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1、-一建-经济-1Z102032-建造(施工)合同收入的核算-第 15 页1Z102032 建造（施工）合同收入的核算建造合同概述根据中华人民共和同合同法， 建设工程合同是承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同，其包括工程勘察、设计、施工合同。 根据企业会计准则第15 号建造合同) ， 建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。两者的区别在于他们所含风险的承担者不同，固定造价合同的风险主要是由承包人承担，建造承包商要承担合同项目的所有风险；而成本加成合同的风险主要有发包人承担。 合同的分立与合并一般情况下
2、，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。一组合同，无论是对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件，建造合同可以合并。合同分立条件 每项资产均有独立的建造计划 与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 每项资产的收入和成本可以单独辨认 一项包括数项资产合同，同时满足下列条件，建造合同可以分立。合同合并条件 该组合同按一揽子交易签订 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分 该组合同同时或依次履行 合同收入的内容建造合同的收入包括两部分：合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同收入的
3、内容合同收入内容合同规定的初始收入 建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，构成了合同收入的基本内容合同变更、索赔、奖励等形成的收入 执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。确认收入时，应满足以下要求： 客户能够确认变更、索赔、奖励而增加的入； 该收入能够可靠地计量。建造（施工）合同收入的确认一、合同结果能够可靠估计时建造（施工)合同收入的确认1、合同结果能够可靠估计的标准 要准确地进行合同收入的确认与计量，首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同交易结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入。合同结果能够可靠估计时建造
4、（施工）合同收入的确认合同结果能够可靠估计时建造（施工）合同收入的确认固定造价合同结果能够可靠估计的标准成本加成合同结果能够可靠估计的标准 合同总收入能够可靠地计量 与合同相关的经济利益能流入企业 与合同相关的经济利益很可能流入企业 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量 实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量 合同完工进度和未完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定一流入、三计量一流入、一计量 2、完工百分比法 完工百分比的运用分两个步骤： 第一步，确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比； 第二步，根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。 确定建造（施工）合同完工进度有以下三种方法
5、：完工百分比法方法公式或确定方式备注 根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 该方法是投入衡量法 根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定 该方法是产出衡量法 根据已完成合同工作的技术测量确定 该方法是在上述两种方法无法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造(施工合同， 如水下施工工程等。 这种技术测量应由专业人员现场进行科学测定，而不是由建筑业企业自行随意测定。 3、当期完成建造（施工）合同收入的确认 当期确认的合同收入实际合同总收入以前会计期间累计已确认收入 4、资产负债表日建造（施工）合同收入的确认当期确认的合同收入合同总收入完工
6、进度以前会计期间累计已确认的收入公式中的完工进度是指累计完工进度。 二、合同结果不能可靠地估计时建造（施工）合同收入的确认合同结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认建造合同收入收入合同结果不能够可靠估计合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用合同成本不能回收的 成本在发生时立即确认为费用，不确认为收入【主要考点】 固定造价合同与成本加成合同的区别； 合同的分立与合并的条件； 建造合同收入的内容； 建造合同交易结果能可靠估计的标准； 完工百分比法的分类； 完工百分比法的计算应用； 合同结果不能可靠地估计时建造（施工）合同收入确认的方法。【真题示例
