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1、终结审计与审计报告终结审计与审计报告v一、审计报告编制前的工作一、审计报告编制前的工作1.编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表v2.获取管理当局声明书和律师声明书获取管理当局声明书和律师声明书v3.执行分析性复核程序执行分析性复核程序v4.撰写审计总结撰写审计总结v5.完成审计工作底稿的二级复核完成审计工作底稿的二级复核v6.评价审计结果评价审计结果v7.与被审计单位沟通。与被审计单位沟通。v二、审计报告二、审计报告（一）审计差异调整表（一）审计差异调整表1.1.审计差异的概念审计差异的概念 审计差异就是指注册会计师在进行会计报表审计差异就是指注册会计师在进行会计报表项
2、目的实质性测试和特殊项目的审计时，发项目的实质性测试和特殊项目的审计时，发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则准则. .会计制度之间的不一致所造成的差异。会计制度之间的不一致所造成的差异。2 2审计差异的分类审计差异的分类（1 1）核算误差是因企业对经济业务进行了不）核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而产生的误差。正确的会计核算而产生的误差。（2 2）重分类误差是因企业未按有关会计准则）重分类误差是因企业未按有关会计准则. .会计制度规定编制会计报表而产生的误差。会计制度规定编制会计报表而产生的误差。调整分录汇总表调整分录汇总表序号序号
3、 调整内容调整内容及项目及项目索引索引号号调整金额调整金额影响利润影响利润+（-）借方借方 贷方贷方合计合计重分类分录汇总表重分类分录汇总表序号序号 重分类内容及项重分类内容及项目目索引号索引号 重分类金额重分类金额借方借方贷方贷方合计合计未调整不符事项汇总表未调整不符事项汇总表序号序号 未调整的内未调整的内容及说明容及说明索引索引号号未调整金额未调整金额备注备注借方借方贷方贷方未予调整的影响：未予调整的影响： 项目项目 金额金额 百分比百分比 计划百分比计划百分比1.净利润净利润2.净资产净资产3.资产总额资产总额4.主营业务收入主营业务收入3.核算误差的划分核算误差的划分重要性原则重要性原
4、则的的运用运用1)单笔核算误差超出账户层次重要性水平的，单笔核算误差超出账户层次重要性水平的，应列为调整误差应列为调整误差;2)单笔核算误差小于账户层次重要性水平，单笔核算误差小于账户层次重要性水平， 但性质重要的，如涉及舞弊、影响收益趋但性质重要的，如涉及舞弊、影响收益趋势的，应列为调整误差势的，应列为调整误差;3)单笔核算误差小于账户层次重要性水平，单笔核算误差小于账户层次重要性水平， 且且性质不重要的，应列为未调整不符事项性质不重要的，应列为未调整不符事项4)同类未调整不符事项汇总数超出账户层次重同类未调整不符事项汇总数超出账户层次重要性水平的，应选择几笔转为调整误差，过要性水平的，应选
5、择几笔转为调整误差，过入调整分类汇总表。入调整分类汇总表。注意：注意：这里的调整和未调整事项实质是这里的调整和未调整事项实质是建议调整建议调整和和建议不调整建议不调整事项，建议调整事项应书面通事项，建议调整事项应书面通知被审计单位，其结果可能是知被审计单位，其结果可能是v全部调整：同意调整的书面确认全部调整：同意调整的书面确认v部分调整：部分调整：v拒绝调整：拒绝调整：由此产生由此产生应调整但未调整应调整但未调整和和建议不调整建议不调整不符不符事项汇总表。事项汇总表。CPA 应以此作为最后审计意应以此作为最后审计意见的依据。见的依据。（二）编制试算平衡表（二）编制试算平衡表v试算平衡表时试算平
6、衡表时CPA在被审计单位提供未审计在被审计单位提供未审计会计报表的基础上，考虑调整分录、重分类会计报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。式。v注意：注意：v1）审计前金额应根据被审计单位提供未审会）审计前金额应根据被审计单位提供未审会计报表数填列。计报表数填列。v2）在手工编制试算平衡表之前，可先通过按）在手工编制试算平衡表之前，可先通过按会计报表项目的丁字帐户区分调整分录与重会计报表项目的丁字帐户区分调整分录与重分类分录，分别进行汇总，然后将按会计报分类分录，分别进行汇总，然后将按会计报表项目汇总的借贷方发生额分别过
7、入试算平表项目汇总的借贷方发生额分别过入试算平衡表中的调整金额和重分类金额栏内。衡表中的调整金额和重分类金额栏内。v3）编制试算平衡表时应注意核对相应的勾稽）编制试算平衡表时应注意核对相应的勾稽关系关系 。v（1）资产负债表试算平衡表左边的审计前金）资产负债表试算平衡表左边的审计前金额、审定金额、报表反映数各栏合计数应分额、审定金额、报表反映数各栏合计数应分别等于其右边相应各栏合计数；别等于其右边相应各栏合计数；v(2)资产负债表试算平衡表左边资产负债表试算平衡表左边“调整金额调整金额”栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的右边的“调整金额调整金额”
