舞弊审计管理概述.pptx

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1、c舞弊舞弊审计审计cYOUR SITE HERE目录目录1.1.舞弊的类型及特点舞弊的类型及特点2.2.各类舞弊表现形式及识别信号各类舞弊表现形式及识别信号3 3. .舞弊审计舞弊审计的的技巧和方法技巧和方法4.4.怎样建立反舞弊机制怎样建立反舞弊机制cYOUR SITE HERE1.11.1什么什么是舞弊是舞弊1 1、假设、假设一一出纳出纳从公司保险柜里拿了从公司保险柜里拿了100100元钱，并且通过某种手法成功应付元钱，并且通过某种手法成功应付了检查。请问其行为了检查。请问其行为属于舞弊属于舞弊吗？吗？2 2、假设、假设这位这位出纳出纳月工资月工资30003000元，为了出去旅游虚假地请了

2、一天病假，请问元，为了出去旅游虚假地请了一天病假，请问其行为其行为属于舞弊属于舞弊吗？吗？3 3、假设、假设一公司一公司司机司机利用公车拉私活挣钱，利用公车拉私活挣钱， 请问其行请问其行为为属于舞弊属于舞弊吗？吗？4 4、假设、假设这位这位司机司机私自将公司的私自将公司的复印纸拿复印纸拿回家给自己回家给自己孩子做草稿纸用孩子做草稿纸用，请问，请问其行为其行为属于舞弊属于舞弊吗？吗？cYOUR SITE HERE什么是舞弊什么是舞弊 ACFE ACFE（美国注册舞弊审核师协会（美国注册舞弊审核师协会Association Of Certified Fraud ExaminersAssociati

3、on Of Certified Fraud Examiners）对舞弊定义：）对舞弊定义： 利用个人职权，通过有预谋的误用或滥用公司资源或资产，为个人谋利用个人职权，通过有预谋的误用或滥用公司资源或资产，为个人谋取利益。取利益。 关键特征：关键特征： 1 1、秘密的；、秘密的； 2 2、直接或间接为了雇员个人经济利益而实施的；、直接或间接为了雇员个人经济利益而实施的； 3 3、耗费了、耗费了公司公司的资产、收入或储备；的资产、收入或储备；cYOUR SITE HERE1.21.2人们人们为什么会舞弊为什么会舞弊 这这是一个开放性的问题，没有标准答案，是一个开放性的问题，没有标准答案， 每个组说

4、出三种即可每个组说出三种即可cYOUR SITE HERE1.31.3三角理论三角理论cYOUR SITE HERE1.31.3三三角理论：角理论：舞弊三舞弊三角理论角理论的思想最早由美国内部审计之父劳伦斯的思想最早由美国内部审计之父劳伦斯 索索耶先生提出耶先生提出, , 他早在他早在2020世纪世纪5050年代就提出舞弊的产生必须有三个年代就提出舞弊的产生必须有三个条件：异常需要、机会和合乎情理条件：异常需要、机会和合乎情理, , 为后来舞弊学理论的发展奠为后来舞弊学理论的发展奠定了基础定了基础。其后其后, ,美国注册舞弊审核师协会创始人美国注册舞弊审核师协会创始人AlbrechtAlbre

5、cht博士博士(1995)(1995)进进一步发展和深化该一步发展和深化该理论。理论。cYOUR SITE HERE1.31.3三角理论关键词三角理论关键词压力/刺激机会合理化l 经济压力经济压力l 恶癖恶癖压力压力l 环境压力环境压力l 工作压力工作压力l 经营压力经营压力l 地位地位的的获得获得l 被解雇被解雇l 被歧视被歧视l 。l 甜饼甜饼罐罐l 现金收现金收付付l 不恰当不恰当付款付款l 滥用滥用信任信任l 信息信息不对称不对称l 授权授权失衡失衡l 无内部无内部牵制牵制l 缺乏惩罚缺乏惩罚措施措施l 审计制度不健全审计制度不健全l 。l 大家都这样做大家都这样做l 公司公司欠我欠我

