审计组织与人员培训讲义.pptx

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1、项目二项目二 认识审计职业认识审计职业 学习目标学习目标 （1）理解审计组织 （2）理解审计人员的素质要求 （3）了解审计人员的结构 资格要求能力目标能力目标 （1）具备审计职业道德 （2）认识审计法律责任 第一节第一节 审计组织审计组织一、政府审计的定义和特征一、政府审计的定义和特征n定义定义 是指由政府审计机关依法对政府机构、国是指由政府审计机关依法对政府机构、国有企事业单位和有国有资产的单位的财政、有企事业单位和有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行的监督活动。财务收支及其经济效益进行的监督活动。 n特征特征 （一）审计监督的强制性（一）审计监督的强制性 （二）审计范围的广泛性

2、（二）审计范围的广泛性二、政府审计的组织模式二、政府审计的组织模式1 1、立法模式，该模式特点是：按法律程序赋予审计、立法模式，该模式特点是：按法律程序赋予审计机关权限；审计机构对议会负责，向议会报告工机关权限；审计机构对议会负责，向议会报告工作，不受行政当局控制与干预，独立于政府行政作，不受行政当局控制与干预，独立于政府行政部门，是议会对行政部门进行监督的工具。部门，是议会对行政部门进行监督的工具。2 2、司法模式，该模式特点是：审计机构拥有司法权，、司法模式，该模式特点是：审计机构拥有司法权，审计人员享有司法地位，从而强化了政府审计职审计人员享有司法地位，从而强化了政府审计职能。能。3 3

3、、行政模式，该模式特点是：政府审计部门是国家、行政模式，该模式特点是：政府审计部门是国家行政部门的一部分，即对国家行政领导人负责。行政部门的一部分，即对国家行政领导人负责。这种审计模式类型的独立性不如其他几种，不是这种审计模式类型的独立性不如其他几种，不是一个权力体系对另一个权力体系的监督，事实上，一个权力体系对另一个权力体系的监督，事实上，是政府行政权力体系下的自我监督。是政府行政权力体系下的自我监督。4 4、独立模式，该模式特点是：审计机关独立于立法权、独立模式，该模式特点是：审计机关独立于立法权、司法权、行政权之外，能不偏不倚、公正地行使监督司法权、行政权之外，能不偏不倚、公正地行使监督

4、职能。独立模式超然独立于三权之外，它对行政体系职能。独立模式超然独立于三权之外，它对行政体系的监督是同时服务于立法和司法部门，具有政治上的的监督是同时服务于立法和司法部门，具有政治上的中立性，该类型带有较强的宏观职能。中立性，该类型带有较强的宏观职能。三、我国现行的审计组织模式三、我国现行的审计组织模式四、政府审计的职责四、政府审计的职责五、政府审计的权限五、政府审计的权限六、国际政府审计组织六、国际政府审计组织第二节第二节 民间审计民间审计一、民间审计一、民间审计(Private Audit)的定义及其特征的定义及其特征n定义定义 是指是指CPACPA接受客户委托，对被审计单位的会接受客户委

5、托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见计意见的经济监督活动的经济监督活动。 n特征特征: :独立性、有偿性、委托性独立性、有偿性、委托性二、二、会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式三、我国民间审计机构的设置三、我国民间审计机构的设置注册会计师事务所不同组织形式的对比注册会计师事务所不同组织形式的对比项目项目特征特征优点优点缺点缺点独资独资具有具有CPA执业资格的个人执业资格的个人独立开业，承担无限责任。独立开业，承担无限责任。容易设立，执业灵活，容易设立，执业灵活，能够很好满足小型企能够很好满足小型企业的代理记账、代理业的

