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1、-ZL集团债务重组问题探析毕业论文-第 19 页江西财经大学现代经济管理学院普通本科毕业论文 题目：ZL集团债务重组问题探析第 稿普通本科生毕业论文（设计）诚信承诺书毕业论文（设计）题 目ZL集团债务重组问题探析学生姓名专业会计学学 号指导老师职 称教授所在学院现代经济管理学院诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学院有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中未剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，未篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学院的处理。学生（签名）：唐灵2015年 5 月 12日摘 要债务重组是为公司解决债务负担过重、资金周转不便的主要手段
2、之一。公司的债务过重的问题也反映了公司的经营情况和公司信用问题。如果公司的债务过重则直接影响到公司的生存和发展，因此解决公司的债务危机是尤其重要。论文总结出ZL集团债务重组出现问题有虚增企业利润、企业的财务指标不可靠、实质性重组少等不足。公司相应提出加强企业债务信息披露、规范公允价值的确认方法等对策进行全面重组，才能使ZL集团的债务重组达到标本兼治的效果。提高营运能力加强企业核心竞争力。公司必须在实际操作中，根据实际情况来具体的分析。本文根据ZL集团进行债务重组中的时候出现的问题，并针对问题的原因提出相应的对策。【关键词】 债务重组 公允价值 会计信息失真AbstractDebt restru
3、cturingis one of the mainmeans ofthe debt burden,capital turnoverin convenience to solve for the company.The companysdebt overloadproblemalso reflectsthe problem of creditmanagementand company.If the companysdebt overloadis direcZLyaffectthe survival and development of the company,so to solve thecom
4、panysdebt crisis is especially important.The paper summarizes theGuoguang groupdebt restructuringappears to haveinflatedcorporate profits,the companys financial indicatorsis not reliable,less substantive restructuringproblem such.The anyputs forward the correspondingcountermeasures to strengthen the
5、 confirmationmethod ofcorporate debt,standard information disclosureof fair valuein order to makea comprehensive restructuring,Guoguang groupdebt restructuring toachieve the effect of specimen.To improved theoperational capacityto strengthenthe core competitiveness of enterprises.The company must be