8、栏中的借方合计数与贷栏中的借方合计数与贷方合计数之差；方合计数之差；v（3）资产负债表试算平衡表左边）资产负债表试算平衡表左边“重分类调重分类调整整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差应栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的等于右边的“重分类调整重分类调整”栏中的借方合计栏中的借方合计数与贷方合计数之差。数与贷方合计数之差。（三）管理当局声明书（三）管理当局声明书1.定义：是被审计单位管理当局在审计期间向定义：是被审计单位管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明的书面陈述。提供的各种重要口头声明的书面陈述。2.作用：作用：v明确被审计单位管理当局对其会计报表应负明确被审计单位管理当
9、局对其会计报表应负的会计责任。的会计责任。v有利于保护有利于保护CPA。口头证据转化为书面证据。口头证据转化为书面证据。实质实质：对被审计单位管理当局产生：对被审计单位管理当局产生心理威慑心理威慑。3.格式：格式：v标题：标题：公司管理当局声明书公司管理当局声明书v收件人：接受委托的的注册会计师。收件人：接受委托的的注册会计师。v声明内容：应声明内容：应CPA的要求列出各项声明的要求列出各项声明v签章：被审计单位负责人、被审计单位会计签章：被审计单位负责人、被审计单位会计机构负责人签署，加盖被审计单位公章机构负责人签署，加盖被审计单位公章v日期：一般与审计报告的日期一致。日期：一般与审计报告的
10、日期一致。4.声明内容：重要的声明内容：重要的v会计报表的真实性、合法性和完整性由管会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责理当局负责v财务会计资料已全部提供财务会计资料已全部提供v会议记录已全部开放会议记录已全部开放v交易已全部入帐交易已全部入帐v关联方交易均已提交关联方交易均已提交CPA检查检查v期后事项和或有事项均已提供期后事项和或有事项均已提供5.证明力：内部的书面证据证明力：内部的书面证据（四）律师声明书（四）律师声明书1.定义：是被审计单位律师对定义：是被审计单位律师对CPA函证问题所函证问题所作的答复和声明，也即律师的回函。通常就作的答复和声明，也即律师的回函。通常就期后事
11、项和或有事项向律师进行函证期后事项和或有事项向律师进行函证2.格式：无固定格式格式：无固定格式3.内容：无固定内容，回答内容：无固定内容，回答CPA的函证问题即的函证问题即可。可。4.证明力：外部的书面证据证明力：外部的书面证据v通常，通常，CPA应调查该律师的职业条件和声誉应调查该律师的职业条件和声誉情况，满意时，应接纳律师声明书中的意见。情况，满意时，应接纳律师声明书中的意见。v如果，律师在声明书中暗示或明示拒绝提供如果，律师在声明书中暗示或明示拒绝提供信息，信息，CPA应认为审计范围受到限制，只能应认为审计范围受到限制，只能发表保留或无法表示意见。发表保留或无法表示意见。（五）分析性复核
12、（五）分析性复核v必须采用必须采用v对审定报表的总体把握，并假定所有建议调对审定报表的总体把握，并假定所有建议调整事项均已调整整事项均已调整v通常由项目经理、部门经理甚至主任会计师通常由项目经理、部门经理甚至主任会计师进行。进行。 v集中在集中在CPA认定的重要审计领域。认定的重要审计领域。（六）详细复核与审计总结（六）详细复核与审计总结审计总结：审计总结：1.准备工作：一级复核准备工作：一级复核2.时间：外勤工作结束前时间：外勤工作结束前3.撰写人：项目经理撰写人：项目经理4.作用：作用：v发现审计过程中的疏漏发现审计过程中的疏漏v对已做出的专业判断进行一次全面的再鉴对已做出的专业判断进行一
13、次全面的再鉴定。定。v为二、三级复核提供全面汇总资料为二、三级复核提供全面汇总资料5.应包含内容：应包含内容：v公司简介；公司简介；v审计概况，审计过程、审计计划的执行、采审计概况，审计过程、审计计划的执行、采用的审计方法、审计总体评价（调整及未调用的审计方法、审计总体评价（调整及未调整的理由）、审计前后的主要财务指标、重整的理由）、审计前后的主要财务指标、重大事项；大事项；v发现的主要问题，建议的主要调整事项；发现的主要问题，建议的主要调整事项；v审计结论，拟出具的审计意见类型。审计结论，拟出具的审计意见类型。（七）二级复核（七）二级复核1.执行人：部门经理进行执行人：部门经理进行2.执行时
14、间：外勤工作结束时执行时间：外勤工作结束时3.作用：作用：v对项目经理复核的再监督，对项目经理复核的再监督，v对重要审计事项的重点把关对重要审计事项的重点把关4.复核内容：复核内容：v重要审计程序是否适当，是否实施，重要审计程序是否适当，是否实施，v重点审计事项的审计证据是否充分、适当重点审计事项的审计证据是否充分、适当v审计范围是否充分审计范围是否充分v未调整不符事项是否适当未调整不符事项是否适当v审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确（八）评价审计结果（八）评价审计结果1.对重要性和审计风险进行最终的评价对重要性和审计风险进行最终的评价（1）确定报表中包含
15、的错漏报，包括：）确定报表中包含的错漏报，包括：v已知，通过实质性测试确定的已知，通过实质性测试确定的v估计的，通过审计抽样和分析性复核估计的估计的，通过审计抽样和分析性复核估计的（2）确定可能错漏报的汇总金额，以判断重）确定可能错漏报的汇总金额，以判断重要性要性2.技术性复核：技术性复核：v会计报表检查清单会计报表检查清单，由项目经理填列，由项目经理填列，并经部门经理和主任会计师复核。并经部门经理和主任会计师复核。3.形成审计意见，草拟审计报告形成审计意见，草拟审计报告审计意见类型应建立在被审计单位的调整行为审计意见类型应建立在被审计单位的调整行为基础之上，基础之上，v全部调整：标准意见全部