6、代理记账、代理纳税等业务。纳税等业务。无力承办大型业务，无力承办大型业务，缺乏发展后劲。缺乏发展后劲。普通普通合伙合伙制制两位或两位以上两位或两位以上CPA合伙合伙组成，合伙人一各自的财组成，合伙人一各自的财产承担无限责任。产承担无限责任。强化专业发展，扩大强化专业发展，扩大规模，提高规避风险规模，提高规避风险的能力。的能力。任何一个合伙人的任何一个合伙人的错误与舞弊行为，错误与舞弊行为，都可能给整个事务都可能给整个事务所带来灭顶之灾。所带来灭顶之灾。有限有限公司公司制制由由CPA认购会计师事务所认购会计师事务所股份，并以其所认购股份股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任。对事务所承担有限

7、责任。可以通过公司制迅速可以通过公司制迅速聚集一批聚集一批CPA，建立建立规模型大所，承办大规模型大所，承办大型业务。型业务。减低了风险责任对减低了风险责任对执业行为的高度制执业行为的高度制约，弱化了约，弱化了CPA的的个人责任。个人责任。有限有限责任责任合伙合伙制制事务所以全部资产对其债事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙务承担有限责任，各合伙认对个人执业行为承担无认对个人执业行为承担无限责任。限责任。四、我国民间审计机构的业务范围四、我国民间审计机构的业务范围（一）审计业务（一）审计业务1、会计报表审计业务；、会计报表审计业务；2、验资；、验资；3、办理企业合并、分立、清算事宜中的

8、审计业务；、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；4、办理法律、行政法规规定的其他业务，如（、办理法律、行政法规规定的其他业务，如（1）按）按特殊编制基础编制的会计报表审计；（特殊编制基础编制的会计报表审计；（2）会计报表）会计报表组成部分审计；（组成部分审计；（3）法规、合同所涉及的财务会计）法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况审计；（规定的遵循情况审计；（4）简要会计报表审计。）简要会计报表审计。（二）会计咨询和会计服务（二）会计咨询和会计服务 主要包括：会计咨询、代理记账、代为编制会计主要包括：会计咨询、代理记账、代为编制会计报表、对会计政策的选择和运用提供建议、税务代报表、对会

9、计政策的选择和运用提供建议、税务代理、担任常年会计顾问，等等。理、担任常年会计顾问，等等。五、发达国家五、发达国家民间审计机构的业务范围民间审计机构的业务范围l、审计及其他鉴证审计及其他鉴证 所谓鉴证服务，就是所谓鉴证服务，就是CPA通过评价某一对像（如通过评价某一对像（如凉快记报表、非财务信息等）在所有重大方面是否凉快记报表、非财务信息等）在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对像信息的可靠性。符合既定的标准，以增加有关该对像信息的可靠性。（1）审计（）审计（auditing） （2）复核（）复核（review） 是 指 对 历 史 性 财 务 报 表 提 供 中 度 保 证 水 平

10、是 指 对 历 史 性 财 务 报 表 提 供 中 度 保 证 水 平（moderate amount of assurance）的一种鉴证服务。的一种鉴证服务。（3）执行商定程序（）执行商定程序（agreedupon procedure），），指指会计师事务所应客户的特殊要求提供的鉴证服务。会计师事务所应客户的特殊要求提供的鉴证服务。 如鉴证财务报表中的特定要素、账户或项如鉴证财务报表中的特定要素、账户或项目（租金收人、专利权使用费、利润分配计目（租金收人、专利权使用费、利润分配计划等），鉴证与被审财务报表有关的合同协划等），鉴证与被审财务报表有关的合同协议（如偿债契约）或管理规定的遵守情况

11、，议（如偿债契约）或管理规定的遵守情况，鉴证保险索赔资料，鉴证客户内部控制的有鉴证保险索赔资料，鉴证客户内部控制的有效性等。效性等。2、税务服务（、税务服务（ tax services） 税务服务主要包括为客户代理纳税申报、进行纳税务服务主要包括为客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、在发生纳税纠纷时代理税策划（设计节税方案）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉等。客户应诉等。3、管理咨询服务管理咨询服务（management consulting services） 如为发展电子商务、经营战略规划、人力资源管如为发展电子商务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化