6、in the actual operation,according to the actual situation ofthe specific analysis. Based on the analysis of time of debt restructuring guoguang group appear problem, corresponding countermeasures are put forward based on the cause of the problem.【Key words】Debt Restructuring；Fair Value；Accounting In
7、formation Distortion目 录1 引言1.1论文的研究背景与意义11.1.1论文的研究背景11.1.2论文的研究意义11.2文献综述11.2.1债务重组中公用价值的应用11.2.2会计信息的披露在债务重组中的意义21.2.3综合评述21.3研究的方法与思路31.3.1研究的方法31.3.2研究的思路31.4论文的基本框架32 债务重组基本理论2.1债务重组的概念52. 2债务重组的方式52.3债务重组的意义52.3.1债务重组对债权人的意义52.3.2债务重组对债务人的意义63 ZL集团债务重组的案情介绍3.1ZL集团概况63.1.1ZL集团的简介63.1.2ZL集团债务重组的
8、背景63.2ZL集团重组主要内容73.2.1债务重组的形式的选择73.2.2债务重组的主要内容74 ZL债务重组中存在的问题及成因4.1ZL集团债务重组存在的问题84.1.1虚增了企业利润84.1. 2财务指标可靠性不高94.1. 3企业借机逃税94.1.4债务重组的会计信息失真104.2债务重组问题的原因分析104.2.1集团利用债务重组的利得与损失粉饰报表104.2.2公允价值的确认困难与依赖性太高114.2.3会计与税法规定存在差异导致相关人员的利益驱动114.2.4监管力度不够导致财务报表信息披露不真实125 改进ZL集团债务重组的对策5.1调整债务重组损益的会计处理方法125.1.1
9、公允价值的正确运用125.1.2合理确定债务重组损失的时间125.2规范公允价值的确认方法，提高会计人员职业判断能力135.2.1 规范公允价值的确认方法135.2.2提高会计人员对公允价值的职业判断能力135.3完善相关的法律与法规，加强相关人员的道德建设145.3.1完善相关的法律法规145.3.2加强相关人员的道德建设145.4切实加强监管和信息披露145.4.1加强外部监督力度145.4.2加强集团财务报表信息披露15结语参考文献16致谢171 引言1.1论文的研究背景与意义1.1.1论文的研究背景1998年财政部颁布的企业会计准则关于债务重组中认为债务重组在一定程度上影响着企业。19
10、98年这部准则中规定引用公允价值来计量债权人的受让非货币性资产的入账价值。但在实际的操作中，企业要引用公允价值属性来计量也会给相关利益人带来许多问题。这都归咎于我国当前的资本市场不完善，市场经济体制不健全，加上公允价值的获得主要的是靠会计职业判断，很难确保公允价值的数据真实可靠，会致使公司乱用公允价值，进而导致人为的去操纵债务重组的亏损和债务重组的盈利，从而含有人为因素的去调节企业利润。1.1.2论文的研究意义（1）理论意义：从研究债务重组的概念以其方式等方面进而分析ZL集团债务重组中存在的问题并提出相应的对策。例现如今的相关法律法规不完善、体系不够健全等问题，根据问题提出相应的完善集团债务重
11、组的对策。（2）实际意义：通过适用ZL集团的具体情况，改变ZL集团现在债务过重的现状，通过利用理论与实践的结合，对ZL集团进行重组。1.2文献综述1.2.1债务重组中公用价值的应用Mary.E.Berth(1990)在Fair Value Accounting:Eeidence From Investment Securities AndThe Marked Valuation Of Banks中认为，因为公允价值要比历史成本的误差小，因此公允价值对商业银行投资者是可靠和相关的。肖凌（2000）在浅谈债务重组准则的特色中认为，债务重组损失的时间确定不合理会导致有些企业把重组损益计入当期损益来达