7、】（2004年）某工程合同总收入8000万元，本期末止累计完成工程进度80，上年完成工程进度30，本期实际收到工程款3000万元，按完工百分比法计算当期的合同收入是（）。 A2400万元 B3000万元 C4000万元 D8000万元【答案】C【解析】本题的考核点是用完工百分比法计算确认当期的合同收入。当期确认的合同收入合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入 =800080%-800030% =4000（万元）注意：本题中确认当期合同收入应当按照权责发生制完工百分比法来计算，不能按照本期实际收到的工程款3000万元来计算。（2006年）某跨年度项目的合同总收10000万元，预计合同总成
8、本8500万元，资产负债表日，以前会计年度累计已确认的收入为6000万元，该工程现已完成工程进度的80%，则当期应确认的合同收入为( )万元。 A.1500 B.2000 C.3200 D.4000【答案】B【解析】本题的考核点是用完工百分比法计算确认当期的合同收入。当期确认的合同收入合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入 =1000080%-6000 =2000（万元） 注意：本题中给予的预计合同总成本8500万元与完工百分比法计算当期合同收入无关。（2006年）在会计核算中，将一项包括建造多项资产的施工合同中的每项资产分立为单项合同处理，需要具备的条件有( )。 A.每项资产均有独
9、立的建造计划 B.承包商业主双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 C.每项资产能够在一个会计年度完成并能确认收入 D.每项资产的收入和成本、可以单独辨认 E.各单项合同的结果能够可靠地估计【答案】ABD【解析】本题的考核点是建造合同分立的条件。一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1） 每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。（2009年）某承包商于2007年11月1日签订了一项施工承包合同，合同工期为18个月，合同结果能可靠地估计。合同
10、总造价5000万元，2007年底已确认合同收入300万元，2008年12月31日工程完成程度为80%，2008年累计收到工程款3300万元。则2008年应确认合同收入()万元。 A4700 B4000 C3700 D3300【答案】C【解析】本题的考核点是用完工百分比法计算确认当期的合同收入。当期确认的合同收入合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入 =500080%-300 =3700（万元）注意：本题中确认当期合同收入应当按照权责发生制完工百分比法来计算，不能按照2008年累计收到的工程款3300万元来计算。（2011年）某承包公司与业主签订了一份修筑公路的合同，公路总长度为15公里
11、，总造价45亿元，第1年完成了4公里，第2年完成了8公里，则第2年末合同完工进度是（ ）。 A.80% B.20% C.26.67% D.53.33%【答案】A【解析】本题的考核点是确定合同完工进度方法中的“根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定”。 合同完工进度已经完成的合同工程量合同预计总工程量100% （4+8）/15100% 80%（2012年）某总造价500万元的固定总价建造合同，约定工期为3年。假定经计算期第1年完工进度为30%，第2年完工进度为70%，第3年全部完工交付使用。则关于合同收入确认的说法，正确的有（ ） A.第2年确认的合同收入为3500万元 B.第3年
12、确认的合同收入为0 C.第1年确认的合同收入为1500万元 D.第3年确认的合同收入少于第2年 E.3年累计确认的合同收入为5000万元【答案】CDE【解析】本题的考核点是用完工百分比法计算确认当期的合同收入。 当期确认的合同收入合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入 第1年确认的合同收入=500030%=1500（万元） 第2年确认的合同收入=500070%-1500=2000（万元） 第3年确认的合同收入=5000-（1500+2000）=1500（万元） 3年累计确认的合同收入=1500+2000+1500=5000（万元）（2013年）某跨年度项目的合同价为10000万元，预计
13、合同总成本8500万元，资产负债表日以前会计年度累计已确认的收入为6000万元，该工程已完成工程进度的80%，则当期应确认的合同收入为（）万元。 A.1500 B.2000 C.2500 D.4000【答案】B【解析】本题的考核点是用完工百分比法计算确认当期的合同收入。 当期确认的合同收入合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入 =1000080%-6000=2000（万元） 注意：本题中的预计合同总成本8500万元与完工百分比法计算当期合同收入无关。（2014年）某建造合同总价为6000万元，合同工期为3年，若第一年完工进度20%,第二年完工进度为60%，第三年工程全部完工交付使用。则