12、或资金理、供应链管理、风险评估、资本结构优化或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制设计等提供筹措、预算管理、公司重组、内部控制设计等提供建议或帮助。建议或帮助。4、会计服务（会计服务（accounting and bookkeeping services） 5、其他服务（、其他服务（other services） 其他服务包括个人理财服务、资产评估、诉讼支其他服务包括个人理财服务、资产评估、诉讼支持（充当专家证人）等。持（充当专家证人）等。 六、国际民间审计组织六、国际民间审计组织n截至截至2002年年12月月31日：日： 中国中国CPA总人数为总人数为56949，其中在合伙制，其中在合伙制

13、事务所事务所5363人，在有限责任制事务所人，在有限责任制事务所49226人，在省外分所人，在省外分所2351人。人。 事务所总数为事务所总数为4403，其中合伙制事务所为，其中合伙制事务所为702个，有限责任制事务所为个，有限责任制事务所为 3701个。个。第三节第三节 内部审计内部审计一、内部审计一、内部审计(Internal Audit)的定义和特征的定义和特征n定义定义 是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行的独立审查和评价活动。行的独立审查和评价活动

14、。 n特征特征（一）审计服务的内向性（一）审计服务的内向性（二）审计业务的多样性（二）审计业务的多样性（三）审计作用的显著性（三）审计作用的显著性二、内部审计机构的类型与设置原则二、内部审计机构的类型与设置原则n类型类型 内部审计机构的设置，因其所属企业领导层内部审计机构的设置，因其所属企业领导层次的不同，分为以下几种类型：次的不同，分为以下几种类型：1、受本单位董事会领导、受本单位董事会领导2、受本单位监事会或审计委员会领导、受本单位监事会或审计委员会领导3、受本单位总裁或总经理领导、受本单位总裁或总经理领导4、受本单位总会计师或财务副总经理领导、受本单位总会计师或财务副总经理领导n设置原则

15、设置原则三、内部审计机构的职权三、内部审计机构的职权四、国际内部审计组织四、国际内部审计组织政府审计、内部审计和政府审计、内部审计和CPA审计的比较审计的比较项目项目审计主体审计主体审计对象审计对象监督监督的性的性质质方式方式独立独立性性有偿有偿性性遵循的准则遵循的准则政府政府审计审计政府审计政府审计机关机关政府及其部门政府及其部门的财政收支及的财政收支及公共资金的收公共资金的收支、运用情况。支、运用情况。行政行政监督监督强制强制执行执行单向单向独立独立无偿无偿审计署制定审计署制定的国家审计的国家审计准则准则内部内部审计审计各部门、各部门、各单位内各单位内设的审计设的审计部门部门本单位的财务本

16、单位的财务收支及其经营收支及其经营管理活动。管理活动。内部内部监督监督自行自行安排安排相对相对独立独立无偿无偿审计署制定审计署制定的内部审计的内部审计准则准则CPA审计审计CPA所有的营利或所有的营利或非营利单位。非营利单位。民间民间监督监督接受接受委托委托双向双向独立独立有偿有偿中国中国CPA协协会制定的独会制定的独立审计准则立审计准则第四节第四节 审计人员审计人员一、审计人员资格取得一、审计人员资格取得二、二、CPA的职业道德的职业道德(Professional Ethics) 是对是对CPA在审计实践活动中应当遵循的行在审计实践活动中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养为规

17、范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面的基本要求。等方面的基本要求。（一）对审计人员基本职业道德要求（一）对审计人员基本职业道德要求 遵循独立性原则、客观性原则和公正性原遵循独立性原则、客观性原则和公正性原则是对审计人员的基本要求。则是对审计人员的基本要求。 年份报考人数参考人数全科合格人数单科合格人数平均合格率（%）19912351210375473708968.331993572422946237544360850.2019941162697320746428256239.6019952141901350807725569443.2319961983061130273095418917.