6、的的l 以后再以后再改改l 只是暂时只是暂时借用借用l 只是个小只是个小金额金额l 用途是正当用途是正当的的l 不拿白不不拿白不拿拿l 领导凭什么多领导凭什么多l 老板不诚实老板不诚实， 应被应被欺诈。欺诈。cYOUR SITE HERE舞弊舞弊的类型的类型舞弊舞弊利益利益冲突冲突行贿行贿受贿受贿非法非法赠与赠与经济经济敲诈敲诈财务财务非财务非财务盗用资产盗用资产腐败腐败虚假虚假财务报告财务报告现金现金非非现金现金资产资产cYOUR SITE HERE目录目录1.1.舞弊的类型及特点舞弊的类型及特点2.2.各类舞弊表现形式及识别信号各类舞弊表现形式及识别信号3 3. .舞弊审计技巧和方法舞弊审

7、计技巧和方法4.4.反舞弊机制的建立反舞弊机制的建立cYOUR SITE HERE舞弊识别框架舞弊识别框架职业舞弊职业舞弊利益利益冲突冲突行贿行贿受贿受贿非法非法赠与赠与经济经济敲诈敲诈财务财务非财务非财务盗用资产盗用资产腐败腐败虚假虚假财务报告财务报告现金现金非非现金现金资产资产cYOUR SITE HERE2.12.1盗用资产篇盗用资产篇舞弊识别舞弊识别cYOUR SITE HERE盗用资产简介盗用资产简介主要内容如下：主要内容如下：v盗用资产的定义盗用资产的定义v2.112.11盗用盗用现金资产现金资产v2.122.12盗用盗用非现金非现金资产资产c特点特点： 所占比重最大所占比重最大

8、最常见的舞弊现象最常见的舞弊现象 大多属于员工舞弊大多属于员工舞弊 但管理层舞弊造成损失更大。但管理层舞弊造成损失更大。盗用盗用资产类舞弊的资产类舞弊的特点特点c 库存现金 银行存款1 1盗窃盗窃现金现金2 2截留截留收入收入3 3舞弊性舞弊性支付支付 销售 应收款 费用报销2.112.11盗用现金资产三种类型盗用现金资产三种类型cl 趁机直接拿走现金趁机直接拿走现金l 现金收入不入账，或者少入账现金收入不入账，或者少入账l 通过编造假的银行余额调节表进行盗窃并隐藏通过编造假的银行余额调节表进行盗窃并隐藏l 篡改现金清点金额篡改现金清点金额l 存款挪用存款挪用l 把把盗窃的现金作为在途款项盗窃

9、的现金作为在途款项盗取现金舞弊常见形式：盗取现金舞弊常见形式：1 1盗用盗用现金现金c 现金管理混乱 现金控制程序缺乏监督 未对相关账户进行分析性复核货币货币资金资金管理管理缺失缺失异常情况异常情况 现金长期未盘点 未达账项长期存在 收款凭证无序使用，出现丢失 关键职责即不相容岗位没有分离 缺乏轮岗、强制性休假等舞弊机会舞弊机会盗窃现金盗窃现金_ _舞弊舞弊信号显示信号显示c小出纳玩转小出纳玩转2 2个亿个亿 国家自然科学基金委会计卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌握国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进帐单

10、和信汇凭证、编削减拨款金额、伪造银行进帐单和信汇凭证、编造银行对帐单造银行对帐单等手段贪污、挪用公款人民币两亿元，作案长达八年都没有引起过怀疑。 2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生大学生到定点银行取对帐单，才暴露了这宗涉案金额超过2亿的大案。卞中其人:其貌不扬；独来独往；沉默寡言；对女友宣称自己是中国首富。c国家自然科学基金介绍国家自然科学基金介绍 北京市海淀区检察院反贪局侦察二处处长张磊介绍说： “这个基金委它负责全国所有科研项目资金的资助，所以它的金额非常大，而它有时候是分批分步骤去拨，资金沉淀很多，卞中就有机会有时间进行体外循环，拿出一笔先运作着，如果人家催得紧了