12、到对利润操控。并以按公允价值为标准计量的基础上来使债务重组的损失和收益计入利润中的目的展开的。不过导致债务人在收益方面的少计致使债权人少计了损失。刘泉军、张政伟(2006)在新会计准则引发的思考中认为,企业如果想利用公允价值来操控利润必须要达到几个条件，如下：一、企业的管理层有意造假。二、会计与审计人员缺乏应有的职业道德。三、经济市场监管失灵。如果一个企业具备了这三个。其他任何的制度起不到任何作用了，所以健全配套的会计制度迫在眉睫。迟程（2008）在财会研究 中认为，公允价值不单单是资产与负债的计量属性，并且也是收益与损失的计量。王霞（ 2007）在债务重组准则有关问题的探讨中认为，企业进行引
13、用实质目的上是企业人为调高所转让的资产的公允价值来“美化”财务报表，企业进行债务重组中也会出现许多问题，例如偷税漏税。王雁(2008)在议我国债务重组准则的演进中认为，公允价值是负债和资产的计量属性也是收益与损失的计量属性。我国的公允价值计量是有很多的有点。例如它能很好的真实的反映公司所获得的收益，有可以合理的反映企业的财务情况提高企业财务信息的相关性。Paul. M. Healy ， James M. Wahlen (1999)在Earnings management and investor protection: an international comparison中认为，盈余管理是指
14、根据职业判断来编制财务报表，目的是给报表使用者制造假象，管理层的盈余管理与财务状况是息息相关，企业内部会采取最有力的会计政策来反映财务状况。所以一些企业会利用债务重组进行盈余管理 盈余管理：盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。1.2.2会计信息的披露在债务重组中的意义李心福（2007）在在上市公司债务重组财务效应研究中认为，从企业的业绩的数据与重组的数据中可以得到，企业债务重组会改善企业的业绩，所以企业可以债务重组，但相关部门应加强财务会计信息的披露。彭彦敏（2007）在以非现金资产清偿债务中认为，在以
15、非现金资产抵债的债务重组形式的时候，加强对企业财务报表数据及其财务信息的披露是有两面性的。例如债务重组企业的偿债能力与盈利能力都提高了，但是实际企业的盈利能力却为提高。李平（2008）在新会计准则下债务重组损益问题的研究中认为，加强对企业债务重组时的财务会计信息的披露是能够让报表使用者清楚的了解债务重组的主要事项。但这仅仅适用在个别情况，例如增加债务重组中的所得税影响额，重组的损益归属当期损益的里才适用。MaryE.Barth，WayneR.Landsman（2006）在International Accounting Standards and Accounting Quality中认为，加
16、强对公允价值的财务会计信息的披露对报表使用者是非常重要的，并可以使报表使用者可以很正确的做出决策。所以财务会计信息的披露是很有必要的，企业应加强对报批注的披露。1.2.3综合评述从上面我们可以得出，债务重组的准则成了新的关注点被众多的研究者，学者们都有不同的见解与观点，对于我国来说更加重视的是债务方面的转移与减少，更加关心企业的债务负担，为了给企业找到一个适合自身情况的债务重组的新方案。这个方案可以加强企业的内部管理，也解决了企业资金问题。本论文着重的就公司中的债务重组中出现的问题进行研讨并提出相应有效的对策。1.3研究的方法与思路1.3.1研究的方法（1）文献研究法 文献研究法就是依照论文的
17、研究目的，从一些报刊文摘与相关的学术观点加上相关文献获得有用的资料信息，可以得到解决企业债务重组中存在的问题的有效措施，它的作用是可以帮助我们去了解在我国出现的案例中出现的问题以及解决的对策，了解债务重组现状与事物全貌。（2）案件研究法 案件研究法有理论研究法和规范研究法两种。理论研究法是指对企业债务重组的基本理论进行分析和研讨，分析企业债债务重组中会出现的问题。规范研究法是指根据企业债务重组中出现的问题及成因，针对原因来提出相应的对策。1.3.2研究的思路 本文运用的主要研究方法是规范研究法和理论研究法，首先从学习企业债务重组的基本理论里面包括概念与方式与意义开始，结合国内外债务重组的案例背