18、6819972593001540005978785724.5219983722242283841886140211.91199945846826851825310104217.6820005311573226921819442114.5520016220943719926057492200267671337375691124654200368155635789149703441、独立原则、独立原则(Independence)（1）独立的内涵）独立的内涵 审计人员在执行审计业务时审计人员在执行审计业务时应当在实质上和形式上独立于被审计单位和应当在实质上和形式上独立于被审计单位和其他机构。所谓实质

19、上独立其他机构。所谓实质上独立(Independence in substance )，是要求审计人员与被审计是要求审计人员与被审计单位之间必须实实在在的毫无利害关系。而单位之间必须实实在在的毫无利害关系。而形式上的独立形式上的独立(Independence in form)，是对第三者而言的，审计人员必须在第三者是对第三者而言的，审计人员必须在第三者面前呈现出一种独立于被审计单位的身份，面前呈现出一种独立于被审计单位的身份，即在他人看来审计人员是独立的。即在他人看来审计人员是独立的。 在形式上做到独立，是保证实质独立的前在形式上做到独立，是保证实质独立的前提。提。（2）独立原则的重要性）独立

20、原则的重要性 CPA不仅接受委托单位的委托执行业务，不仅接受委托单位的委托执行业务，而且要向委托单位收取费用，但而且要向委托单位收取费用，但CPA所承担的所承担的却是对整个社会公众的责任，这就决定了却是对整个社会公众的责任，这就决定了CPA必须与委托单位和外部组织之间保持一种超然必须与委托单位和外部组织之间保持一种超然独立的关系。独立的关系。 独立性原则的要旨是使独立性原则的要旨是使CPA免于利益冲突，免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础。利益冲突的从而奠定正直与客观的执业基础。利益冲突的发生，一般认为有两种情况：一是某人的自我发生，一般认为有两种情况：一是某人的自我利益与其作为特定角色

21、应尽的义务冲突；二是利益与其作为特定角色应尽的义务冲突；二是某人身兼双重角色时相对应的两种义务发生冲某人身兼双重角色时相对应的两种义务发生冲突。突。（3）为保持独立而应回避的事项）为保持独立而应回避的事项n曾在委托单位任职，离职后未满两年的；曾在委托单位任职，离职后未满两年的；n持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；经济利益的；n与委托单位的负责任和主管人员、董事或委托与委托单位的负责任和主管人员、董事或委托事项的当事任有近亲关系的；事项的当事任有近亲关系的；n担任委托单位常年会计顾问或带办会计事项的；担任委托单位常年会计顾问或带办会计事项

22、的；n其他为保持独立性而应回避的事项。其他为保持独立性而应回避的事项。（4）独立的外在表现形式）独立的外在表现形式n机构独立机构独立n经济独立经济独立n人员独立人员独立1、什么是独立性？、什么是独立性？ 独立性是指实质上的独立和形式上的独立。其中，实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，即使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。2、注册会计师执行哪些业务时应当保持独立性？、注册会计师执行哪些业务时应当保持独立性？ 注册会计师执行审计或其他鉴证业务应当保持

23、独立性，具体来说审计业务是指年报审计，其他鉴证业务指验资、盈利预测审核、内部控制审核等。3、可能损害独立性的利害关系或因素有哪些？、可能损害独立性的利害关系或因素有哪些？ 简单地说，可能损害独立性的因系包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。具体地说：因因“经济利益经济利益”损害独立性的具体情形有：损害独立性的具体情形有： （1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。因因“自我评价自我评价”损害独

24、立性的具体情形有：损害独立性的具体情形有：（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。因因“关联关系关联关系”损害独立性的具体情形有：损害独立性的具体情形有：（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师

25、与鉴证客户长期交往；（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。因因“外界压力外界压力”损害独立性的具体情形有：损害独立性的具体情形有：（1）在重大会计、审计等问题上与鉴证各户存在意见分歧而受到解聘威胁；（2）受到有关单位或个人不恰当的干预；（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。4、当注册会计师和会计师事务所与客户存在损害独立、当注册会计师和会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，应怎样维护独立性？性的利害关系时，应怎样维护独立性？ 当注册会计师与客户存在损害独立性的利害关系时，注册会计师应当向

