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1、第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 1 -第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论忻州师范学院忻州师范学院 张红轶张红轶第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 2 - 第一节第一节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展一一. 注册会计师审计的产生注册会计师审计的产生产生于资本主义工业革命时代，代表国家意大利。产生于资本主义工业革命时代，代表国家意大利。 第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 3 -第一节第一节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展二二.注册会计师审计的发展注册会计师审计的发展 （一）会计账目审计阶段（一）会计账目审计阶段
2、这一时期，英国注册会计师审计的主要特点是：审计逐渐这一时期，英国注册会计师审计的主要特点是：审计逐渐由任意审计转变为法定审计，审计的目的是由任意审计转变为法定审计，审计的目的是查错防弊查错防弊，保，保护企业财产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行护企业财产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行逐笔的逐笔的详细审计详细审计；审计报告使用人主要为；审计报告使用人主要为企业股东企业股东等等. 第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 4 -（二）资产负债表审计阶段（二）资产负债表审计阶段这一时期，美国注册会计师审计的主要特点是：审计对象这一时期，美国注册会计师审计的主要特点是：审计对象由会
3、计账目扩大至由会计账目扩大至资产负债表资产负债表；审计的主要目的是；审计的主要目的是通过审通过审查资产负债表来判断企业信用状况查资产负债表来判断企业信用状况；审计方法从详细审计；审计方法从详细审计初步转向初步转向抽样审计抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，更突；审计报告使用人除企业股东外，更突出了出了债权人的需要债权人的需要。 第一节第一节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 5 -（二）财务报表审计阶段（二）财务报表审计阶段这一时期，美国注册会计师审计的主要特点是：审计对象这一时期，美国注册会计师审计的主要特点是：审计对象由会计
4、账目扩大至由会计账目扩大至资产负债表资产负债表；审计的主要目的是；审计的主要目的是通过审通过审查资产负债表来判断企业信用状况查资产负债表来判断企业信用状况；审计方法从详细审计；审计方法从详细审计初步转向初步转向抽样审计抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，更突；审计报告使用人除企业股东外，更突出了出了债权人的需要债权人的需要。 第一节第一节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 6 -（三）财务报表审计阶段（三）财务报表审计阶段在这一时期，注册会计师审计的主要特点是：审计对象转在这一时期，注册会计师审计的主要特点是：审计对象转为企业的
5、为企业的全部会计报表及相关资料全部会计报表及相关资料；审计的主要目的是对；审计的主要目的是对财务报表发表审计意见财务报表发表审计意见，审计的范围已扩大到，审计的范围已扩大到测试相关的测试相关的内部控制内部控制，抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐被应用；，抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐被应用；审计审计报告使用人进一步扩大，包括报告使用人进一步扩大，包括到股东、债权人、潜在到股东、债权人、潜在投资者、证券交易机构、政府及社会公众；注册会计师审投资者、证券交易机构、政府及社会公众；注册会计师审计准则体系建立并不断完善；注册会计师资格考试和认证计准则体系建立并不断完善；注册会计师资格考试和认证制度逐步
6、推行。制度逐步推行。第一节第一节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 7 -三、审计模式的演进三、审计模式的演进 （一）账项导向审计阶段（一）账项导向审计阶段: 审计的重心在审计的重心在资产负债表资产负债表，旨在发现和防止错误和舞，旨在发现和防止错误和舞弊，审计方法是详细审计。弊，审计方法是详细审计。 （二）内控导向审计阶段：也称为制度基础审计（二）内控导向审计阶段：也称为制度基础审计: 以控以控制测试测试为基础的抽样审计。制测试测试为基础的抽样审计。 （三）风险导向审计阶段（三）风险导向审计阶段:以风险识别、评估为基础。以风险识别
7、、评估为基础。第一节第一节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 8 -四、鉴证业务的产生与发展四、鉴证业务的产生与发展五、中国注册会计师审计与鉴证的发展五、中国注册会计师审计与鉴证的发展（一）恢复重建阶段（一）恢复重建阶段（二）规范发展阶段（二）规范发展阶段（三）体制创新阶段（三）体制创新阶段（四）国际发展阶段（四）国际发展阶段第一节第一节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 9 -第二节第二节 审计概念与种类审计概念与种类一、审计概念一、审计概念审计是一个客观地获取和评
8、价与经济活动和经济事项的认审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 10 -第二节第二节 审计概念与种类审计概念与种类二、审计种类二、审计种类 审计种类审计种类 认定的性质认定的性质 既定标准既定标准 审计报告的性质审计报告的性质 示示 例例 财务报表审计财务报表审计企业个体的财企业个体的财务报表信息务报表信息一般公认会计一般公认会计原则原则财
9、务报表是否公财务报表是否公允的意见允的意见上市公司年度上市公司年度财务报表审计财务报表审计 合规审计合规审计认定或资料是认定或资料是否遵照政策、否遵照政策、法令、法律、法令、法律、规定及规章等规定及规章等管理层的政策管理层的政策、法律、规、法律、规定或第三者的定或第三者的要求要求发现偏差的汇总发现偏差的汇总及对合规及对合规程度的保证程度的保证财经法纪审计财经法纪审计经营审计经营审计活动或执行的活动或执行的资料资料管理层或法令管理层或法令设立的目标设立的目标观察到的效率或观察到的效率或效果效果;改进的建议改进的建议经济效益审计经济效益审计第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 11 -三、
10、审计人员的种类三、审计人员的种类（一）注册会计师（一）注册会计师（二）政府审计人员（二）政府审计人员（三）内部审计人员（三）内部审计人员第二节第二节 审计概念与种类审计概念与种类第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 12 - 一、鉴证业务的定义一、鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。度的业务。第三节第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 13 -第三节第