16、调整：标准意见v部分调整或拒绝调整：视部分调整或拒绝调整：视应调整但未调整应调整但未调整+未未调整不符事项调整不符事项的重要程度出具保留或否定意的重要程度出具保留或否定意见见4.对审计工作底稿进行最终复核对审计工作底稿进行最终复核v执行人：主任会计师执行人：主任会计师v执行时间：签发审计报告前执行时间：签发审计报告前v复核作用：质量控制复核作用：质量控制v复核内容：审计程序的恰当性；审计证据的复核内容：审计程序的恰当性；审计证据的充分性；有无重大遗漏；是否符合会计师事充分性；有无重大遗漏；是否符合会计师事务所的质量要求；务所的质量要求；（九）与客户沟通（九）与客户沟通1.定义：是指定义：是指C
17、PA就会计报表审计有关事项询就会计报表审计有关事项询问、告知被审计单位或与其进行商讨。问、告知被审计单位或与其进行商讨。2.目的：目的：v明确责任：通过沟通，明确各自的责任与义明确责任：通过沟通，明确各自的责任与义务务v建立良好的工作关系：建立良好的工作关系：v保证执业质量，提高审计效率和效果：通过保证执业质量，提高审计效率和效果：通过沟通获得更多的相关信息。沟通获得更多的相关信息。3.方式：方式：v口头口头v书面：对重要事项，沟通函，包括管理建议书面：对重要事项，沟通函，包括管理建议书等书等4.应沟通内容应沟通内容（1）计划阶段）计划阶段v基本情况基本情况v应签约内容应签约内容v审计计划审计
18、计划（2）实施阶段）实施阶段v需被审计单位协助的工作需被审计单位协助的工作v已发现的重大错误、舞弊和违反法规行为已发现的重大错误、舞弊和违反法规行为v审计工作中受到的阻碍和限制审计工作中受到的阻碍和限制（3）完成阶段）完成阶段v有关报表的分歧有关报表的分歧v重大审计调整事项重大审计调整事项v会计信息披露中存在的可能导致修改审计报会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题告的重大问题v被审计单位面临的可能危及其持续经营能力被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险等的重大风险v审计意见类型及审计报告措辞。审计意见类型及审计报告措辞。二、审计报告二、审计报告（一）审计报告概述（一）
19、审计报告概述1.定义：是定义：是CPA根据独立审计准则的要求，在根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。文件。2.作用：作用：v鉴证：以独立的第三者身份对会计报表所作鉴证：以独立的第三者身份对会计报表所作的专家鉴定。法定效力的专家鉴定。法定效力v保护：通过审计报告记载的审计意见类型，保护：通过审计报告记载的审计意见类型，改变会计信息使用人对会计报表的信赖程度，改变会计信息使用人对会计报表的信赖程度，从而从而保护会计信息使用者保护会计信息使用者的利益。的
20、利益。v证明：通过审计报告中所记载的内容，可以证明：通过审计报告中所记载的内容，可以证明审计工作质量和证明审计工作质量和CPA的审计责任。的审计责任。3.分类：分类：（1）按性质：）按性质：v标准：不附加说明段、强调事项段或任何修标准：不附加说明段、强调事项段或任何修饰性语言的审计报告。饰性语言的审计报告。v非标准：附加说明段、强调事项段或任何修非标准：附加说明段、强调事项段或任何修饰性语言的审计报告。饰性语言的审计报告。（2）按使用目的和方式：）按使用目的和方式：v公布：一般用于对企业股东、投资者、债权公布：一般用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送会计报表人等非特定利益
21、关系者公布的附送会计报表的审计报告。的审计报告。v非公布：一般用于对企业经营管理、合并或非公布：一般用于对企业经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。的审计报告。（3）按详略程度：）按详略程度：v简式（短式）：内容简明扼要的审计报告，简式（短式）：内容简明扼要的审计报告，通常用以反映非特定利害关系人共同认为的通常用以反映非特定利害关系人共同认为的必要审计事项。一般用于公布目的。一般具必要审计事项。一般用于公布目的。一般具有标准格式。有标准格式。v详式（长式）：对审计对象所有重要的经济详式（长式）：对审计对象所有重要的经济业务和情况
22、都做出详细说明和分析的审计报业务和情况都做出详细说明和分析的审计报告。一般用于非公布目的。一般无标准格式。告。一般用于非公布目的。一般无标准格式。（二）标准报告的基本格式（二）标准报告的基本格式1.标题：标题：“审计报告审计报告”2.收件人：审计业务的委托人，审计报告的送达对收件人：审计业务的委托人，审计报告的送达对象，通常为象，通常为公司股东大会或董事会，应写明公司股东大会或董事会，应写明收件人的全称收件人的全称3.引言段：应当说明被审计单位的名称和财务报表引言段：应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：已经过审计，并包括下列内容：v（1）指出构成整套财务报表的每张财务