11、，卞中可以拿别的资金先堵上，然后，一笔一笔滚动着。”c财务部人员及职责分工财务部人员及职责分工吴峰（卞中的顶头上司）：负责审核凭证，登记银行账，保管局长人名章；卞中：负责登记明细账和总账；李中治（发现问题的大学生）：负责会计电算化制单和保管支票； 北京市海淀区检察院反贪局渎职检察处处长刘英：“以上是小李、卞中和吴峰三个人做这些事情，所以说他们仨谁是会计谁是出纳具体也不是分得很清楚。卞中实际上不仅仅只负责登记账目，他还包揽了整个自然科学基金的拨款工作，就连财务局局长的人名章和支票他也可以很轻易地拿到，这样的职权早就超越了一名会计应有的权限。”c舞弊手段之一：挪用闲置资金舞弊手段之一：挪用闲置资金

12、 据卞中交代，国家政策允许基金委可以将部分闲置资金用以储蓄，所以他认为自己当时的行为从面上看并无破绽。 吴峰和卞中采取不记账和偷盖公章的手段，将公款1000万元挪出，以委托存款的方式存入中国农村发展信托投资公司基金事业部。后又在该部以委托贷款的方式将1000万元贷给翁永曦的广州公司。在这次交易中卞中和吴峰共获得利息294.5万元。c舞弊手段之二：伪造银行对账单舞弊手段之二：伪造银行对账单 北京市北京市海淀区检察院反贪局侦察二处处海淀区检察院反贪局侦察二处处长：长：“据卞中自己交代，有时候银行就直接据卞中自己交代，有时候银行就直接把把银行银行专用章专用章给他了，他一盖就很多，包括很多给他了，他一

13、盖就很多，包括很多假的假的，他一块全都盖掉了，他一块全都盖掉了。 北京市海淀区检察院反贪局渎职检察处处长：“银行出具的银行对账单，都是从电脑打出来的，既然是电脑做的，卞某也有电脑电脑，他也可以按照那种纸张和程序往下打。” 2002年4月，基金委批准拨出项目经费1135万元，卞中分两批执行，其中一笔518.8万元私自转至某公司，同时伪造了给伪造了给2525家科研院校拨款的进账单家科研院校拨款的进账单，将518万元平账，这些机构包括南开大学、西安交通大学、上海交通大学、复旦大学、南京大学等知名院校。受资助单位打电话催款时，卞中要么说手续还没到财务，要么通过倒账先打一部分钱过去救急。c舞弊手段之三：

14、退汇重舞弊手段之三：退汇重拨拨 1999 1999年年1 1月，浙江大学因科研项目撤销向基金委退回一笔月，浙江大学因科研项目撤销向基金委退回一笔2525万元的项目拨款。万元的项目拨款。20012001年年4 4月，卞中编造以月，卞中编造以退汇重拨退汇重拨名义，伪造了给云南地理所拨款的银行信汇凭证平账，实名义，伪造了给云南地理所拨款的银行信汇凭证平账，实际将这笔退款汇至某私人公司。际将这笔退款汇至某私人公司。20002000年年7 7月，基金委拨付中国科学院发育生物学研究所项目款月，基金委拨付中国科学院发育生物学研究所项目款2020万元，因发育所与中万元，因发育所与中科院遗传研究所合并导致原银行

15、账户变更，此笔拨款被退回。科院遗传研究所合并导致原银行账户变更，此笔拨款被退回。20012001年年6 6月，卞中以月，卞中以退汇退汇重拨重拨名义，将这笔应拨付给中科院遗传与发育研究所的名义，将这笔应拨付给中科院遗传与发育研究所的2020万元私自挪用至一私人公司。万元私自挪用至一私人公司。之后，伪造了给中科院发育生态研究所拨款的进账单平账。之后，伪造了给中科院发育生态研究所拨款的进账单平账。c案例分析参考答案：案例分析参考答案： 导致以上所有情况的根本原因是不相容职责未恰当分离和监督失效，即出纳不能兼任领取银行对账单、编制余额调节表的职责。 货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责