18、景，其次，结合理论知识分析ZL集团债务重组的问题及其原因。最后，ZL集团出现的问题提出针对性的对策。1.4论文的基本框架全文共分为六部分:第一部分引言，叙述的是本论文的研究意义以及背景、国内外研究现况，研究方法及其研究思路等。第二部分叙述的是债务重组的基本理论，其中包括企业债务重组的概念、方式、意义。第三部分ZL集团债务重组案例分析，包括ZL集团的介绍与债务重组的内容。第四部分叙述的是债务重组时出现的问题，并针对相应的问题提出有效的对策。其论文的基本框架如图11所示：引言论文的研究背景与意义文献综述研究的方法与思路论文的基本框架债务重组基本理论债务重组的概念债务重组的意义债务重组的方式ZL集团
19、债务重组的案情介绍ZL集团简介与背景ZL集团重组主要内容债务重组存在的问题及成因ZL集团重组存在的问题ZL债务重组问题的原因分析改进ZL集团债务重组的对策调整债务重组损益的会计处理方法规范公允价值的确认方法提高会计人员职业判断能力完善相关的法律与法规，加强相关人员的道德建设切实加强监管和信息披露 图11 论文基本框架2 债务重组基本理论 2.1债务重组的概念在企业发生财务危机的时候，企业为了偿还企业债务和要做到合同应该履行的责任，所以应该采用策略来应对这次财务危机,债权人会根据之前和债务人的所达成的协议或由法院的裁定作出让步的事项。这种事项就是债务重组。 2. 2债务重组的方式（1）债务清偿形
20、式。它是指在企业和债权人人所达成的协议或是在法院所做的的裁决，给出债权人同意债务人可以得到一定的数额的债务上的减免，在之后债务人用现有的资金和资产来进行偿还债务它包括两种形式即有现金清偿形式和非现金资产清偿债务的形式。（2）债务转化形式。就是把原先的企业债务要转换为实收资本的形式，把企业的债权人变成企业本身的股东。（3）修改债务条件。就是把企业之前与债权人对原先的债务形成时所达成的协议内容进行修改。例如债务偿还的期限、偿还时对债务本金和利息进行修改等，来达到延迟企业偿还债务的时间和空间的目的。（4）以上三种方式的组合使用。在这个过程中，大部分的企业会选择其中方式的两种或者两种以上来组合完成企业
21、资产的重组，这样就可以达到让负债的企业拥有更多地财务上自由与选择的余地，可以用最少的成本和最少的时间来完成这次的债务重组。2.3债务重组的意义2.3.1债务重组对债权人的意义（1）债权人降低了有些资金的在使用的时候的成本和负担但也时债权人的资产减少了，致使债务重组发生损失，也使对一部分的资金无用的霸占。（2）债务重组让债务人企业不能流通的资金继续流通了，更加快了流通的速度。它让债务人得到了偿债能力，债权人收回债务的机会增加了，因为太久没收到的应收账款就会变成呆账，债务人的财务风险就会增大。（3）债务重组是会减少债权人的资产，所以相应的也使得债权人的应收账款减少了，应收账款周转率也降低了。个别情
22、况也会虚增债务人的资产，这样也就降低了企业的资产负债率。这一方面会降低债权人企业在资产上的占有量，另一方面也给报表使用者看到一个真实的假象。一定程度上也制约了企业的营业能力。2.3.2债务重组对债务人的意义（1）它是可以让债务人一定程度上降低自身的债务，从而降低企业的资产负债率。（2）它更能使债务人获得更多的利益。（3）也降低了债务人以后的财务上的压力。减轻负债的意思就是减轻了企业的财务压力，加上债务的利息和本金的降低，企业以后的财务费用减少了。资产使用成本也就降低。3 ZL集团债务重组的案情介绍3.1ZL集团概况3.1.1ZL集团的简介ZL集团成立于2000年，经过江西省人民政府的批准，由A
23、企业和B企业合并组建成立。2009年完成了大比例的资产重组，公司主营业务为电接触功能复合材料、元件及组件的研发、生产和销售一家小型企业，经营范围包括贵金属合金材料（强电电触点、弱电微触点），电器配件生产、加工、销售；金属材料销售；货物进出口、技术进出口。随着主营业务的改变，公司从C集团改为ZL集团。在2011年6月3号，ZL集团的股东大会统计，ZL集团的总股本为388888股，其中非流通股为1234546股，占总股本的35.01；流通股为2756544，占总股本的56.99。3.1.2ZL集团债务重组的背景ZL集团成立之后，就陆续的向多家商业银行和企业大笔举债，致使给集团本身带来巨大的债务压力