23、报表的）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；名称；v（2）提及财务报表附注；）提及财务报表附注；v（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。）指明财务报表的日期和涵盖的期间。v4.管理层对财务报表的责任段：应当说明，管理层对财务报表的责任段：应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：任包括：v（1）设计、实施和维护与财务报表编制相）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；舞弊或错误而
24、导致的重大错报；v（2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；v（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。v5.注册会计师的责任段：应当说明下列内容：注册会计师的责任段：应当说明下列内容：v（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务册会计师遵守职业道德规范，计
25、划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。报表是否不存在重大错报获取合理保证。v（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序
26、，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。务报表的总体列报。v（3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。为其发表审计意见提供了基础。6.说明段说明段 ：v当当CPA出具了保留、否定或无法表示意见时，出具了保留、否定或无法表示意见时，应在意见段前加说明段应在意见段前加说明段 ，以说明出具上述意以说明出具上述意见的原因
27、。见的原因。7.意见段：意见段：v应当说明，财务报表是否按照适用的会计准应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。8.强调事项段强调事项段：v当当CPA出具无保留意见，但又认为有必要对出具无保留意见，但又认为有必要对某事项加以强调时，可以在意见段后增加强某事项加以强调时，可以在意见段后增加强调事项段调事项段，以强调或再次提醒某一事项。以强调或再次提醒某一事项。v被强调或提醒的事项应已经记载于审定报表被强调
28、或提醒的事项应已经记载于审定报表中。中。9.CPA的签名及盖章：的签名及盖章：v审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。v1）合伙：对审计项目负最终复核责任的合伙人和）合伙：对审计项目负最终复核责任的合伙人和负责该项目的注册会计师（项目经理）；负责该项目的注册会计师（项目经理）；v2）有限责任：主任会计师或其授权的副主任会计）有限责任：主任会计师或其授权的副主任会计师和负责该项目的注册会计师（项目经理）。师和负责该项目的注册会计师（项目经理）。10.会计师事务所的名称
29、、地址和盖章：会计师事务所的名称、地址和盖章：v全称、全称、注册地址注册地址、公章、公章v标明会计师事务所所在的城市即可。标明会计师事务所所在的城市即可。 v11.报告日期：完成审计工作日报告日期：完成审计工作日v注册会计师签署审计报告的日期通常与管理注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。晚于管理层签署已审计财务报表的日期。 （三）审计意见类型（三）审计意见类型1.无保留意见：无保留意见：（1）条件：需同时满足）条件：需同时满足vCPA已经按照独立审计准则计划和实施了已经按照独立审计
30、准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受限制。审计工作，在审计过程中未受限制。v不存在应当调整或披露而被审计单位未予不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。调整或披露的重要事项。（2）意见段：）意见段：v我们我们认为认为，上述，上述财务财务报表已经按照企业会报表已经按照企业会计准则和计准则和会计制度会计制度的规定编制，的规定编制，在所有重大方面公允反映了在所有重大方面公允反映了ABC公司公司20年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及20年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。标准审计报告标准审计报告 例文例文v 审审 计计 报报 告告vABC股份有限公
31、司全体股东：股份有限公司全体股东：v我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。务报表附注。v一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任v按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务的规定编制财务报表是报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、）设计、实施和维护与财务报表