26、所在会计师事务所声明，并实行回避；当会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，会计师事务所不得承接其委托的审计或其他鉴证业务，如果已承接了审计或其他鉴证业务，无法消除损害独立性因素的影响或将其降低至可接受水平时，会计师事务所应解除业务约定。5、会计师事务所在承办具体鉴证业务时应当如何维护、会计师事务所在承办具体鉴证业务时应当如何维护其独立性？其独立性？（1）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；（2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；（3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；（4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；（5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使

27、管理决策或承担相应责任的政策和程序；（6）将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。6、不相容业务损害独立性、不相容业务损害独立性（1）哪些业务是不相容业务？ 注册会计师向鉴证客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价自我评价威胁，可能影响其独立性。（2）会计师事务所不得为上市公司提供哪些业务？会计师事务所不得为上市公司同时同时提供编制会计报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。会计师事务所不得为同一同一家上市公司提供资产评估和审计服务（注意这里不是同时，而是同一

28、家的不同时期）。2、客观原则、客观原则(Objectivity) 客观原则是指审计人员对有关事项的调查、客观原则是指审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右。在分析问题、处理问题时，不能以所左右。在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。个人的好恶或成见、偏见行事。3、公正原则、公正原则(Integrity) 公正原则是指审计人员应当具备正直、诚公正原则是指审计

29、人员应当具备正直、诚实的品质，公平、不偏不倚实的品质，公平、不偏不倚(free from bias)地地对待有关各方的利益，不以牺牲一方利益为对待有关各方的利益，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。条件而使另一方受益。（二）对民间审计人员职业道德的特殊要求（二）对民间审计人员职业道德的特殊要求 1、专业胜任能力要求和技术规范、专业胜任能力要求和技术规范（1）专业胜任能力与技术规范的总体要求）专业胜任能力与技术规范的总体要求n专门学识（专门学识（Professional Knowledge）n职业经验（职业经验（ Professional Experience）n专门训练（专门训练（ Prof

30、essional Training ）n业务能力（业务能力（ Professional Competence）（2）不得承办不能胜任的业务）不得承办不能胜任的业务（3）保持应有的职业谨慎）保持应有的职业谨慎 职业谨慎（职业谨慎（Professional Skepticism）要求注要求注册会计师履行专业职责时应当具备足够的专业胜任册会计师履行专业职责时应当具备足够的专业胜任能力，具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态能力，具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。度。 职业谨慎可以从消极和积极两方面去理解。职业谨慎可以从消极和积极两方面去理解。前者是指注册会计师执行审计业务时不得拖拖前者是指注

31、册会计师执行审计业务时不得拖拖拉拉，应当没有过失和欺诈行为；后者是指注拉拉，应当没有过失和欺诈行为；后者是指注册会计师应以高度的责任感去理解经济业务的册会计师应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，完成审计任务。性质和内容，完成审计任务。（4）计划与督导）计划与督导 注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。（5）证据）证据（6）不得对未来事项（不得对未来事项（Future events）的可的可实现程度做出保证实现程度做出保证（7）背离事项的处理）背离事项的处理2、对委托

32、单位的责任、对委托单位的责任（1）竭诚为委托单位服务）竭诚为委托单位服务（2）履行业务约定）履行业务约定（3）保密原则）保密原则（4）不得以或有收费形式提供鉴证服务）不得以或有收费形式提供鉴证服务 或有收费（或有收费（Contingent fee）是指服务报酬是依据是指服务报酬是依据审计人员服务成果的大小或所提报告作用的大小来审计人员服务成果的大小或所提报告作用的大小来确定的。确定的。或有收费是指收费与否或收费多少以或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 3、对同行的责任、对同行的责任（1）不搞地区封锁）不搞地区封锁（2）前后任）前

33、后任CPA相互支持、合作相互支持、合作（3）对同行的其他责任）对同行的其他责任 4、业务承接中的职业道德、业务承接中的职业道德（1）注册会计师执业均应由会计师事务所统一接受委）注册会计师执业均应由会计师事务所统一接受委托，不得以个人名义承接业务。托，不得以个人名义承接业务。（2）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应是双向自愿选择，任何人不得以任何方式进行干应是双向自愿选择，任何人不得以任何方式进行干预。预。（3）会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽）会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。业务。（4）会计师事务所不得采用强迫、欺

