性错误，审计风险高。 2 2、抽查技术：不是抽样审计，、抽查技术：不是抽样审计，审计结论的准确度不高审计结论的准确度不高 3 3、不易发现因会计控制系统本、不易发现因会计控制系统本身所导致的错误身所导致的错误第二节第二节 系统导向审系统导向审计计系统导向

14、审计（系统导向审计（20世纪世纪40年代至年代至20世纪世纪90年代年代 ）一、概念和目标一、概念和目标 1 1概念概念 系统导向审计系统导向审计也称为制度基础审计，也称为制度基础审计，是为了证实财是为了证实财务报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审务报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审计模式。计模式。 导向性目标：导向性目标：评价内部控制的可信赖程度评价内部控制的可信赖程度 2 2、审计目标、审计目标 财务报表的公允性为主财务报表的公允性为主二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进系统导向审计脱胎于内部控制，而内部控制系统导向审计脱胎于内部控制，而内部控制又来源于内部牵制制

15、度，内部控制的发展经又来源于内部牵制制度，内部控制的发展经历了较长发展阶段历了较长发展阶段 （一）内部控制的萌芽（一）内部控制的萌芽内部牵制阶段内部牵制阶段 （公元前公元前3636世纪至世纪至2020世纪世纪3030年代年代）最初的内部牵制实践，可以追溯到公元前最初的内部牵制实践，可以追溯到公元前36003600年前的美索不达米亚文化时期年前的美索不达米亚文化时期 我国：西周时代，内部牵制制度已基本形成我国：西周时代，内部牵制制度已基本形成 内容：职务分离、账目核对内容：职务分离、账目核对( (双人记账）、账钱物分管双人记账）、账钱物分管二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进 2.2.内

16、部控制制度阶段内部控制制度阶段（2020世纪世纪3030年代至年代至8080年代末）年代末） 内部控制一词，最早见诸于文字，内部控制一词，最早见诸于文字，是作为审计术语出现在是作为审计术语出现在1936年年AICPA发布的注册会计师对财发布的注册会计师对财务报表的审查文告中务报表的审查文告中 1973年在美国审计程序公告年在美国审计程序公告55 号将号将内部控制划分为内部控制划分为内部会计控制内部会计控制和和内内部管理控制部管理控制（制度二分法）制度二分法）二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进3 3、内部控制结构、内部控制结构（2020世纪世纪8080年代末期年代末期9090年代初年代

17、初）概念：概念：为合理保证公司实现具体目标而设立的一系列政策和为合理保证公司实现具体目标而设立的一系列政策和程序。程序。要素：控制环境，要素：控制环境，是对企业控制的建立和实施有重大影响的是对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的统称。一组因素的统称。 会计系统，会计系统，是指公司为汇总、分析、分类、记录、报是指公司为汇总、分析、分类、记录、报告业务处理的各种方法和记录。告业务处理的各种方法和记录。 控制程序，控制程序，是指为合理保证公司目标实现而建立的政是指为合理保证公司目标实现而建立的政策和程序。策和程序。 会计系统是内部控制结构的核心因素。会计系统是内部控制结构的核心因素。 控制程序

18、是保证内部控制结构有效运行的机制。控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制。 控制环境是实现控制目标的环境保证。控制环境是实现控制目标的环境保证。二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进 4.4.内部控制整体框架阶段内部控制整体框架阶段（9090年代至年代至2121世纪初世纪初) ) 内部控制框架：内部控制是一个过程，内部控制框架：内部控制是一个过程，受企业董事会、经理阶层和其他员工的受企业董事会、经理阶层和其他员工的影响，旨在保证财务报告的可靠性、经影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及现行法规的遵循。营的效率和效果以及现行法规的遵循。 内部控制划分为内部控制划分为: :控

19、制环境、风险评估、控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、监督。控制活动、信息系统与沟通、监督。二、内部控制的历史演进二、内部控制的历史演进 5.5.全面风险管理框架阶段全面风险管理框架阶段(2004(2004年以后年以后) )企业风险管理是一个过程，它由一个主体的企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实该主体的风险容量之内，并