32、编制相关的内部控制，以使财务报表实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运）选择和运用恰当的会计政策；（用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。 v二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任v我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德审计工作。中国注册会计师审计准
33、则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。报获取合理保证。v审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，
34、但目的并非对内部控制内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。总体列报。v 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。表审计意见提供了基础。v三、审计意见三、审计意见v我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和会计会计制度制度的规定编制，在所有
35、重大方面公允反映了的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。v会计师事务所中国注册会计师：会计师事务所中国注册会计师：v（盖章盖章） （签名并（签名并盖章盖章）v中国注册会计师：中国注册会计师：v中国中国市（签名并市（签名并盖章盖章）v 二二二二年年月月日日v2.带强调事项段的审计报告带强调事项段的审计报告v（1）条件：）条件：v当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时；事项或情况、但不影响已发
36、表的审计意见时；v当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时。意见时。v不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。事项。 v（2）强调事项段：）强调事项段：v该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。并不影响已发表的审计意见。 例文：例文：v四、强调事项四、强调事
37、项 我们提醒财务报表使用者关注我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附，如财务报表附注注所述，所述，ABC公司在公司在201年发生亏损年发生亏损万元，万元，在在201年年12月月31日，流动负债高于资产总额日，流动负债高于资产总额万万元。元。ABC公司已在财务报表附注公司已在财务报表附注充分披露了拟采充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。本段内容不影响已发表的审计意见。 3.保留意见：保留意见：（1）条件：符合之一即可）条件：符合之一即可v会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的会
38、计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；v因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。的审计报告。 （2）说明段措辞：）说明段措辞：v经审计，我们发现经审计，我们发现（事项，企业处理，（事项，企业处理，应有处理和对报表影响），我们提出了调整应有处理和对报表影响），我们提出了调整要
39、求，但贵单位未能采纳。要求，但贵单位未能采纳。v（3）意见段措辞：）意见段措辞：v我们认为，我们认为，除本报告第三段所述除本报告第三段所述问题外，问题外，上述财务报表已经按照上述财务报表已经按照，在所有重大方，在所有重大方面面。v（4）注册会计师的责任段：）注册会计师的责任段：v若因为审计范围受到限制而发表保留意见，若因为审计范围受到限制而发表保留意见，应在应在“注册会计师的责任段注册会计师的责任段”中注明：中注明：除本除本报告报告“三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项”所述事项所述事项外，外，我们按照中国注册会计师审计准则的规我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。定执行
40、了审计工作。 审审 计计 报报 告（保留意见）告（保留意见）vABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报公司）财务报表，包括表，包括201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年度的利润表、股东年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务报表是的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包
41、括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估）作出合理的会计估计。计。 v二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告除本报告“三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项”所述事项外，所述事项外，