11、三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别 二、鉴证对象与鉴证对象信息二、鉴证对象与鉴证对象信息 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对的结果，如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况，如果没有
12、按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，的情况，如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息可能存在错报，而且可能存在重大错报。鉴证对象信息可能存在错报，而且可能存在重大错报。第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 14 -第三节第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务划分标准：按照是否以责任方认定的形式为预期使用者获取划分标准：按照是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴
13、证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如财务报表审计。获取。如财务报表审计。 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如内部控制鉴证业务。阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如内部控制鉴证业务。第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结
14、论- 15 -第三节第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务划分标准：鉴证业务保证程度划分标准：鉴证业务保证程度 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如财务报表审计。提出结论的基础。如财务报表审计。 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将
15、鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如审阅业务。出结论的基础。如审阅业务。第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 16 -第三节第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务 绝对保证、合理保证、有限保证：三者的保证水平递减绝对保证、合理保证、有限保证：三者的保证水平递减 由于下列因素，鉴证业务风险不可能为零：由于下列因素，鉴证业务风险不可能为零：(1)选择性测试方法的运用。
16、选择性测试方法的运用。(2)内部控制的固有局限性。内部控制的固有局限性。 (3)大多数证据是说服性而非结论性的。大多数证据是说服性而非结论性的。(4)在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量的判断。在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量的判断。(5)在某些情况下鉴证对象具有特殊性。在某些情况下鉴证对象具有特殊性。第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 17 -三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别（三）审计、审阅与其他鉴证业务（三）审计、审阅与其他鉴证业务历史财务信息审计：如财务报表审计业务。历史财务信息审计：如财务报表审计业务。历史财务信息审阅：如财务报表审阅业务。历史财务信息审阅
17、：如财务报表审阅业务。其他鉴证业务：如预测性财务信息审核、内部控制审核、其他鉴证业务：如预测性财务信息审核、内部控制审核、 风险管理鉴证、网域认证等。风险管理鉴证、网域认证等。第三节第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 18 -四、鉴证业务与相关服务的区别四、鉴证业务与相关服务的区别相关服务业务包括：相关服务业务包括：1、对财务信息执行商定程序；、对财务信息执行商定程序；2、代编业务、代编业务二者的区别：二者的区别： (1)业务涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系人业务涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系人,即客户即客户和
18、提供相关服务的注册会计师和提供相关服务的注册会计师,而鉴证业务通常涉及三方关系人而鉴证业务通常涉及三方关系人,即即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。 (2)业务关注的焦点不同。相关服务关注的焦点主要是信息的生成、编业务关注的焦点不同。相关服务关注的焦点主要是信息的生成、编制或对如何利用信息作出决策提供建议制或对如何利用信息作出决策提供建议,而鉴证业务关注的焦点是适而鉴证业务关注的焦点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量当保证和提高鉴证对象信息的质量,通常不涉及信息的利用。通常不涉及信息的利用。 (3)工作结果不同。相关服务的工作结果不对信
19、息提供可信性保证工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证,而而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论,该结论能对该结论能对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证。鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证。 (4)独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求立性要求,而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他两方。两方。第三节第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别第一章第一章 审计与鉴
20、证结论审计与鉴证结论- 19 -1、审计产生和发展的客观依据是（、审计产生和发展的客观依据是（ D ）A、受托监督检查关系、受托监督检查关系 B、制约控制关系、制约控制关系C、效益评价关系、效益评价关系 D、受托经济责任关系、受托经济责任关系单项选择题单项选择题第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 20 -2、在注册会计师审计的形成和发展过程中，以会计账薄、在注册会计师审计的形成和发展过程中，以会计账薄为审计对象，以查错防弊为目标的详细审计应当属于为审计对象，以查错防弊为目标的详细审计应当属于（ D ）A、财务报表审计、财务报表审计 B、内部控制导向审计、内部控制导向审计C、20世纪初