24、。并且在经营过程中企业自身内部结构不完善加上经营不善，导致集团发生巨额亏损。甚在到期归还债务的时候无力偿还，不能履行合约。并且因为集团在2013年和2014年的时候连续两个会计年度亏损。致使集团面临的是破产。在2014年ZL集团的债权人银行和企业为了保护自身的权益，依次的对ZL集团进行冻结账户和停止支付以及转移资金的做法来弥补自己的资产，企业的催债致使集团的经营业务相继停工，经营陷入全面停顿状态。集团发生严重的财务危机，大部分有用的资产被债权人给拿去冲抵债务，生产经营被停顿，等于没有了自我挽救的能力。到2014年6月，ZL集团的所有者权益为-1,11万元，集团已经到了严重的资不抵债形势下，债务
25、重组迫在眉睫。ZL集团在进行债务重组之前，F企业要以65的清偿率帮集团向债权人偿还债务的方式，但是各个债权人的意见不一导致债务重组的失败。为了制止集团破产必须提出相应的债务重组的方案解决集团的财务困难。3.2ZL集团重组主要内容3.2.1债务重组的形式的选择 ZL集团债务重组的主要形式是“债转股”的形式，ZL集团的债权人把ZL集团的债务转为资本时，ZL集团把债权人放弃债权而享有的股份份额确认为实收资本。把债权人的实收资本的公允价值与股本差额确认为资本公积。集团的当期损益中包括了债务重组中债务的账面价值与抵债时用的股份作为交换的公允价值总额的差额，对于ZL集团的债权人来说，自己应该把与ZL集团抵
26、消债务换来的股本的公允价值的总额计入在自己的长期投资科目中。债务重组债权的账面价值和实收资本的公允价值之间的差额可以先冲抵有关的损失准备。 3.2.2债务重组的主要内容根据ZL集团的资产和负债的情况加上企业本身经营情况，ZL集团管理人起草了重整计划草案，其主要内容为：第一、2014年12月3日，ZL集团股东大会实行非公开的股东预案：将以2.3元每股的价格给非公开交易股票1231242股，对于ZL集团的第一大股东F它以资金的拆解的方式以2.5亿元认购。其中V公司以对ZL集团持有的贷款1000万元和无息贷款500万元认购了235235股。R公司以对集团持有的委托贷款200万元认购了444545股，
27、E公司对集团持有的委托贷款100万元认购了234343股。第二大股东以持有集团的无息借款4亿元认购了2343545股。利用债转股的形式缓解了ZL集团的债务困难。第二、针对于某些ZL集团的债权人它有与其他债权人不同的地方，他们拥有特殊的资产，这些资产可以直接作为偿还债务的资产该债权人。这些特殊的资产的变现之后的利得该债权人有优先权。并且在延缓偿还期限的情况下ZL集团给予债权人按照债权本金30%的比例的额外补偿，一旦该债权人同意该上的条款并且接受了补偿，ZL集团就不需要承担任何清偿责任。第三、对于特殊的债权人比如职工或税款，则全额清偿债务。第四、剩下的普通债权人就应该根据债权本金的26%来偿还债务
28、。一旦该债权人同意该上的条款并且接受了补偿，ZL集团就不需要承担任何清偿责任。2014年12月10日，ZL集团召开了一次债权人会议。在会议上管理者就重整计划草案与债权人进行商讨，根据ZL集团债权人和股东进行投票表决。债务重组的计划草案高票通过的话，意味着重整计划获得通过。4 ZL债务重组中存在的问题及成因4.1ZL集团债务重组存在的问题4.1.1虚增了企业利润ZL集团在年年亏损的现象上，集团通过债务重组盈利的确定将原本的亏损调整为盈利。但是这一切，其实是公司为了让债务重组中的收益用来充当当期对外报表的门面，让对外报表的信息看起来很“美观”。新准则认为集团的资产抵债的方式中非现金的资产的入账价值
29、是用债务重组所偿还债务的债务总额记账，这样就会致使集团的债权人答应重组的时候，债权人的非现金资产就会比入账价值要少。这样财务信息就不真实与可靠，也不符合会计的稳健性原则的。ZL集团利用财务报表在债务重组中资产进行入账的时候会出现一些问题：第一、集团的一部分资产会虚增，而这些虚增的资产是债务重组的利得与损失导致的，而不是资产的减值所引发的。但是集团在期末对本期计提减值的时候，却把重组中的损失也计提了，这样是错误的。当期发生的债务重组的损失有234万元本不应该计入资产的减值损失科目里面，致使利润上涨了234万元。第二、ZL集团如果要想粉饰会计报表，就一般不会在期末去计提集团的资产减值准备。因为目前