16、领取银行对账单、编制余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。c销售销售l 不入账：提供产品或劳务时，收到款项但不做记录l 少入账：入账的金额少于实际收到的款项应收账款应收账款l 注销l 腾挪截留收入舞弊常见形式：截留收入舞弊常见形式：2 2截留收入舞弊常见形式截留收入舞弊常见形式c 销售发票未经核对 没有定期和客户对账销售销售收款收款管理管理缺失缺失异常情况异常情况 折扣与折让异常 应收账款长期挂帐 异常的坏账比例 销售收款的职责未分离 客户信用、销售折让审批权限过大 存在现金收款的业务舞弊机会舞弊机会2 2截留截留收入收入_

17、 _舞弊信号舞弊信号c费用报销类费用报销类3 3舞弊舞弊性支付性支付c费用报销费用报销类类舞弊舞弊支付常见形式支付常见形式：不规范不规范费用费用l 个人费用作为公司费用报销；大部分是由高级管理人员实施的；l 不需要证明文件的费用报销更容易发生舞弊；超额超额报销报销l 篡改收据；l 额外购买；虚假虚假费用费用l 高报另一名雇员的费用；l 让他人代报费用、自己签批;l 制造虚构收据；l 重复报销；l 从卖主哪里获得空白收据；l 要求退还由他人支付的费用；3 3舞弊舞弊性支付性支付_ _费用报销类费用报销类c 伪造发票 报销目的和报告不符虚假报销虚假报销异常情况异常情况 费用报销不合理 费用经常超预

18、算 费用单据异常 审批权限设置不合理 监管程序薄弱 管理层舞弊的机会更大舞弊机会舞弊机会3 3舞弊舞弊性支付性支付_ _费用报销类舞弊信号费用报销类舞弊信号c某公司刘某使用伪造中央高等学校专项收费收据，报销个人在中国科学技术大学MBA培训费用22万元。刘某报销收据与学校收据底联对比图片如下：VSVS关于关于“伪造发票伪造发票”一个案例一个案例c 某公司韩某报销招待费时，同一次招待中出现多家快餐店定额发票的情况，存在“凑票”嫌疑，涉及金额4,002元。凭证号凭证号消费日期消费日期报销金额报销金额发票构成发票构成130803112013年5月20日1,212.00元星巴克咖啡20元，真功夫30元，

19、北京伊隆斋餐厅20元，肯德基160元，麦当劳982元130803112013年5月20日185.00元吉野家95元、呷哺90元121002102012年7月11日810.00元星巴克咖啡200元、麦当劳40元、古塘咖啡200元、肯德基370元。关于关于“费用报销不合理费用报销不合理”一个案例一个案例c 2012年10月213号凭证显示，某公司韩某2012年8月6日至8月10日于广州出差，但在10月211号凭证中报销8月8日发生于北京的定额发票100元。行程单显示行程单显示，8 8月月6 6日到日到8 8月月1010日，广日，广州出差州出差8 8月月8 8日报销日报销发票中出现发票中出现北京定额

20、发北京定额发票票100100元元关于关于“费用单据异常费用单据异常”一个案例一个案例c 2013年3月28日下午，刘某在高尔夫球场打球，同时购买了一条男士长裤1,100元、手套及上衣共计829元。经审计，刘某用公司工会办理的高尔夫球卡购买了一条长裤，个人使用，所购男裤款式如右：关于关于“个人因私票据报销个人因私票据报销”一个案例一个案例c 某公司刘某让司机司机代其报销业务招待费用20,719.00元，主要是餐费和买酒费用的发票。 某公司刘某让其下属员工下属员工王某代为报销费用17,744元。王某不知道费用明细，听领导刘某说是出差的一些费用，王某按照刘某的指示进行报销，王某收到财务转账后以现金现