42、我们按照中国注册我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评
43、估。在进行风险评估时，我们考错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。提供
44、了基础。 v三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项 ABC公司公司201年年12月月31日的应收账款余额日的应收账款余额万元，占资产总额的万元，占资产总额的%.由于由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。分、适当的审计证据。 四、审计意见四、审计意见 我们认为，我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报公司财务报表已经按照企业会计准则和表已经按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制，在所有重大方面
45、公允的规定编制，在所有重大方面公允反映了反映了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年度的经营成果和现金年度的经营成果和现金流量。流量。 会计师事务所中国注册会计师：会计师事务所中国注册会计师： （盖章）（签名并盖章）（盖章）（签名并盖章） 中国注册会计师：中国注册会计师： （签名并盖章）（签名并盖章） 中国中国市市 二二二年二年月月日日 4.否定意见：否定意见：（1）条件：）条件：v不合法、不公允且拒绝调整，且影响极为重不合法、不公允且拒绝调整，且影响极为重大，致使会计报表已失去其价值大，致使会计报表已失去其价值（2）说明段说明段I措辞：措辞：v经审计，我
46、们发现经审计，我们发现（事项，企业处理，（事项，企业处理，应有处理和对报表影响），我们提出了调整应有处理和对报表影响），我们提出了调整要求，但贵单位未能采纳。要求，但贵单位未能采纳。v（3）意见段措辞：意见段措辞：v我们认为，我们认为，由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”、（或（或“由于受到前段所述事项的重大影响由于受到前段所述事项的重大影响 ，)上述财务报表上述财务报表没有没有按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制，的规定编制，未能未能在所有在所有重大方面公允反映重大方面公允反映ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及20
47、1年度的经营成果和年度的经营成果和现金流量。现金流量。 5.无法表示意见：无法表示意见：（1）条件：）条件：v审计范围受到审计范围受到严重严重限制，不能获取充分、适限制，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见见（2）注册会计师的责任段注册会计师的责任段 ：删除：删除（3）说明段：所受限制说明段：所受限制（4）意见段：使用意见段：使用“由于审计范围受到限制由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们我们无法对上述财务报表发表意见无法对上述财务报表发表意见”等术语。等术语。 审审 计计 报报 告告vA
48、BC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计后附的我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）公司）财务报表，包括财务报表，包括201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年度的利润表、年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务报表是的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计
49、、实施和维护与财务报表）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。 v二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对公司未对201年年12月月31日的存货进行盘点，金额为日的存货进行盘点，金额为万元，占期末万元，占期末资产总额的资产总额的40%.我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程
50、序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 三、审计意见三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。公司财务报表发表意见。 会计师事务所中国注册会计师：会计师事务所中国注册会计师： （盖章）（签名并盖章）（盖章）（签名并盖章） 中国注册会计师：中国注册会计师： （签名并盖章）（签名并盖章） 中国中国市市 二二二年二年月月日日v截至截至2008年年4月月30日，日，64家具有证券资格的家具有证券资格的事务所为事务所为1