30、我国的资产减值的还不能合理的确认，并且资产的公允价值和信息不完善和透明度不高。把2012年度的销售收入0.34亿元与销售利润230万元.调整到2013年度。2013年又使用同样的手段，将该年度的销售收入0.54亿元与销售利润442万元调整到2014年的报表上，致使创造连续3年稳定盈利，让报表的利润一直处于上涨的趋势。4.1. 2财务指标可靠性不高ZL集团的净资产利润率1虚假，它的利润虚增了763万元，所以财务报表的净资产利润率也不真实。ZL集团在进行债务重组的时候，手段之一就是减少债权人的资产，减少了3000万元影响了企业的应收账款的周转率使得虚增了。集团利用债转股的手段把集团的债务4亿万元转
31、为企业的股权，集团的每股收益从0.91下降为0.69，虚列资产，用降低资产负债率也会跟着变动，给投资者或报表使用者表现出不实的假象。而且会通过降低ZL集团的资金的占用量，从而影响ZL集团的流动资产周转率。制约了ZL集团的盈利能力。加上在财务报表里的速动比率，集团为了达到一定比率会选择牺牲债权人的利益，提高债权人的风险。而且会使得股们东获得权益报酬率1权益报酬率：是公司股本、公积金、留存收益等的总和。股东权益报酬率表明普通股投资者委托公司管理人员应用其资金所获得的投资报酬，所以数值越大越好。减少，由于在新的债务重组的准则下，财务指标的计量方法的不同，导致财务指标的可靠性不高。4.1. 3企业借机
32、逃税根据查证，ZL集团因有债务纠纷，法院会实行追缴债务，ZL集团为了逃避债务所以会把银行存款的资金全部转到个人银行账户上， 2013年集团银行存款贷方累计发生额为121万元，2014年2月到6月15日银行存款的贷方发生额为321万元，总共的443万元计入了个人银行存款账户。 2010年集团和Q金融公司签订协议，用2000万回购4000万债务，2011年集团长期借款W公司债务2300万，未付利息为230万元，债务重组收益总共有2440万元但却没有做账务处理，导致负债和所有者权益不真实，如果债务重组收益为24%，集团逃所得税有153万元。ZL集团利用我国的相关的法律法规体系不完善，用债务重组为借口
33、来逃掉自身的债务，在这个事情上政府的执法不严也是一个重要因素。政府对集团的监管不力，对于企业大量逃税却未察觉，个别的政府人员受贿帮助集团违法。ZL集团偷税成功一个不能忽视的问题是国家税务人员的执业能力不高，缺乏应有的职业判断和操守。ZL集团通过贿赂相关人员，致使国家却查不到ZL集团的偷税行为。4.1.4债务重组的会计信息失真在ZL集团中净资产收益率的不真实，例如在集团利用虚构集团的销售收入和短期投资收益与虚构投资的方式，信息披露集团的净资产收益率不真实，集团的不等价的资产置换总额300万元导致利润的不真实。债务重组可以为ZL集团减轻其债务负担。也可以优化企业资本结构。激活集团的盈利能力，给集团
34、一次生存的机会。不过ZL集团通过粉饰财务报表提供不真实的会计信息，给债务报表使用者一个假象其实企业的盈利能力提高、经济效益上升都是假象而对于集团的投资者来说，只能通过集团披露的信息来了解公司的经营情况和持续经营状况，集团的报喜不报忧的情况，误导投资者的决策判断。加上监管部门的监管不力。4.2债务重组问题的原因分析4.2.1集团利用债务重组的利得与损失粉饰报表集团是把债务重组中所得到的收益来计入集团的营业外收入，并在债务重组中的清偿债务中引入公允价值为计量基础。在新颁布的会计准则中认为企业债务重组将会致使当期的利润虚增。是因为企业会计人员习惯把债务重组中的损益归属于企业的营业外收支当中，就是因为
35、这个才使得发生财务困难的企业有了虚增利润的空间。与旧的债务重组准则相比，新准则有些地方发生了改变，例如在债务重组的利得与损失的方面上，旧准则是把利得与损失计入在资本公积里，而新准则是计入在债务重组当期损益上。它是从之前影响资产负债表改为利润表。ZL集团本来欠A公司和B公司的货款共计1223444444元。这个应付款占应付账款总额的3/4，占债务总额的1/10。 2014年底和2013年初，ZL集团跟这两个集团和解协议书：其中A公司同意该公司在2014年月前还款23万，并且剩余负债和其他的债务全部免除；B公司同意先付款56万元后，剩余的款项之后每月返还，到2014年前全部还清所有债务与责任。在以