34、诈、利诱等方式）会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。招揽业务。（5）不得以任何名义支付介绍费、佣金、手续费或回）不得以任何名义支付介绍费、佣金、手续费或回扣等。扣等。（6）不得以降低收费的方式招揽业务。）不得以降低收费的方式招揽业务。三、民间审计的法律责任三、民间审计的法律责任 蒙哥马利审计学将审计责任分为审计蒙哥马利审计学将审计责任分为审计人员的职业责任和法律责任两个层次，并将职人员的职业责任和法律责任两个层次，并将职业责任等同于业责任等同于“专业责任专业责任”，把法律责任视为，把法律责任视为社会强制审计人员履行专业责任（即遵守职业社会强制审计人员履行专业责任（即遵守职业准则

35、）的一种手段。准则）的一种手段。 CPA的法律责任（的法律责任（legal liability）是指是指CPA对因自己过失或故意行为给客户或相关第三者对因自己过失或故意行为给客户或相关第三者造成损失应承担的责任。造成损失应承担的责任。 它是它是CPA未尽职业责任可能导致的直接后未尽职业责任可能导致的直接后果，也是社会强制其履行职业责任的一种手段。果，也是社会强制其履行职业责任的一种手段。（一）产生民间审计人员法律责任的原因（一）产生民间审计人员法律责任的原因1、被审计单位方面的责任、被审计单位方面的责任（1）错误、舞弊和违法行为）错误、舞弊和违法行为n错误（错误（Error）是指会计报表中存在

36、的非故意是指会计报表中存在的非故意（Unintentional）错报或漏报。错报或漏报。错误主要包括：错误主要包括：原始记录和会计数据的计算、抄写错误；原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。对会计政策的误用。 n舞弊（舞弊（Fraud）是指导致会计报表产生不实是指导致会计报表产生不实反映的故意（反映的故意（Intentional）行为。舞弊主行为。舞弊主要包括：要包括：伪造、变造记录或凭证；伪造、变造记录或凭证；侵占侵占资产；资产；隐瞒或删除交易或事项；隐瞒或删除交易或事项；记录虚记录虚假的交易或事项；假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政

37、蓄意使用不当的会计政策。错误和舞弊的区别在于，错误是无意的，策。错误和舞弊的区别在于，错误是无意的，舞弊是故意的。舞弊是故意的。n违反法规行为（违反法规行为（Illegal acts）是指被审计是指被审计单位故意或非故意地违反除企业会计准则及单位故意或非故意地违反除企业会计准则及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。行为。发现错误、舞弊或违法行为审计人员怎么办？发现错误、舞弊或违法行为审计人员怎么办？项项目目CPA的责任的责任处理措施处理措施 存存在在错错误误和和舞舞弊弊

38、CPA灾审计过程灾审计过程中发现有错误或中发现有错误或舞弊的可能时，舞弊的可能时，应对其重要性进应对其重要性进行评估，并确定行评估，并确定是否修改或追加是否修改或追加审计程序。审计程序。CPA实施修改或实施修改或追加审计程序后，追加审计程序后，应当获得充分、应当获得充分、适当的审计证据，适当的审计证据，以证实错误或舞以证实错误或舞弊是否存在。弊是否存在。如果错误或舞弊如果错误或舞弊确实存在，确实存在，CPA应当确定其对会应当确定其对会计报表的影响，计报表的影响，并提请被审计单并提请被审计单位适当处理。位适当处理。1、CPA应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过应以适当方式向被审计单位管理当