21、金形式交给刘某。关于关于“他人代报销费用他人代报销费用”一个案例一个案例cl 资产资产征用及征用及转移转移 申请购买资产后再盗窃 将公司资产转移后自用l 伪造销售及伪造销售及运输资料运输资料l 应收款长期挂帐后被应收款长期挂帐后被注销注销常见形式常见形式盗取非现金舞弊常见形式：盗取非现金舞弊常见形式：2.12 2.12 盗用盗用非现金资产非现金资产c 采购单据不全 存货长期未盘点 存货报废率过高采购仓储方面采购仓储方面销售收款方面销售收款方面 某些应收款长期挂帐 客户信用状况不明 应收账款的坏账注销不合理 职责未分离 缺乏有效监管，如存货未盘点 客户信用调查不严格存在舞弊存在舞弊机会机会盗用非

22、现金资产舞弊信号盗用非现金资产舞弊信号c 2008年8月22日，武汉一家进口汽车销售公司高层主管去汉口黄浦路4S销售展厅进行盘库时，觉得奇怪：前不久还停这儿的128.5万元的越野宝马车怎么不见了？调看保安门岗监控记录，更觉得离谱，失踪的宝马是销售经理李某8月6日开走的，没在财务办理任何手续。继续盘库，情况离谱得越来越触目惊心：一辆客户已付133.6万元预定款的宝马X5越野车也不见了。再次调看监控录像，该车也是李某开走的。盘库进一步深入，车库账目越来越清晰得令人震惊：李某一共开走了8辆宝马！该公司立即向江岸公安分局报案。 警方经过调查，很快将李某控制。经了解，李某担任销售经理一职，负责整车销售业

23、务。身为进口汽车销售经理，每个月的薪水也有四五千元，而其他同事和她的薪水相当，主要是底薪相差不多，提成系数相同。宝马宝马“惊魂惊魂”：4S4S店的内鬼店的内鬼c 而买车的客户出手大方，对她的刺激很大，李某很善于琢磨，很快就发现公司财务管理上的漏洞。 但第一笔车款挪用仍令她心惊肉跳。2007年5月9日，她将公司一辆36万余元的宝马320L轿车出售，客户付款时，她说公司POS机坏了，请客户将车款打入她的账户。很快，36万元被她挥霍一空。可这“窟窿”怎么补呢？一阵恐慌之后，她冷静下来，用后面卖出的汽车款，垫付先挪用的前一辆车的车款。她就这样“拆东墙补西墙”，“窟窿”一个个得以补上。可她没料到自己的贪

24、心，比“窟窿”的增速快得多。时间久了，补“窟窿”越来越吃力，而“窟窿”也越来越大。 宝马宝马“惊魂惊魂”：4S4S店的内鬼店的内鬼c 检察机关侦查发现，2007年5月至2008年8月，李某共用两种手段侵占公司车款：一是将客户购车款不入公司账户，直接打入她的指定账户；二是利用公司销售款到账时间差，用后面的售车款“填补”前面的售车款。才一年半，李某共侵占公司车款600余万元。很快，李某被警方刑拘，调查发现，她共侵占公司656.3651万元。除买了上述3辆车外，余款已被她消费了仅剩10余万元，同时只有3辆车被追回。办案人员问李某：“这多钱具体都花到哪儿了？”平时大手大脚的她，根本就记不清每笔钱的去向

25、了。检察机关以涉嫌职务侵占罪，对李某正式起诉。宝马宝马“惊魂惊魂”：4S4S店的内鬼店的内鬼c 一般来说，4S店汽车销售流程规定如下：客户到展厅看车，销售顾问接待，客户看中车型后下定单，签合同，交款提车。同时，该4S店的财务管理也有明确规定：每卖一辆车，财务要凭汽车合格证和客户身份证开具机动车销售统一发票，一共6联，其中3联留存到公司财务做账或作为完税凭证，另3联给客户留存。李某所在4S店财务人员称：李某共从她那里拿走8份发票，每份发票的1-6联全拿走，至今未还。8份发票如果财务没收上来，公司总部就无法掌握展厅的销售情况，车库少了车，总部也无法实时监控。这就是李某“私自卖车”直到盘库才被发现的

