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1、-最新会计资格考试辅导(会计基础第九章)-第 13 页第九章货币资金第一节库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。一、现金管理制度根据国务院颁发的现金管理暂行条例的规定，现金管理制度主要包括以下内容：（一）现金的使用范围现金的使用范围是指按照国家规定可以使用现金进行结算的范围，现金的使用范围主要体现为以下几个方面：个人：1.职工工资、各种工资性津贴；2.个人劳务报酬，包括如设计费、装潢费、安置费、制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费以及其他劳务费用等；3.根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育
2、等方面的各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助等；5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点以下的零星支出；按规定那个结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算；8.中国人民银行确定需要库存现金支付的其他支出。凡不属于国家库存现金结算范围的支出，一律不准使用库存现金结算，而必须通过银行转账结算。（二）库存现金的限额库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存库存现金的最高数额。这一限额由开户银行核
3、定，核定的依据一般是企业35天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以根据情况适当放宽一些，但最高不得超过15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按规定的时间及时送存银行。（三）库存现金收支的规定1.企业库存现金收入应当于当日送存银行，如果当日送存有困难，由开户银行确定具体送存时间。2.不得坐支现金。3.企业在规定范围内从银行提取库存现金，应当写明用途，并由本企业会计部门负责人签章，开出现金支票，经银行核定后予以支付。4.企业因采购地点不统一，交通不便或存在其他特殊情况，必须使用库存现金的，应向银行提出申请，
4、只有经过银行审核后才能予以支付。5.严厉禁止“白条抵库”、“出借账户”、“私设小金库”；严厉禁止谎报用途套取库存现金等。二、库存现金内部控制为了加强库存现金的管理，必须要建立健全严密的库存现金内部控制，具体包括：（一）钱账分管制度1.企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；2.出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（二）库存现金开支审批制度1.明确企业现金开支范围；2.明确各种报销凭证，规定各种现金支付业务的报销手续和办法；3.确定各种现金支出的审批权限。（三）
5、库存现金日清月结制度日清：出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；月结：出纳员必须对现金日记账按月结账，并定期进行现金清查。（四）库存现金保管制度超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行；除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉里，其余则应放入保险柜内，不得随意存放；限额内的现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；单位的现金不准以个人名义存入银行；库存的纸币和铸币，应实行分类保管等。三、库存现金的核算为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目。企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分
6、别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。（一）库存现金的总分类核算1.库存现金收入的核算库存现金收入是企业在其生产经营和非生产经营业务中取得的库存现金。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。【例9-1】从银行提取现金5 000元。编制会计分录如下：答疑编号2845090101正确答案借：库存现金 5 000贷：银行存款 5 000【例9-2】收回甲公司所欠零星货款现金800元。编制会计分录如下：答疑编号2845090102正确答案借：库存现金 800贷：应收账款甲公司 800【例9-3】出售多余材料收入现金200元。编制会计分录如下：答疑编号2845090103正确答案借：库存
7、现金 200贷：其他业务收入 200【例9-4】收回职工借款300元。编制会计分录如下：答疑编号2845090104正确答案借：库存现金 300贷：其他应收款 3002.库存现金支出的核算在允许的范围内，办理库存现金支出业务。【例9-5】用库存现金610元购买办公用品。编制会计分录如下：答疑编号2845090105正确答案借：管理费用 610贷：库存现金 610【例9-6】以库存现金35 000元发放职工工资。编制会计分录如下：答疑编号2845090106正确答案借：应付职工薪酬 35 000贷：库存现金 35 000【例9-7】向银行送存库存现金4 000元。编制会计分录如下：答疑编号284
8、5090107正确答案借：银行存款 4 000贷：库存现金 4 000【例9-8】职工李明出差预借差旅费1 000元，以库存现金支付。编制会计分录如下：答疑编号2845090108正确答案借：银行存款 1 000贷：库存现金 1 000（二）库存现金的明细分类核算企业应设置“现金日记账”。现金日记账由出纳人员按照业务发生的先后顺序、根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔登记。每日终了，应当计算库存现金收入合计、库存现金支出合计及库存现金结余数，并将结余数和实际库存现金数进行核对，保证账实相符。如果发现账实不符，应及时查明原因并进行处理。月份终了时，现金日记账的余额应与现金总账的余额核对，做到账账相
