审计职业规范准则基础.pptx

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1、审审 计计Auditing 第一节第一节 审计准则审计准则 第二节第二节 职业道德准则职业道德准则 第三节第三节 质量控制准则质量控制准则 第四节第四节 后续教育准则后续教育准则第二章 审计职业规范“一切按审计准则进行”n独立审计准则：45p规范了CPA应有的专业胜任能力专业胜任能力、道德操道德操守守以及应实施的审计程序审计程序，也是CPA发表审计意见的客观依据。Case：麦克森罗宾斯公司事件与审计准则 1938年，美国麦克森罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。该案涉及到审计程序中的一系列问题。 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯财务报表时发现两个疑问：1公司的制药原料部

2、门，原是个盈利率较高的部门，但却一反常态地没有现金积累没有现金积累。而且流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。2公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加存货反而增加100万美元万美元。 调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国一流的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当正确、适当”等无保留的审计意见。调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行重新审核发现：1937年12月 31

3、日的合并资产负债表计有总资产 8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。 汤普森公司是最大债权人，为此指控沃特豪斯会计师事务所。认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。认为他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会1936年颁布的财务报表检查中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共

4、同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50 万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 （1）暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。作为回应，美国证券交易委员会于1941年第一次向民间审计界提出了“公认审计准则（Generally Accepted AuditingStandards)”的概念 （2）麦克森罗宾斯药材公司案例也为建立起现代美国审计的基本模式在评价内部控制基础上的抽样审计，奠定了基础。GAAS10条公认审计准则P47一般准则（专业胜任能力、道德操守）

5、一般准则（专业胜任能力、道德操守）外勤准则（审计程序）外勤准则（审计程序）报告准则（审计意见）报告准则（审计意见） 专业胜任能力专业胜任能力充分技术训练充分技术训练精通业务精通业务应有的职业谨慎 专业上应有的注意义务 尽相当的勤勉以对已审会计报表不存在重大错报做出合理保证 专业团体中一般人所具有的谨慎（一位合格成员在同样的情况下应当尽到的谨慎）实质上的独立性实质上的独立性形式上的独立性形式上的独立性保持独立精神 独立审计准则：P45 注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业准则，是注册会计师职业规范体系的核心组成部分。国际审计准则 IFAC CICPA1995发布

6、第一批审计准则，1996.1.1实施 2006年41项审计准则，2007.1.1实施：现代风险导向审计中国审计准则 2012年1月1日实施 注册会计师执业准则体系注册会计师职注册会计师职业道德守则业道德守则 注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执注册会计师执业准则业准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则 审计准则 ：合理保证，积极方式 审阅准则： 有限保证，消极方式 其他鉴证业务：有限保证或合理保证第二节 职业道德准则一、美国注册会计师职业道德准则 （一）职业行为原则（理想状态） （二）执业行为守则（最低标准） （三）行为

7、守则解释（共性问题） （四）职业道德裁决（特殊问题）二、中国注册会计师职业道德准则（一）CPA职业道德基本准则1、一般原则：独立、客观、公正 实质上的独立性实质上的独立性 实质上的独立性是一种实质上的独立性是一种内心内心状态状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度怀疑态度形式上的独立性形式上的独立性 形式上的独立性是一种形式上的独立性是一种外在外在表现表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，

8、在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。度。 ” 职业良心职业良心独立性：在执行鉴证业务时，注册会计独立性：在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性；师必须保持独立性；会计师事务所从整体层面和具体业务层会计师事务所从整体层面和具体业务层面保持独立性。面保持独立性。 注意：社会公众通常透过注册会计师形式上的独立性来推测实质上的独立性 规定：不得承接业务、回避、不相容职务 诚信 要求会员在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公

9、办事，实事求是。 客观公正 专业胜任能力和应有关注（职业怀疑态度） 对客户的责任：履行业务、保密 良好职业行为职业道德产生不利影响的因素 自身利益 自我评价 过度推介 密切关系 外在压力p 纠结的独立性纠结的独立性 制度缺陷（先天不足）101 审计被审计单位，受聘被审计单位并收取费用审计人员审计委托人（股东，债权人）被审计单位（管理当局）受托经济责任审查委托审计，付费委托审计，付费报告审计结果审计人员审计委托人（股东，债权人）被审计单位（管理当局）受托经济责任审查报告审计结果委托审计，付费委托审计，付费1经济利益经济利益2商业关系商业关系3关联关系关联关系美国十大审计案例的独立性缺失美国十大审

10、计案例的独立性缺失 与鉴证客户关系过分密切，担心失去某项业务和会计师事务所的与鉴证客户关系过分密切，担心失去某项业务和会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往在样本中出高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往在样本中出现的比例最高，为现的比例最高，为50%。说明。说明CPA普遍与客户存在密切关系，这普遍与客户存在密切关系，这种关系往往是因为种关系往往是因为担心失去业务担心失去业务，或者因为或者因为CPA与客户的与客户的高管有高管有工作或前同事关系工作或前同事关系，这种关系往往使这种关系往往使CPA丧失应有的职业审慎和丧失应有的职业审慎和职业怀疑态度，甚至做出妥协。职业