20、为主体目标的实现提供合理保证。现提供合理保证。风险管理框架包括了八大要素：风险管理框架包括了八大要素：内部环境、内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。控制活动、信息与沟通、监控。 三、系统导向审计的审计程序和方法三、系统导向审计的审计程序和方法 1 1、初步了解被审单位的内部控制、初步了解被审单位的内部控制 2 2、调查和描述被审单位现行的内部控制、调查和描述被审单位现行的内部控制 调查方法主要有查询法、审阅法调查方法主要有查询法、审阅法 描述的方法描述的方法: :调查表法、流程图法和文调查表法、流程图法和文字说明

21、法。字说明法。 3 3、初步评价被审单位现行的内部控制，、初步评价被审单位现行的内部控制，确定符合性测试的可行性确定符合性测试的可行性 初步评价内部控制，确定内部控制的初步评价内部控制，确定内部控制的健全性和合理性，以便确认是否值得对内健全性和合理性，以便确认是否值得对内部控制进行符合性测试。部控制进行符合性测试。 4 4、进行符合性测试。检查被审单位内部、进行符合性测试。检查被审单位内部控的执行情况。方法包括：观察法、查询控的执行情况。方法包括：观察法、查询法和检查证据法。法和检查证据法。 5 5、评价被审计单位现行的内部控制的、评价被审计单位现行的内部控制的可可信赖程度信赖程度，确定对实质

22、性测试的影响，确定对实质性测试的影响 经过符合性测试后，如果满意，可进行有经过符合性测试后，如果满意，可进行有限的实质性测试；如果不满意，应了解有限的实质性测试；如果不满意，应了解有无适当的补救措施。如果有，可以进行有无适当的补救措施。如果有，可以进行有限的实质性测试；如果没有，则应进行广限的实质性测试；如果没有，则应进行广泛的实质性测试泛的实质性测试。6 6、制定并实施实质性测试程序，结束审计、制定并实施实质性测试程序，结束审计的实施阶段的实施阶段 实质性测试的方法仍旧可以采用账项导向实质性测试的方法仍旧可以采用账项导向审计模式的传统方法，如审阅、核对、盘审计模式的传统方法，如审阅、核对、盘

23、点等方法。点等方法。四、系统导向审计与账项导向审计四、系统导向审计与账项导向审计的比较的比较1 1、导向性目标不同、导向性目标不同 账项导向审计：以会计事项为主线账项导向审计：以会计事项为主线 系统导向审计：以研究和评价内部控制系系统导向审计：以研究和评价内部控制系统的可信赖程度统的可信赖程度2 2、审计目标不同、审计目标不同 账项导向审计：纠弊查错，但不审查内部账项导向审计：纠弊查错，但不审查内部牵制制度，不发表评价意见。牵制制度，不发表评价意见。 系统导向审计：确认财务报表的公允性系统导向审计：确认财务报表的公允性3 3、审计方法不同、审计方法不同账项导向审计：查账法。账项导向审计：查账法

24、。系统导向审计：采用符合性测试，系统导向审计：采用符合性测试，适用统计抽样，查账法。适用统计抽样，查账法。 4 4、程序不同、程序不同 系统导向审计：标准化的程序系统导向审计：标准化的程序步骤，重视准备步骤，重视准备( (计划计划) )阶段，把阶段，把评审内部控制系统列为关键阶段。评审内部控制系统列为关键阶段。 账项导向审计：没有区分阶段、账项导向审计：没有区分阶段、步骤。步骤。五、系统导向审计的局限性系统导向审计的局限性 1、内部控制存在着固有的局限、内部控制存在着固有的局限性性 2、被审计单位管理层的确存在、被审计单位管理层的确存在着提供虚假财务报表的驱动着提供虚假财务报表的驱动 检查内部

25、控制往往无法发现刻检查内部控制往往无法发现刻意隐瞒的舞弊造假行为意隐瞒的舞弊造假行为 第三节第三节 风险导向审风险导向审计计一、风险导向审计概念和目标一、风险导向审计概念和目标1 1、概念、概念 风险导向审计模式是以对审计风险的评价做风险导向审计模式是以对审计风险的评价做为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式。的现代审计模式。 将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，风险评估贯穿于审计工作的全过程。境，风险评估贯穿于审计工作的全过程。 2 2、审计目标、审计目标 公允性和将审计风险降低至可接受水

