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1、审计报告第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据其他信息其他信息财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息从被审计单位内部或外部获取会计记录从被审计单位内部或外部获取会计记录以外的信息以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取信息通过询问、观察和检查等审计程序获取信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息论的信息（二）审计证据的内容（二）审计证据的内容（三）审计证据的分类（三）审计证据的分类1.按其外形特征分为实物按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。证据和环境证据四大类
2、。（1）实物证据）实物证据(physical evidence)q 指通过实际观察或有形指通过实际观察或有形资产检查所取得的、用资产检查所取得的、用以确定某些实物资产是以确定某些实物资产是否确实存在的证据。否确实存在的证据。q证明力较强，但不能证证明力较强，但不能证明其所有权和明其所有权和估价估价正确正确性性质量问题 常见的书面证据：会计记录被审计单位管理层声明书其他书面证据（3）口头证据）口头证据(oral evidence)u被审单位职员或其他有关人员对注册被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。类证据。u发掘线索发掘线索
3、（4）环境证据）环境证据(environment evidence)q 环境证据也称状况证据，是指对被审单环境证据也称状况证据，是指对被审单位产生影响的各种环境事实。位产生影响的各种环境事实。q包括：包括：有关行业和宏观经济运行情况有关行业和宏观经济运行情况有关内部控制情况有关内部控制情况管理人员的素质管理人员的素质各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平 q环境证据一般不属于基本证据，环境证据一般不属于基本证据， 2.按与审计对象的关系分类：直接证据与间按与审计对象的关系分类：直接证据与间接证据接证据q 直接证据：对审计对象具有直接证明力。直接证据：对审计对象具有直接证明力。q 间接证据
4、：对审计对象只起间接证明作用，间接证据：对审计对象只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真实性的证据。断、核实才能证明审计事项真实性的证据。间接证据必须与其他证据结合使用。间接证据必须与其他证据结合使用。函证回函、保险公司证明等银行对帐单、购货发票、应收票据等3.按审计证据的来源分按审计证据的来源分(1)外部证据：是由被审计单位以外的外部证据：是由被审计单位以外的机构或人士编制的书面证据。它一机构或人士编制的书面证据。它一般具有较强的证明力。般具有较强的证明力。q外部证据包括由被审计单位以外的外部证据包括由被审计单位以
5、外的机构或人士编制，并由其机构或人士编制，并由其直接递交直接递交注册会计师注册会计师的外部证据，的外部证据， q由被审计单位以外的机构或人士编由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交注制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据两种。册会计师的书面证据两种。 郑重声明！ (2)内部证据内部证据内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。提供的书面证据。内部编制在外流转的内部证据。内部证据在外内部编制在外流转的内部证据。内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款
6、支票等），则具有较强的可靠性。货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。自行编制并持有的内部证据。自行编制并持有的内部证据。 被审单位管理当局声明书。可靠性较低，不能代替被审单位管理当局声明书。可靠性较低，不能代替其他审计程序其他审计程序 会计记录会计记录 其它书面文件其它书面文件(3)亲知证据亲知证据注册会计师为证明某个事项而自己注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或动手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察自行进行观察4.按照证据逻辑分类按照证据逻辑分类（1）正面证据）正面证据（2）反面证据）反面证据5.按照证据的证明力分类按照证据的证明力分类（1）充分证明力）充分证
7、明力（2）部分证明力）部分证明力（3）无证明力）无证明力Sufficient Evidence。Appropriate Evidence v按可靠性强弱：按可靠性强弱： 1、实物证据、实物证据 2、由第三方直接交给注册会计、由第三方直接交给注册会计师的外部书面证据师的外部书面证据 3、由被审计单位持有的外部书、由被审计单位持有的外部书面证据面证据 4、注册会计师自行编制的书面、注册会计师自行编制的书面证据证据 5、在外部流转的内部书面证据、在外部流转的内部书面证据 6、未在外流转但相关内部控制、未在外流转但相关内部控制较强的内部书面证据较强的内部书面证据 7、未在外流转且相关内部控制、未在外流
8、转且相关内部控制较弱的内部证据较弱的内部证据 8、环境证据、环境证据 9、口头证据、口头证据4.评价充分性和适当性时的特殊考评价充分性和适当性时的特殊考虑虑1）对文件记录可靠性的考虑）对文件记录可靠性的考虑2）使用被审计单位生成信息时的）使用被审计单位生成信息时的考虑考虑3）证据相互矛盾时的考虑；）证据相互矛盾时的考虑；4）获取审计证据对成本的考虑）获取审计证据对成本的考虑不应将获取审计证据的成本不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由替代的审计程序的理由三、General Audit Procedures 1.检查记录或凭证（检查记录或
9、凭证（Inspection of records and documents ） 2.检查有形资产（检查有形资产（Inspection of tangible assets） 3.观察（观察（Observation） 4.询问（询问（Inquiry） 5.函证（函证（Confirmation） 6.重新计算（重新计算（Recalculation） 7.重新执行（重新执行（Reperformance） 8.分析程序（分析程序（Analytical Procedures）分析程序分析程序(analytical procedure)v分析程序是指注册会计师通过分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数
10、据之间以及财务研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。还包系，对财务信息做出评价。还包括调查识别出的、与其他信息不括调查识别出的、与其他信息不一致或与预期数据严重偏离的波一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。动和关系。p注册会计师实施分析程序的目的（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（2） 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 （例如，被审计单位因增加注册资（例如，
11、被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照），被更换的本而变更了营业执照），被更换的资料可以从被更换的年度期保存资料可以从被更换的年度期保存10年。年。4.归档后的变动归档后的变动-删除或废弃删除或废弃z在完成最终审计档案的规整工作在完成最终审计档案的规整工作后，审计人员不得在规定的保存期后，审计人员不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿届满前删除或废弃审计工作底稿5.归档后的变动归档后的变动-修改或增加修改或增加z在完成最终审计工作底稿后，如果发在完成最终审计工作底稿后，如果发现有必要修改现有的审计工作底稿或增现有必要修改现有的审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加加新的审
12、计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：列事项：修改或增加审计工作底稿的时间修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的实践和人员和人员，以及复核的实践和人员具体理由具体理由对审计结论产生的影响对审计结论产生的影响z有必要修改现有的审计工作底稿有必要修改现有的审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形或增加新的审计工作底稿的情形实施必要的审计程序，取得了实施必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了充分、适当的审计证据并得出了恰当地审计结论，但审计工作底恰当地审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分稿的记录不够充分审计报告日后，发现例外情况审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。出新的结论。