11、怀疑态度，甚至做出妥协。 经济利益经济利益在样本中出现的比例为在样本中出现的比例为42%，可见该问题在会计师事务，可见该问题在会计师事务所中普遍存在。所中普遍存在。 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务在样本中出现为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务在样本中出现的比例也是的比例也是42%，反映了，反映了非审计鉴证业务（尤其是咨询业务）非审计鉴证业务（尤其是咨询业务）对对审计鉴证业务的影响，这与咨询业务通常给会计师事务所带来丰审计鉴证业务的影响，这与咨询业务通常给会计师事务所带来丰厚的收入有关，使得整个厚的收入有关，使得整个CPA行业重咨询轻审计，审计鉴证业务行业重咨询轻审计，审

12、计鉴证业务在某种程度上更象是咨询业务的附属品，往往不被重视、分得较在某种程度上更象是咨询业务的附属品，往往不被重视、分得较少少/较弱的审计资源较弱的审计资源 收费主要来源于某一鉴证客户在样本中出现的比例为收费主要来源于某一鉴证客户在样本中出现的比例为33%居第三位，说明大客户对居第三位，说明大客户对CPA的影响举足轻重，当的影响举足轻重，当收费主收费主要来源于某一客户要来源于某一客户时，失去客户的担心往往使时，失去客户的担心往往使CPA更愿意更愿意冒风险，甚至同流合污。冒风险，甚至同流合污。 鉴证客户的董事鉴证客户的董事经理经理其他关键管理人员或能够对鉴证业其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生

13、直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员也务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员也为为33%，这是一个不容忽视的问题，如此众多的前，这是一个不容忽视的问题，如此众多的前CPA跳跳槽到客户那里担任高管槽到客户那里担任高管，不仅使他们更容易取得现任，不仅使他们更容易取得现任CPA的信任，让这些现任的信任，让这些现任CPA丧失应有的职业审慎和职业怀疑，丧失应有的职业审慎和职业怀疑，更对现代审计技术提出了挑战更对现代审计技术提出了挑战他们对现代审计技术了他们对现代审计技术了如指掌，可以更轻易地绕过审计这道屏障进行舞弊。如指掌，可以更轻易地绕过审计这道屏障进行舞弊。 与鉴证客户存在密切的与鉴

14、证客户存在密切的经营关系经营关系有有2个，但却反映了一个个，但却反映了一个非常危险的现象：非常危险的现象：CPA竟然与客户做起了生意。看似不可竟然与客户做起了生意。看似不可思议，但究其本质，还是出于逐利本性的趋动，与获取其思议，但究其本质，还是出于逐利本性的趋动，与获取其他经济利益一样，只是形式更直接、胆子更大罢了。他经济利益一样，只是形式更直接、胆子更大罢了。 CPA在重大会计审计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受在重大会计审计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到到威胁解聘威胁解聘1个，受到鉴证客户降低个，受到鉴证客户降低收费的压力收费的压力而不恰当而不恰当的缩小工作范围的缩小工作范围1个。在现

15、实中却是普遍存在的，只是程个。在现实中却是普遍存在的，只是程度和影响不同而已。度和影响不同而已。安达信对HIH保险公司审计独立性缺失 HIH公司是澳洲保险市场的第二大保险公司，于2001年3月15日进入破产清算程序，发现HIH账面亏损高达8亿澳元。审计人员恶意压低准备金数额达到23亿澳元,并虚增利润 。 安达信为了达成收购目的(注意:当年安达信悉尼分部100%的收入来源的收入来源于HIH业务),故意将报表弄得比较复杂,有意隐瞒了FAI内部的财务状况，HIH共支付给安达信170万澳元审计费和160万澳元的咨询费。 HIH董事会的成员董事会的成员中中竟然有3个是安达信的合伙人或前合伙人,其中一个还

16、负责HIH的审计,并签发了HIH2000年10月的审计报告 。p经济利益 因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。 经济利益的趋动，是众多有损独立性因素中最本质、关联度最高的影响因素。 普华永道对独立性的自查p贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系p雇佣关系p长期业务关系p非鉴证业务p收费p其他事项：薪酬，礼品，款待，诉讼等第三节 质量控制准则 会计师事务所会计师事务所为了确保审计工作质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。是会计师事务所内部控制的核心。 人员质量、工作指导与监督、检查与复核 美国审计质量控制准则 三个关键控制点75 中国审计质量控制准则 领导责任：主任会计师 职业道德要求 客户关系和特定业务的接受与保持 人力资源 业务执行 监控第四节 后续教育准则 学习，培训，充电第三章 审计行业管制一、注册会计师二、会计师事务所1。独资型会计师事务所2。合伙型会计师事务所3。有限责任公司型LLC4。有限责任合伙制LLP三、审计行业管制1、自我管制模式2、政府管制模式3、独立管制模式