26、平公允性和将审计风险降低至可接受水平。二、传统风险导向审计模型、程二、传统风险导向审计模型、程序和方法序和方法 （一）审计风险模型（一）审计风险模型审计风险审计风险= =固有风险控制风险固有风险控制风险检查风险检查风险 （ARAR） （IRIR） （CRCR） （DRDR） DR=AR / IR DR=AR / IRCRCR 例例: :在某一审计计划中，审计人员在某一审计计划中，审计人员认为固有风险为认为固有风险为8080，控制风险，控制风险为为5050，检查风险为，检查风险为1010，则计，则计算出的审计风险算出的审计风险4 4( (即即0.80.80.50.50.1)0.1) （二）该种模

27、式的缺陷（二）该种模式的缺陷 注册会计师很难合理量化固有注册会计师很难合理量化固有风险和控制风险，进而严重制风险和控制风险，进而严重制约了它的实际应用效果。约了它的实际应用效果。 不利于注册会计师发现与报告不利于注册会计师发现与报告有关的管理舞弊行为有关的管理舞弊行为 三、经营风险导向审计模型、三、经营风险导向审计模型、程序和方法程序和方法 （一）审计风险模型（一）审计风险模型审计风险审计风险= =重大错报风险检查风险重大错报风险检查风险(AR) (MMR) (DR)(AR) (MMR) (DR)核心思路：强调注册会计师分析企业的经核心思路：强调注册会计师分析企业的经营风险营风险导向目标：以评

28、估财务报表重大错报风险导向目标：以评估财务报表重大错报风险为新的起点为新的起点围绕评估的重大错报风险来设计和执行审围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序计程序, ,将审计风险控制在可接受的水平内将审计风险控制在可接受的水平内, ,并贯穿于整个审计过程。并贯穿于整个审计过程。 ( (二二) )审计业务流程和程序审计业务流程和程序 （1）了解被审计单位及其环境，）了解被审计单位及其环境，包括了解内部控制，又称为风包括了解内部控制，又称为风险评估程序；险评估程序； （2）控制测试）控制测试(必要时必要时) （3）实质性程序。）实质性程序。 (2)、(3)称为进一步审计程序。称为进一步审计程序。

29、（三）审计程序与方法（三）审计程序与方法1 1、战略风险分析、战略风险分析 是现代风险导向审计模式的核心环节是现代风险导向审计模式的核心环节 分析企业层的整体战略及内外部战略风险对审计分析企业层的整体战略及内外部战略风险对审计的影响。的影响。2 2、经营环节分析、经营环节分析 包括经营环节问题分析包括经营环节问题分析 与经营业绩评价与经营业绩评价对客户经营能力分析，剖析客户潜在的风险，进对客户经营能力分析，剖析客户潜在的风险，进而找寻可能对客户经营业绩产生不利影响的各种而找寻可能对客户经营业绩产生不利影响的各种因素；在此基础上，对客户经营业绩形成合理预因素；在此基础上，对客户经营业绩形成合理预

30、期，进而为评估总体审计风险提供依据；期，进而为评估总体审计风险提供依据； （三）审计程序与方法（三）审计程序与方法 3 3、剩余风险评估、剩余风险评估 注册会计师可以结合以上环节，注册会计师可以结合以上环节，合理评估会计报表中的剩余风合理评估会计报表中的剩余风险水平；险水平； 4 4、实质性测试、实质性测试 四、风险导向审计模式与系统导向审计模四、风险导向审计模式与系统导向审计模式的比较式的比较1 1、审计导向性目标不同、审计导向性目标不同 系统导向审计：系统导向审计：以内部控制系统的评价为以内部控制系统的评价为基础，确定其可信赖程度，并据以确定审计基础，确定其可信赖程度，并据以确定审计的重点