39、局告知审计过程中发现的重大错报及所有的舞弊，并详细记录于审计程中发现的重大错报及所有的舞弊，并详细记录于审计工作底稿中。工作底稿中。2、对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，、对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，CPA应当向被审计应当向被审计单位管理当局高层管理人员报告。单位管理当局高层管理人员报告。 当怀疑最高层管理人员涉嫌舞弊的人员，当怀疑最高层管理人员涉嫌舞弊的人员，CPA应当考应当考虑采取适当措施。必要时，应当征求律师意见或解除业虑采取适当措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。务约定。3、CPA应当考虑错误或舞弊对审计报告的影响应当考虑错误或舞弊对审计报告的影响（1）如果被审计单位拒绝调整或

40、适当披露已发现的重大）如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误或舞弊，错误或舞弊，CPA应当发表保留意见或否定意见。应当发表保留意见或否定意见。（2）如果无法确定已发现的错误或舞弊对会计报表的影）如果无法确定已发现的错误或舞弊对会计报表的影响，响，CPA应当发表保留或无法表示意见。应当发表保留或无法表示意见。（3）如果审计范围受到被审计单位的限制，）如果审计范围受到被审计单位的限制，CPA无法就无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊取得可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊取得充分、适当的审计证据，应当发表保留或无法表示意见。充分、适当的审计证据，应当发表保留或无法表

41、示意见。（4）如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件的限）如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件的限制，制，CPA也应当考虑其对审计报告的影响。也应当考虑其对审计报告的影响。项项目目CPA责任责任处理措施处理措施存存在在违违反反法法规规行行为为 CPA发现可能存在发现可能存在违反法规行为时，应违反法规行为时，应当了解其性质及原因，当了解其性质及原因，获取适当的审计证据，获取适当的审计证据，以评价对会计报表可以评价对会计报表可能产生的影响。能产生的影响。 CPA认为可能存在认为可能存在影响会计报表的违反影响会计报表的违反法规行为时，应当与法规行为时，应当与被审计单位管理当局被审计单位管理当局

42、商讨，并形成相应的商讨，并形成相应的审计记录。审计记录。1、如果被审计单位确实存在影响会计报表的违反法、如果被审计单位确实存在影响会计报表的违反法规行为时，规行为时，CPA应当考虑其对审计的影响，必要时，应当考虑其对审计的影响，必要时，应当重新评估审计风险。应当重新评估审计风险。2、CPA应当向被审计单位管理当局告知审计过程中应当向被审计单位管理当局告知审计过程中注意到的影响会计报表的违反法规行为。注意到的影响会计报表的违反法规行为。当怀疑高层管理人员涉及违反法规行为时，当怀疑高层管理人员涉及违反法规行为时，CPA应当应当向被审计单位更高层次管理人员报告，向被审计单位更高层次管理人员报告，如怀

43、疑最高层管理人员涉及违反法规行为或被审计单如怀疑最高层管理人员涉及违反法规行为或被审计单位拒绝采取必要措施纠正违反法规行为时，位拒绝采取必要措施纠正违反法规行为时，CPA应当应当考虑采取措施。必要时，应当征求律师意见解除约定。考虑采取措施。必要时，应当征求律师意见解除约定。3、CPA应当考虑违反法规行为对审计报告的影响：应当考虑违反法规行为对审计报告的影响：（1）如果被审计单位违反法规行为对会计报表有重）如果被审计单位违反法规行为对会计报表有重大影响，并且未能在会计报表中适当反映，大影响，并且未能在会计报表中适当反映，CPA应当应当发表保留意见或否定意见。发表保留意见或否定意见。（续前页（续前

44、页处理措施）处理措施）（2）如果审计范围受到被审计单位的限制，）如果审计范围受到被审计单位的限制，CPA无法对会计报表可能产生重大影响的违反无法对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为取得充分、适当的审计证或可能违反法规行为取得充分、适当的审计证据，应当发表保留或无法表示意见。（据，应当发表保留或无法表示意见。（3）如）如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件的果审计范围受到被审计单位以外的其他条件的限制，限制，CPA无法确定违反法规行为是否发生，无法确定违反法规行为是否发生，应当考虑其对审计报告的影响。（应当考虑其对审计报告的影响。（4）如果被）如果被审计单位依据的地方法规、规章与