26、原因。宝马宝马“惊魂惊魂”：4S4S店的内鬼店的内鬼cYOUR SITE HERE2.22.2腐败篇腐败篇舞弊识别舞弊识别c刘志军腐败案刘志军腐败案c 审计署审计署在2009年至2011年的审计中发现，一些工程承包商（央企单位）通过虚列支出等手段套取资金，以“中标服务费”等名义转给丁书苗等人控制的多家民营企业。 丁书苗通过其控制的博宥投资管理集团有限公司及其关联企业获取不正当利益。2009年11月至2011年1月，审计署将上述案件线索移送中纪委中纪委查处。中央纪委最终查出原铁道部部长刘志军受贿、滥用职权案。刘志军腐败案刘志军腐败案c高铁设备采购清单：高铁设备采购清单：一个自动洗面器 70000

27、元一个卫生间纸巾盒 1125元一张单人座椅 22000元刘志军腐败案刘志军腐败案c腐败行贿受贿非法赠与经济敲诈利益冲突腐败的种类腐败的种类c 提供、给予、收取或索要任何有价值的东西以影响一项公司行动或商业提供、给予、收取或索要任何有价值的东西以影响一项公司行动或商业决策。决策。 特点：特点： 受贿者是暗地里秘密接受款项受贿者是暗地里秘密接受款项 款项是事先对商业交易所做的回报款项是事先对商业交易所做的回报行贿行贿受贿定义受贿定义c 增加不必要需求 量身定制条款招标前阶段招标前阶段招标阶段招标阶段呈报呈报标书标书阶段阶段 垄断性招标 虚构客户 标书泄密 未编制及篡改标书行贿受贿行贿受贿_ _招投

28、标里面的表现形式招投标里面的表现形式c 经常从一个客户处购买 很少进行存货盘点采购环节采购环节招标环节招标环节 中标的理由不合理 使用“预先资格”来限制竞争 未遵守招标规定 个人财务问题 在娱乐或旅行方面有大量现金支出 收入和支出不匹配受贿者行为受贿者行为特征特征行贿受贿行贿受贿_ _如出现以下舞弊信号，则追查有如出现以下舞弊信号，则追查有没有行贿受贿的现象没有行贿受贿的现象c 非法赠与和行贿受贿很相似，不同之处在于： 非法非法赠与是事后赠与是事后“奖赏奖赏”，行贿受贿是事前影响。，行贿受贿是事前影响。 比如，负责采购的高官将一项大额设备合同签给了某客户，事后接受了该客户赠送的高级轿车或一趟价

29、值不菲的海外旅游。非法赠与非法赠与c 是一种不付钱就做不成事的腐败手法。是在商业行为中，有商业行为中，有决策或影响力的人决策或影响力的人向客户索要好处向客户索要好处。 比如，敲诈人拒绝从某客户采购，除非该客户雇佣他的一个亲戚。有特权有特权影响力影响力经济敲诈经济敲诈c 员工在交易对方（客户方）拥有自己的利益（比如说股份）员工在交易对方（客户方）拥有自己的利益（比如说股份） 当员工或管理层在一项交易中有未被披露的经济或个人利益，而且这种利益对组织有负面影响时，就会产生利益冲突 利益冲突往往和贿赂舞弊相联系利益冲突利益冲突c利益冲突采购类常见形式利益冲突采购类常见形式：l 员工在客户处有利益，如股

30、份、亲属l 利用合同、分包、租赁侵占公司利益采购类采购类常见常见形式形式利益冲突利益冲突_ _采购类采购类c 客户雇佣员工的亲属 不同寻常的高投诉率 对特定客户的投诉 价高和/或质次采购类采购类 不同寻常的低价/折扣销售 待定客户应收款坏账过高销售销售类类利益冲突利益冲突_ _舞弊信号舞弊信号c2006年1月12日成立沈阳xx商贸有限公司，控股95%2006年2月15日进入某公司，担任销售经理职务2006年8月引进沈阳xx商贸做为代理商公司向毕某持股公司销售货物亏损35万元，向其返利31万元，目前欠款214.41万元，直接间接损失合计464.77万元。关于关于“员工在客户处有利益员工在客户处有