31、、范围和方法。的重点、范围和方法。 风险导向审计：风险导向审计：以评价内外环境下的审计以评价内外环境下的审计风险为基础，据以确定审计的重点、范围和风险为基础，据以确定审计的重点、范围和方法。方法。 风险导向审计涉及重大错报风险、可接受风险导向审计涉及重大错报风险、可接受审计风险、检查风险等概念和计算。审计风险、检查风险等概念和计算。2 2、审计测试的内容不同、审计测试的内容不同 系统导向审计的测试包括符合性测试和实质系统导向审计的测试包括符合性测试和实质性测试。性测试。 风险导向审计的测试包括了解被审计单位及风险导向审计的测试包括了解被审计单位及其环境，（风险评估程序）、控制测试、实其环境，（

32、风险评估程序）、控制测试、实质性程序质性程序3 3、审计资源分配的恰当性不同、审计资源分配的恰当性不同 系统导向审计系统导向审计由于没有进行系统的审计风由于没有进行系统的审计风险分析，容易导致审计资源在险分析，容易导致审计资源在审计领域的不审计领域的不恰当分配恰当分配，进而影响审计工作效率。，进而影响审计工作效率。 风险导向审计风险导向审计由于它从风险分析开始，能由于它从风险分析开始，能够把主要精力放在容易出错的领域，减少了够把主要精力放在容易出错的领域，减少了不容易出错领域的工作，从而在不容易出错领域的工作，从而在保证审计效保证审计效果的前提下提高审计工作效率果的前提下提高审计工作效率。4

33、4、分析性程序和重要性的使用不同、分析性程序和重要性的使用不同 系统导向审计模式较少使用分析性程序，一般称系统导向审计模式较少使用分析性程序，一般称之为分析性复核，不涉及重要性概念及评估之为分析性复核，不涉及重要性概念及评估 风险导向审计广泛采用分析性程序，涉及重要风险导向审计广泛采用分析性程序，涉及重要性概念及评估。性概念及评估。5 5、对审计单位的影响不同、对审计单位的影响不同 系统导向审计：对被审计单位管理部门提供价值系统导向审计：对被审计单位管理部门提供价值减少，甚至出现多余控制阻碍各项程序正常运转减少，甚至出现多余控制阻碍各项程序正常运转的情况。的情况。 风险导向审计：增加了被审计单

34、位的价值。风险导向审计：增加了被审计单位的价值。第四节第四节 审计抽样审计抽样 适用准则：审计准则第适用准则：审计准则第1314号号审计抽样审计抽样 一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法 二、审计抽样的适用及类型二、审计抽样的适用及类型 三、审计抽样对审计风险的影响三、审计抽样对审计风险的影响 四、审计抽样的主要步骤四、审计抽样的主要步骤第四节第四节 审计抽样审计抽样一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。适当方法。包括包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽

35、样。选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。（一）选取全部项目（一）选取全部项目当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试目进行测试（即进行详细审计）即进行详细审计） （1 1）总体由少量的大额项目构成；）总体由少量的大额项目构成； （2 2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；计证据； （3 3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。对全部

36、项目进行检查，通常更适用于细节测试。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法（二）（二）选取特定项目选取特定项目根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目特定项目进行测试进行测试选取的特定项目可能包括：选取的特定项目可能包括： （1 1）大额或关键项目；）大额或关键项目； （2 2）超过某一金额的全部项目；）超过某一金额的全部项目； （3 3）被用于获取某些信息的项目；）被用于获取某些

37、信息的项目； （4 4）被用于测试控制活动的项目。）被用于测试控制活动的项目。对被选取的项目，注册会计师对其进行百分之百测试对被选取的项目，注册会计师对其进行百分之百测试 l 在选取了特定项目之后，注册会计师应当根据总体剩余在选取了特定项目之后，注册会计师应当根据总体剩余部分的重大性，考虑是否需要针对剩余项目实施审计抽部分的重大性，考虑是否需要针对剩余项目实施审计抽样。样。 一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法（三）审计抽样（三）审计抽样注册会计师对具有审计相关性的总体中注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百低于百分之百分之百的项目实施审计程序，使所有的项目实施审计程序，使所

38、有抽样单元抽样单元都有被选取的机会。都有被选取的机会。为注册会计师针对整个为注册会计师针对整个总总体体得出结论提供合理基础。得出结论提供合理基础。抽样单元抽样单元是指构成总体的个体项目。是指构成总体的个体项目。总体总体是指注册会计师从中选取样本并据此是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。查。（三）审计抽样（三）审计抽样审计抽样必须符合三个基本特征审计抽样必须符合三个基本特征: （1 1）对某类交易或账户余额中低于百分之）对某类交易或账户余额中低于百分之百