21、的美国式审计世纪初的美国式审计 D、早期的英国注册会计师审计、早期的英国注册会计师审计单项选择题单项选择题第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 21 -3、编制财务报表的责任属于（、编制财务报表的责任属于（ A ）A、公司管理当局、公司管理当局 B、审计委员会、审计委员会C、注册会计师、注册会计师 D、内部审计人员、内部审计人员单项选择题单项选择题第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 22 -4、下列关于注册会计师审计的提法中，不正确的是（、下列关于注册会计师审计的提法中，不正确的是（ A ）A、注册会计师审计的产生早于政府审计、注册会计师审计的产生早于政府审计B、注册会计师审
22、计产生的直接原因是财产所有权和经营权、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权和经营权分离分离C、注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的、注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计审计D、注册会计师审计在经济活动中的特殊作用是提高财务信、注册会计师审计在经济活动中的特殊作用是提高财务信息的可靠性和可信性息的可靠性和可信性单项选择题单项选择题第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 23 -5、下列各类审计中，起源、发展最早的应当是（、下列各类审计中，起源、发展最早的应当是（ B ）A、内部审计、内部审计B、政府审计、政府审计C、注册会计师审计、注册会计师审计D、国际审计
23、、国际审计单项选择题单项选择题第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 24 -6、下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是（、下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是（ A）A、强制审计、强制审计B、有偿审计、有偿审计C、受托审计、受托审计D、双向注册会计师审计、双向注册会计师审计单项选择题单项选择题第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 25 -7、财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，、财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表发表审计意见，其不应包括的内容是（对财务报表发表审计意见，其不应包括的内容是（ C ）A、财务报表是否按照适用的会计准则的规定
24、编制、财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制B、财务报表是否按照适用的相关会计制度的规定编制、财务报表是否按照适用的相关会计制度的规定编制C、财务报是是否在所有方面公允反映被审计单位的财务状、财务报是是否在所有方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量况、经营成果和现金流量D、财务报是是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财、财务报是是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量务状况、经营成果和现金流量单项选择题单项选择题第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 26 -8、A注册会计师负责对甲公司编制注册会计师负责对甲公司编制2011年度财务报表进行年度
25、财务报表进行审阅，在与甲公司管理层沟通时，审阅，在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说注册会计师应当说明该项业务属于（明该项业务属于（ A）A、有限保证的鉴证业务、有限保证的鉴证业务 B直接报告业务直接报告业务C其他鉴证业务其他鉴证业务 D合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务单项选择题单项选择题第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 27 -1、按审计目的和内容的不同，可以将审计划分为（、按审计目的和内容的不同，可以将审计划分为（ ABD ）A、经营审计、经营审计B、合规审计、合规审计C、全面审计、全面审计D、财务报表审计、财务报表审计E、政府审计、政府审计多项选择题多项选择题第一章
26、第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 28 -2、审计结果是需要传达的对象可能包括（、审计结果是需要传达的对象可能包括（ ABCDE ）A、被审计单位、被审计单位B、审计委托人、审计委托人C、股东、股东D、债权人、债权人E、政府、政府多项选择题多项选择题第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 29 -3、基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现、基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在（在（ ABCD ）A、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同B、注册会计师提出结论的对象不同、注册会计师提出结论的对象不同C、责任方的责任不同、责任
27、方的责任不同D、鉴证报告的内容和格式不同、鉴证报告的内容和格式不同E、预期使用者不同、预期使用者不同多项选择题多项选择题第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 30 -1、 政府审计是独立性最强的一种审计。（政府审计是独立性最强的一种审计。（ F ）2、 鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及如何利用信息提供建议。（涉及如何利用信息提供建
28、议。（ T ）3、 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。（方式提出结论的基础。（ T ）判断题判断题第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 31 -4、在历史财务信息审阅业务中，注册会计师作为独立第三、在历史财务信息审阅业务中，注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审阅并以积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可阅并以积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。（信赖程度。（ F ）5、其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外、其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、的鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理鉴证、网域认证等。（风险管理鉴证、网域认证等。（ T ）判断题判断题第一章第一章 审计与鉴证结论审计与鉴证结论- 32 -一、一、第三节第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别