9、符。四、库存现金的清查【例9-9】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额100元，编制会计分录如下：答疑编号2845090109正确答案借：库存现金 100贷：待处理财产损溢 100如果核实后属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢 100贷：其他应付款单位 100如果核实后原因不明，经批准作为营业外收入：借：待处理财产损溢100贷：营业外收入 100【例9-10】库存现金清查中，发现现金短缺80元，编制会计分录如下：答疑编号2845090110正确答案借：待处理财产损溢80贷：库存现金 80如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：借：其他应收款出纳员80贷：待处理财产损溢 80当出纳人员交
10、回赔款时：借：库存现金80贷：其他应收款出纳员 80如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理：借：管理费用80贷：待处理财产损溢 80 第二节银行存款银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。 一、银行存款概述银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原始凭证。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业结构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地
11、分支机构合法的开户许可证办理。不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地开立存款和贷款账户；任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立存储账户。二、银行结算方式银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。（一）银行汇票结算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。银行汇票结算的基本程序大致可分为两种情况：持票人直接取现持票办理转账图 91 持票人直接支取库存现金的结算程序图 92 持
12、票人直接到兑付银行办理转账结算的程序（二）银行本票结算银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额，并用压数机压印金额的银行本票；定额银行本票是指凭证上预先印定固定面额的银行本票。图 93 银行本票的结算程序（三）商业汇票结算商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由银
13、行以外的付款人承兑的汇票，银行承兑汇票是由银行承兑的汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。图 94 商业承兑汇票的结算程序商业汇票结算具有以下特点：1.只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。2.使用商业汇票的人必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户；二是具有法人资格。3. 必须经过承兑。承兑人负有到期无条件付款的责任。4.未到期的商业汇票可到银行办理贴现。5.同城、异地都可使用，而且没有结算起点的限制。（
14、四）支票结算支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。可分为转账支票和现金支票，现金支票只可以提取现金，不可以办理转账；转账支票只能用于转账，不能支取现金。支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；签发现金支票必须符合库存现金管理的规定；不得签发空头支票；不得出租、出借支票。图95 转账支票由收款人提交银行的结算程序图96 转账支票由付款人提交银行的结算程序图97 现金支票结算程序（五）汇兑汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
15、分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度快，但费用比较高。图 98 汇兑的结算程序三、银行存款的核算为了总括地反映银行存款的收入、支出及结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。（一）银行存款的总分类核算1.银行存款收入的核算企业向银行或其他金融机构存入款项时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。【例9-11】将库存现金1 800元存入银行，编制会计分录如下：答疑编号2845090201正确答案借：银行存款 1 800贷：库存现金 1 800【例9-12】从银行取得短期借款200 000元。编制会
16、计分录如下：答疑编号2845090202正确答案借：银行存款 200 000贷：短期借款 200 000【例9-13】企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元。编制会计分录如下：答疑编号2845090203正确答案借：银行存款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500【例9-14】企业收到某公司转账支票一张60 000元，偿还前欠账款。编制会计分录如下：答疑编号2845090204正确答案借：银行存款 60 000贷：应收账款 60 000【例9-15】企业从子公司分得税后利润240 000元。编制会计分录如下：答疑编
17、号2845090205正确答案借：银行存款 240 000贷：投资收益 240 0002.银行存款支出的核算企业从银行提取或支出款项时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。【例9-16】从开户银行提取现金42 000元用于发放工资。编制会计分录如下：答疑编号2845090206正确答案借：库存现金 42 000贷：银行存款 42 000【例9-17】企业从外地采购材料，价款300 000元，增值税51 000元，均以银行存款支付，材料尚未入库。编制会计分录如下：答疑编号2845090207正确答案借：在途物资 300 000应交税费应交增值税（进项税） 51 000贷：银行存款 351 000
18、【例9-18】用银行存款偿还应付账款100 000元。编制会计分录如下：答疑编号2845090208正确答案借：库存现金 100 000贷：银行存款 100 000（二）银行存款明细分类核算企业应当按照开户银行、存款种类等，设置“银行存款日记账”。银行存款日记账由出纳人员编制。银行存款日记账应定期与银行转来的对账单进行核对，至少每月核对一次。四、银行存款的清查银行存款的清查，是通过银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。所谓未达账项，是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账，而另一方因未收到结算凭证而尚未入账的款项。未达账项有以下四种