31、利益”一个案例一个案例c一手托两家， 侵占公司利益后果风险提示低于成本价或限价销售，利润流失控制措施公司严令禁止员工或配偶私设公司与其进行交易 关于关于“员工在客户处有利益员工在客户处有利益”一个案例一个案例cYOUR SITE HERE2.32.3虚假财务报告篇虚假财务报告篇舞弊识别舞弊识别cYOUR SITE HERE虚假财务虚假财务报告简介报告简介主要内容如下：主要内容如下：v收入收入/ /成本成本的的确认存在时间差确认存在时间差v不当不当披露披露c收入收入/ /成本确认成本确认时间差舞弊常见的表现形式：时间差舞弊常见的表现形式：l 在收入和成本费用的时间配比上做文章l 提前确认收入l

32、在错误的期间记录费用收入收入/ /成本成本确认确认时间差时间差常见常见形式形式虚假财务报告虚假财务报告_ _收入收入/ /成本确认时间差类成本确认时间差类cl 迅速增长或不正常的获利能力，特别是与同行业中的其他公司相比；l 当经营活动中连续出现亏损的现金流量时，财务报告仍显示利润出现增长；l 出现异常的或高度复杂的交易，并引起了难以解决的“实质重于形式”的问题；l 超过行业平均水平的毛利；l 应收帐款收款天数不正常地增加；l 应付账款付款天数不正常地降低；收入收入/ /成本成本确认时间差确认时间差收入收入/ /成本成本确认可能存在问题的舞弊信号：确认可能存在问题的舞弊信号：虚假财务报告虚假财务

33、报告_ _收入收入/ /成本问题舞弊信号成本问题舞弊信号c不当不当披露披露类舞弊常见表现形式：类舞弊常见表现形式：l 遗漏负债l 管理层舞弊l 异常的关联方交易l 不当的会计政策变更不当披露不当披露常见常见形式形式虚假财务报告虚假财务报告_ _不当披露不当披露cl 董事会或审计委员会对财务报告过程和内部控制的无效监督；l 管理层传达了不恰当的价值观或道德标准l 极度复杂的组织架构，包括异常的法律实体或管理层权限l 在非正常经营过程中发生重大关联方交易l 管理层经常企图证明其不恰当的会计处理时正当的不当披露不当披露虚假财务报告虚假财务报告_ _不当披露类舞弊信号不当披露类舞弊信号cYOUR SI

34、TE HERE目录目录1.1.舞弊的类型及特点舞弊的类型及特点2.2.各类舞弊表现形式及识别信号各类舞弊表现形式及识别信号3 3. .舞弊审计的技巧和方法舞弊审计的技巧和方法4.4.反舞弊机制的建立反舞弊机制的建立cYOUR SITE HERE3 3、舞弊审计技巧及方法、舞弊审计技巧及方法主要内容如下：主要内容如下：v八种常用的舞弊八种常用的舞弊审计技巧及审计技巧及方法方法1 1、审查原始凭证、审查原始凭证 2 2、对比分析、对比分析3 3、勾稽关系审计法、勾稽关系审计法 4 4、盘点审计法、盘点审计法5 5、对账单核对法、对账单核对法 6 6 、举报线索法、举报线索法7 7、聊天审计法、聊天

35、审计法 8 8、逆向审计法、逆向审计法c01审查审查原始凭证原始凭证 发票发票内容实际业务相符内容实际业务相符 原始票据原始票据混入个人混入个人消费票据消费票据 重点关注现金交易重点关注现金交易业务业务 通用审计技巧及方法通用审计技巧及方法c对比分析审计法对比分析审计法因为审计人员不可能都是各行家的专家，因为审计人员不可能都是各行家的专家，在审计时在审计时将将审计对象与同行业、同类型的审计对象与同行业、同类型的事项进行事项进行对比分析，对比分析，发现业务中异常信号，发现业务中异常信号，逐步排除，由浅入深，抽丝剥茧，发现舞弊逐步排除，由浅入深，抽丝剥茧，发现舞弊事项。事项。02通用审计技巧及方法