14、第三年应确认的合同收入为（ ）万元。A6000 B3600C2400 D1200【答案】C【解析】本题的考核点是用完工百分比法计算某一年度应确认的合同收入。 当期确认的合同收入=合同总收入X完工进度-以前会计期间累计已确认的收入 =6000-600060%=2400（万元）（2014年）确定建造（施工）合同完工进度的方法有（ ）。 A根据实际合同收入与预计收入比例确定 B根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 C根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。 D根据已完成合同工作的技术测量确定 E根据合同初始价格与工程预算价格的比例确定【答案】BCD【解析】本题的考核点是
15、完工百分比法下确定建造合同完工进度的方法。确定建造（施工）合同完工进度的方法：（1）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定；（2）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定；（3）根据已完成合同工作的技术测量确定。（2015年）企业会计准则第15号建造合同中推行的确认合同收入和结转成本费用的方法是（ ）。 A完工百分比法 B竣工结算法 C分段结算法 D按月结算法【答案】A【解析】本题的考核点是企业会计准则关于建造合同收入和成本核算的方法规定。（2015年）某跨年度建设项目的合同总造价为50000万元，预计合同总成本为40000万元。2013年资产负债表日累计已确认的收入
16、为30000万元，2014年资产负债表日工程已完成总进度的90%。则2014年应确认的合同收入为（ ）万元。 A6000 B15000 C27000 D45000【答案】B【解析】本题的考核点是采用完工百分比法计算某年度的合同收入。 2014年度合同收入=50000*90%-30000=15000(万元)（2015年）根据企业会计准则第15号建造合同，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括（ ）。 A已订立采购合同但尚未运抵现场的材料成本 B已采购进场但施工中尚未安装的材料成本 C在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项 D已经完成
17、并验收合格的设备安装工程的价款 E已经完成并验收合格的分包工程的合同价款【答案】ABC【解析】本题的考核点是按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本比例确定完工进度时应注意的问题。 需要注意的是，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。（2007年）某跨年度工程，施工合同总收入为10000 万元，合同预计总成本为8500 万元，以前年度累计已确定的毛利为600 万元，当期期末累计完工进度为80，当期确认的合同毛利为（ A ）万元。A600 B900 C1200 D1500（2010年） 对
18、于合同结果不能可靠地估计，合同成本能够确认的施工合同，其合同收入应按照( D )确认。A合同初始收入B实际合同成本+合理利润C已经发生的全部成本D得到确认的实际合同成本（2013年）某建筑企业与甲公司签订了一项总造价为1000 万元的建造合同，建设期为2 年。第一年实际发生工程成本400 万元，双方均履行了合同规定义务，但在第1 年年末，由于建筑企业对该项工程的完工进度无法可靠的估计，所以与甲公司只办理了工程价款结算360 万元，随后甲公司陷入经济危机而面临破产清算，导致其余款可能无法收回。则关于该合同收入与费用确认的说法，正确的有（ CE ）。 A合同收入确认方法应采用完工百分比法 B100
19、0 万元可确认为合同收入 C360 万元确认为当年的收入 D1000 万元可确认为合同费用 E400 万元应确认为当年费用【问题思考】 某建筑业企业与A 业主订了一项合同总造价为3000 万元的建造（施工）合同，合同约定建设期为3年。第1 年，实际发生合同成本750 万元，年末预计为完成合同尚需发生成本1750 万元；第2 年，实际发生合同成本1050 万元，年末预计未完成合同尚需发生成本700 万元。计算第1 年和第2 年的百分比完工进度。 答：第1 年合同完工进度=750（750+1750）100%=30% 第2 年合同完工进度=（750+1050）（750+1050+700） 100%
20、=72%【模拟题】 1. 建筑企业与某业主签订了总造价为5000 万元的建造合同，合同约定建设期为3 年。第一年，实际发生合同成本1000 万元，年末预计为完成合同尚需发生成本2250 万元；第二年，实际发生合同成本1400 万元，年末预计为完成合同尚需发生成本800 万元。则第二年合同完工百分比进度为（ D ）。A48% B65% C74% D75% 2.某跨年度项目的合同总收入10000 万元，预计合同总成本8500 万元。资产负债表日，以前会计年度累计已确认的收入6000 万元，该工程现已完成工程进度的80%，则当期应确认的合同收入为（ B ）万元。A.1500 B.2000 C.3200 D.4000