39、的项目实施审计程序；百的项目实施审计程序； （2 2）所有抽样单元都有被选取的机会；）所有抽样单元都有被选取的机会； （3 3）审计测试的目的是为了评价该账户余）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。额或交易类型的某一特征。二、审计抽样的适用及类型二、审计抽样的适用及类型（一）审计抽样的意义（一）审计抽样的意义1.1.审计抽样不同于详细审计审计抽样不同于详细审计2.2.审计抽样也不同于抽查审计抽样也不同于抽查3.3.审计抽样的基本目标：在有限审计资源条件限制下，收审计抽样的基本目标：在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论集充分、适当的审计证据

40、，以形成和支持审计结论（二）审计抽样的（二）审计抽样的适用情形适用情形 审计抽样不是所有程序都适用，对审计抽样不是所有程序都适用，对控制测试控制测试和和实质性程实质性程序序（主要是细节测试）适用，通常不用于（主要是细节测试）适用，通常不用于风险评估程序风险评估程序和实质性分析程序和实质性分析程序, , 控制测试中控制测试中,询问、观察等审计程询问、观察等审计程序不涉及审计抽样。序不涉及审计抽样。 （三）审计抽样的种类（三）审计抽样的种类1、统计抽样和非统计抽样、统计抽样和非统计抽样按其抽样决策依据的按其抽样决策依据的不同不同统计抽样：统计抽样：是指同时具备下列特征的抽样方法：是指同时具备下列特

41、征的抽样方法：（一）随机选取样本；（一）随机选取样本；（二）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。（二）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。非统计抽样：非统计抽样：不同时具备上述两个特征的抽样方不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。法为非统计抽样。任意抽样：从总体中选取样本是随意的（可靠性差）任意抽样：从总体中选取样本是随意的（可靠性差）判断抽样：运用职业判断来选取样本。（靠个人经验）判断抽样：运用职业判断来选取样本。（靠个人经验）（三）审计抽样的种类（三）审计抽样的种类统计抽样的特点有：统计抽样的特点有：客观地选取样本；科学地确定抽样规模；客观地选取样本；科学地确定抽样规模

42、；总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；观的判断；能客观地计量抽样风险能客观地计量抽样风险,并通过调整样本规模精并通过调整样本规模精确的控制风险；确的控制风险；客观地评价抽样结果；客观地评价抽样结果；统计抽样便于促使审计工作规范化。统计抽样便于促使审计工作规范化。不足：成本高不足：成本高需要注册会计师拥有专门技能需要注册会计师拥有专门技能需要样本符合统计要求需要样本符合统计要求（三）审计抽样的种类（三）审计抽样的种类 不能科学确定抽样规模不能科学确定抽样规模 审计风险较大，并且不可预知和控制审计风险较大，并且不可预知和控制 抽样结果可靠性

43、差抽样结果可靠性差 简单灵活，易于操作简单灵活，易于操作 无论统计抽样还是非统计抽样都要运用职业判断，无论统计抽样还是非统计抽样都要运用职业判断，两种方法只要运用得当都可以提供审计所要求的两种方法只要运用得当都可以提供审计所要求的充分适当的证据并都存在某种程度上的抽样风充分适当的证据并都存在某种程度上的抽样风险和非抽样风险险和非抽样风险非统计抽样只要设计得当，也能获得与统计抽样非统计抽样只要设计得当，也能获得与统计抽样相同的结果相同的结果统计抽样效果好，非统计抽样成本低，结合使用统计抽样效果好，非统计抽样成本低，结合使用效果较好效果较好（三）审计抽样的种类（三）审计抽样的种类2、属性抽样和变量

44、抽样、属性抽样和变量抽样按其了解总体特征按其了解总体特征的不同的不同属性抽样：属性抽样：指在精确界限和可靠程度一定的指在精确界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的条件下，为了测定总体特征的发生频率发生频率而采而采用的一种方法。（用于控制测试）用的一种方法。（用于控制测试）变量抽样：变量抽样：指用来指用来估计总体金额估计总体金额而采用的一而采用的一种方法。（用于细节测试）种方法。（用于细节测试）双重目的抽样：双重目的抽样：在审计实务中，经常存在同在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和细节测试的情况，在此情时进行控制测试和细节测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。况下采用