36、通用审计技巧及方法c勾勾稽稽关系审计法关系审计法 不同部门间数据勾稽 不同来源渠道的数据勾稽盘点审计法盘点审计法 重点在于“突击”和“仔细” 关注合同内容与执行结果是否一致，是否有人检查通过银行对账单与日记账通过银行对账单与日记账核对审计法核对审计法 重点核对大额提现 大额转账账单与日记账核对 特别关注对账单造假4TextText030504通用审计技巧及方法通用审计技巧及方法c06060707利用群众举报利用群众举报 视举报人、举报内容确定不同的审计思路 对举报线索进行分析，核实举报事项是否存在借助借助“闲聊闲聊”发现审计线索发现审计线索 善于观察和发现，多长“心眼”发现审计线索 通过审计复

37、核，证实线索是否属实通用审计技巧及方法通用审计技巧及方法c0808、转变审计思路转变审计思路 逆向思维 迂回战术 打破固有思维和固有做法通用审计技巧及方法通用审计技巧及方法cYOUR SITE HERE目录目录1.1.舞弊的类型及特点舞弊的类型及特点2.2.各类舞弊表现形式及识别信号各类舞弊表现形式及识别信号3 3. .舞弊审计技巧和方法舞弊审计技巧和方法4.4.反舞弊机制的建立反舞弊机制的建立cYOUR SITE HERE什么是舞弊什么是舞弊 关键特征：关键特征： 1 1、秘密的；、秘密的； 2 2、直接或间接为了个人经济利益而实施的；、直接或间接为了个人经济利益而实施的； 3 3、隐蔽性和

38、长期性、隐蔽性和长期性 注意注意：所以只靠审计部门是不可能从根本上杜绝舞弊事项的所以只靠审计部门是不可能从根本上杜绝舞弊事项的公司一定要建立反舞弊机制。公司一定要建立反舞弊机制。c4 4、反舞弊机制的建立、反舞弊机制的建立- -立方体立方体模型模型c反舞弊管理中的角色和职责反舞弊管理中的角色和职责董事会管理层内审部员工cl 确立公司反舞弊的治理环境，表明对舞弊现象的零容忍态度l 监督舞弊风险评估的进行，并把它作为公司战略的一部分。这部分的职责应列入董事会日程l 审查管理层的舞弊风险、政策和控制活动报告l 在对管理层进行评价等方面传达董事会对反舞弊管理的政策l 董事会应建立有效的信息沟通机制，以

39、得到各方面的及时有效信息反舞弊管理中的角色和职责反舞弊管理中的角色和职责_ _董事会董事会cl 建立反舞弊机制的企业文化和环境 l 对设计和执行反舞弊机制负有全责 l 向董事会报告反舞弊机制的执行情况和有效性 反反舞弊机制中舞弊机制中的角色和职责的角色和职责_ _管理层管理层cl 评价公司舞弊风险管理措施的有效性 l 在制定内审计划时，考虑舞弊风险；l 配备具备专门舞弊审计能力的审计人员 反反舞弊机制中舞弊机制中的角色和职责的角色和职责_ _内审部内审部cl 了解舞弊和有关舞弊风险信号 l 参与反舞弊措施的制定和执行l 举报舞弊 l 配合调查 反舞弊管理中的角色和职责反舞弊管理中的角色和职责_ _员工员工cYOUR SITE HERE目录目录1.1.舞弊的类型及特点舞弊的类型及特点2.2.各类舞弊表现形式及识别信号各类舞弊表现形式及识别信号3 3. .舞弊审计舞弊审计的的技巧和方法技巧和方法4.4.怎样建立反舞弊机制怎样建立反舞弊机制cThank You!YOUR SITE HERE