19、情况：（一）企业已收入账，银行尚未收款入账（二）企业已付入账，银行尚未付款入账（三）银行已收入账，企业尚未收款入账（四）银行已付入账，企业尚未付款入账上述任何一种情况发生，都会使企业和银行之间账簿记录不一致。因此，在核对账目时必须注意有无未达账项。如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对；如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。余额调节法是指编制调节表时，在企业和其他开户银行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。用公式表达如下：企业银行存款日记账余额银行已收入账企业尚未入账的账款银行已付入账企业尚未入账
20、的账款银行对账单余额企业已收入账银行尚未入账的账款企业已付入账银行尚未入账的账款现举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法：【例9-19】某企业20年度9月30日银行存款日记账账面余额为51 300元；银行对账单余额为53 000。经查对发现有以下未达账项：（1）29日企业存入银行一张转账支票，金额为3 900元，银行尚未入账；（2）29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知；（3）30日企业委托银行收款4 100元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；（4）30日企业开出转账支票一张，金额1 900元，持票单位尚未到银行办理手续。根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”，如表
21、9-1所示。答疑编号2845090209【答案】表9-1 银行存款余额调节表应注意：（1）经调整后，双方余额相符，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应予以更正；调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。（2）“银行存款余额调节表”仅起到对账的作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录；但是，企业对于存在的长期未达账项应及时查明原因，予以解决。【例题多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企
22、业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知答疑编号2845090210正确答案AC答案解析选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。【例题判断题】为了确保银行存款账实相符，企业应根据银行存款余额调节表及时登记入账。（）答疑编号2845090211正确答案答案解析银行存款余额调节表的编制目的只是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误，但该表本身并非原始凭证，不能根据该表登记入账。第三节其他货币资金其他货币资金包括企业的外
23、埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。一、外埠存款核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户仅付不收，付完结束账户。考点【例9-20】北京高强公司汇往上海60 000元开立采购物资专门。答疑编号2845090212正确答案借：其他货币资金外埠存款 60 000贷：银行存款 60 000【例9-21】在上海采购原材料，支付材料价款50 000元，增值税8 500元，材料已经入库。答疑编号2845090213正确答案借：原材料 5
24、0 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：其他货币资金外埠存款 58 500【例9-22】将多余的外埠存款转回北京开户银行。答疑编号2845090214正确答案借：银行存款 1 500贷：其他货币资金外埠存款 1 500二、银行汇票存款核算银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。【例9-23】北京高强公司以银行存款支付银行汇票存款14 000元。答疑编号2845090215正确答案借：其他货币资金银行汇票存款 14 000贷：银行存款 14 000【例9-24】以银行汇票支付采购材料价款10 000元，增值税1 700元，材料已经入库。答疑编号284509021
25、6正确答案借：原材料 10 000应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：其他货币资金银行汇票存款 11 700【例9-25】将银行汇票余额2 300元转销。答疑编号2845090217正确答案借：银行存款 2 300贷：其他货币资金银行汇票存款 2 300三、银行本票存款核算银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。【例9-26】中南公司以银行存款4 680元支付银行本票存款。答疑编号2845090218正确答案借：其他货币资金银行本票存款 4 680贷：银行存款 4 680【例9-27】支付材料采购款4 000元，增值税680元，材料已经入库。答疑编号28450902
26、19正确答案借：原材料 4 000应交税费应交增值税（进项税额） 680贷：其他货币资金银行本票存款 4 680【例9-28】若企业未使用该银行本票购买货物，要求银行退款。答疑编号2845090220借：银行存款（库存现金） 4 680贷：其他货币资金银行本票存款 4 680四、存出投资款核算存出投资款是指企业已经存入证券公司但是尚未进行投资的资金。【例9-29】高强股份有限公司根据发生的有关存出投资款的业务，编制会计分录如下：答疑编号2845090221正确答案（1）公司将银行存款1 000 000元存入证劵公司，以备购买有价证劵。借：其他货币资金存出投资款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000（2）用存出投资款1 000 000元购入股票作为交易性金融资产。借：交易性金融资产 1 000 000贷：其他货币资金存出投资款 1 000 000信用卡存款与信用证存款的核算基本与上述内容相同，故不在此赘述。