45、的审计抽样称为双重目的抽样。属性抽样和变量抽样的区别属性抽样和变量抽样的区别三、审计抽样对审计风险的影响三、审计抽样对审计风险的影响 审计过程中存在的抽样风险和非抽样风险可审计过程中存在的抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。定。（一）抽样风险（一）抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对本得出的结论，与对总体总体全部项全部项目实施与目实施与样本样本同样的审计程序得同样的审计程序得出的结论出的结论存在差异存在差异的可能性。的可能性。抽样风险的类型抽样风险的类型注册会计师推断的注册会计师推

46、断的控制有效性控制有效性高于其实际有效性的风险；高于其实际有效性的风险；注册会计师推断的控制有效性注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；低于其实际有效性的风险；注册会计师推断注册会计师推断某一重大错报某一重大错报不存在而实际上存在的风险不存在而实际上存在的风险注册会计师推断某一重大错报注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。存在而实际上不存在的风险。抽样风险的类型抽样风险的类型（二）非抽样风险（二）非抽样风险 非抽样风险是指由于非抽样风险是指由于某些与样本规模无关某些与样本规模无关的因素的因素而导致注册会计师得出而导致注册会计师得出错误结论错误结论的可能性。的可能性。

47、注册会计师采用注册会计师采用不适当的审计程序不适当的审计程序，或者，或者误解审误解审计证据而计证据而没有发现没有发现误差误差等，均可能导致非抽样风等，均可能导致非抽样风险。险。抽样风险是采用抽样方法产生的，非抽样风险无抽样风险是采用抽样方法产生的，非抽样风险无论是否采用抽样方法都会产生论是否采用抽样方法都会产生 非抽样风险可通过加强对业务的指导、监督和复非抽样风险可通过加强对业务的指导、监督和复核得以防范、降低甚至消除核得以防范、降低甚至消除四、审计抽样的主要步骤四、审计抽样的主要步骤 （一）样本的设计（一）样本的设计考虑审计程序的目标和抽样总体的属性考虑审计程序的目标和抽样总体的属性 定义审

48、计对象总体定义审计对象总体 分层分层 定义误差构成条件定义误差构成条件 确定样本规模确定样本规模（二）选取样本（二）选取样本 随机数表或计算机辅助审计技术选样随机数表或计算机辅助审计技术选样 系统选样系统选样 随意选样随意选样 （三）实施审计程序（三）实施审计程序（四）抽样结果的评价（难点）（四）抽样结果的评价（难点）（一）样本的设计（一）样本的设计1 1、考虑审计程序的目标和抽样总体的属性、考虑审计程序的目标和抽样总体的属性 如控制测试如控制测试:测试目标是要评价控制是否有效运测试目标是要评价控制是否有效运行，从而支持评估的重大错报风险水平行，从而支持评估的重大错报风险水平 如细节测试：选取

49、的交易或账户余额是否存在重如细节测试：选取的交易或账户余额是否存在重大错报大错报2 2、定义审计对象总体、定义审计对象总体 注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征: (1)适当性。注册会计师应确定总体适合于特定的审适当性。注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标计目标 (2)完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。时间等方面确定总体的完整性。（一）样本的设计（一）样本的设计3 3、分层、分层 如果总体项目存在重大的变异性，如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。即将注

50、册会计师应当考虑分层。即将总体划分为多个子总体，每个子总体划分为多个子总体，每个子总体由具有相同特征（通常为货总体由具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。币金额）的抽样单元组成。 如函证应收账款，可将应收账款按如函证应收账款，可将应收账款按金额的重要性分为三层，即账户金金额的重要性分为三层，即账户金额在额在10 00010 000以上的、在以上的、在5 000-10 5 000-10 000000元之间的和在元之间的和在5 0005 000元以下的，元以下的，对对10 00010 000以上的可以全部进行函证。以上的可以全部进行函证。（一）样本的设计（一）样本的设计4 4、定义误差构成