45、国家法律、审计单位依据的地方法规、规章与国家法律、行政法规和部门规章的要求不一致，且对会计行政法规和部门规章的要求不一致，且对会计报表产生影响，报表产生影响，CPA应当根据其重要程度，考应当根据其重要程度，考虑是否提请被审计单位在会计报表中以适当方虑是否提请被审计单位在会计报表中以适当方式披露，并考虑同时在审计报告予以适当反映。式披露，并考虑同时在审计报告予以适当反映。（2）经营失败（）经营失败（Business failure）n经营失败是指因产业不景气、管理决策失误经营失败是指因产业不景气、管理决策失误或出现非预期的竞争因素等导致企业无法达或出现非预期的竞争因素等导致企业无法达到投资人的期

46、望或无力偿还债务的情况。到投资人的期望或无力偿还债务的情况。 经营风险经营风险(Business risk)n审计失败审计失败(audit failure)是指审计人员由于是指审计人员由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。计意见。 审计风险（审计风险（Audit risk）n经营失败与审计失败有什么关系？经营失败与审计失败有什么关系？2、审计人员方面的责任、审计人员方面的责任（1）违约）违约(Breach of contract) 指合同的一指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。方或几方未能达到合同条款的要求。（2） 过失过失(Neglig

47、ence) 指专业人员在履行指专业人员在履行法定义务时没有保持职业上应有的认真和谨法定义务时没有保持职业上应有的认真和谨慎而造成的失误。慎而造成的失误。 评价审计人员的过失，是以其他合格审计评价审计人员的过失，是以其他合格审计人员在相同条件下可以做到的为标准。人员在相同条件下可以做到的为标准。 普通过失：亦称普通过失：亦称“一般过失一般过失”。通常是指没。通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对有保持职业上应有的合理的谨慎。对CPA则则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目取得必要和充分的审计证未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情

48、况可视为一般过失。据的情况可视为一般过失。 重大过失：是指连起码的职业谨慎都未重大过失：是指连起码的职业谨慎都未保持，对业务和事务不加考虑，满不在乎。对保持，对业务和事务不加考虑，满不在乎。对于于CPA而言，则是指根本没有遵循专业准则或而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。比如，没有按专业准则的基本要求执行审计。比如，审计不以独立审计准则为依据，可视为重审计不以独立审计准则为依据，可视为重大过失。大过失。（3）欺诈）欺诈(Fraud) 欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。他人为目的的一种故意的

49、错误行为。 按其情节可分为推定欺诈和实际欺诈两种：按其情节可分为推定欺诈和实际欺诈两种：推定欺诈（推定欺诈（Constructive fraud）,是非故意是非故意的欺诈，主要指没有合理的依据就相信财务报的欺诈，主要指没有合理的依据就相信财务报表的的表述是真实、公允的，由于其过失特别表的的表述是真实、公允的，由于其过失特别严重，因而视作欺诈。严重，因而视作欺诈。实际欺诈实际欺诈(Fact fraud)，是以欺骗或坑害他是以欺骗或坑害他人为目的的故意欺诈。审计人员明知财务报表人为目的的故意欺诈。审计人员明知财务报表的虚假而故意作不实证明或故意隐瞒重要事实的虚假而故意作不实证明或故意隐瞒重要事实的

50、行为。的行为。（二）民间审计人员法律责任的种类（二）民间审计人员法律责任的种类 行政责任、民事责任、刑事责任行政责任、民事责任、刑事责任法律责法律责任任类型类型含含 义义CPA的原因的原因行 政 责行 政 责任任由行政机关依法给予行政处罚，由行政机关依法给予行政处罚，如警告、罚款、暂停执业、取如警告、罚款、暂停执业、取消执业资格等消执业资格等过失过失民 事 责民 事 责任任赔偿受害人损失赔偿受害人损失违约、过失、违约、过失、欺诈欺诈刑 事 责刑 事 责任任依刑律判处一定徒刑依刑律判处一定徒刑欺诈欺诈政府审计人员的职业道德政府审计人员的职业道德 审计员到被审计单位，必须跟被审单位经济、福审计员到