36、前的债务重组的准则,通过上面的方案，ZL集团增加资本公积五亿元，相应的增加同等量的集团的所有者权益，而且负债减少也在一定程度上改善了公司的负债状况。而在新的债务重组的准则下,ZL集团增加营业外收入5,12313245元,到期末的时候将营业外收入转到集团所有者权益的未分配利润。这将会虚增ZL集团的利润。4.2.2公允价值的确认困难与依赖性太高(1) 财务指标的公允价值确认困难财务指标公允价值的获得有2种方法。一个是根据活跃市场上相关资产的报价，把这个报价用公用价值计入。另一种就是根据相似的资产来进行计量公允价值，也称估价法。应该用估价法对资产的公允价值进行估价。在债务重的利得是否要记入当期损益确
37、认困难。因为ZL集团它选取的公允价值在一定程度上会导致价值的变动，然后直接的直接影响到集团的财务指标的真实性与正确性。（2）公允价值依赖职业判断，导致主观性过大在我国的会计从业人员有一定多的职业素质都是不高的，而且对公允价值的确定和运用掌握不够。对于ZL集团采用估值法去估计资产的公允价值时，所以会计人员必须要去掌握扎实的财会理论知识与相应的估价知识和实际操作能力。只有当会计人员掌握了扎实的知识体系和较强的实践操作能力，才能对公允价值进行综合的分析与理性的判断等。我国中高水平的会计人员是缺少的，会计电算化普及程度不高而且实际操作的机会少这些困难将会阻碍公允价值确定。 4.2.3会计与税法规定存在
38、差异导致相关人员的利益驱动ZL集团在坏帐准备和资产减值准备在会计准则上是可以计提，不过在税法上不能列支。在有或有条件时候，集团的债权人按照谨慎性原则对或有应收金额不予确认。当会计准则和税务处理不附或有条件时一致。ZL集团的或有应付金额如果符合或有事项准则中预计负债确认条件的话。按照会计准则的规定就要计入在预计负债。但在而税法上规定是因为只有实际发生的与取得收入有关的和合理的支出才能在计算应纳税所得额时扣除，所以预计负债确认时不得在税前扣除。因为集团的债务重组的业务上在会计准则上和税法上存在着众多偏差，导致在账务上很难发现ZL集团是否存在着纳税问题导致征管难度大。一方面是ZL集团管理人员为了让企
39、业持续经营，利用所以借助债务重组增加资产或减少债务的形式，来提供虚假会计信息来欺骗股东和国家等财务报表使用者。用这个手段获取投资和贷款。并且集团的会计人员利用职权之便借这种差异来谋取利益。会计人员是财务报表会计信息的制作者，它熟知会计法规的破障，利用一些破障进行违法违规。再则就是政府部门利益需求。政府部门为了为了突出政绩，允许ZL集团制造虚假会计信息。最后就是会计制度本身的缺陷导致的。4.2.4监管力度不够导致财务报表信息披露不真实（1）监管力度不够国家的监管机制对ZL集团的监管力度不够，不能即使的发现ZL集团会计信息披露的问题，会计监管能够发现债务重组的会计问题。加上ZL集团内部管理层的行为
40、规范约束机制薄弱，致使ZL集团的会计信息的不真实。国家的信息指标体系的不完善，未完全健全会计制度。（2）财务报表信息披露不真实因为债务重组并不是ZL集团的经营项目，在我国的会计准则中是要把债务人发生的债务重组收益4324万元计入集团的营业外收入。并且在债权人上所产生的债务重组损失2341万元计入营业外支出。把这些都计入在当期损益上，不过债务重组损益不能给集团带来现金的流入流出，所以它并不影响本期的经营项目的现金流量，所以现金流量表不真实给报表使用者不真的信息，所以要债务重组利得4234万元和损失的2341万元作为净利润的调整项目，所以在主表和附表上“经营活动产生的现金流量净额”不一样的。因此可
41、以在现金流量表中增加 “债务重组损益”的科目来用来提高会计信息的真实性，这个科目用来表示债务重组所有的损益。5 改进ZL集团债务重组的对策 5.1调整债务重组损益的会计处理方法5.1.1公允价值的正确运用（1）要逐渐的完善现值的计量方法，因为现值法是目前最常用的一种。它可以抵制一些人为的因素导致信息失真，保证会计信息的客观性。（2）提供相适应的市场环境，如今的市场环境不完善，导致公允价值被有意者操控，破坏了正常的市场次序，更应该去引入更多的竞争机制。5.1.2合理确定债务重组损失的时间为了避免ZL集团利用债务重组来虚增利润和加强ZL集团会计信息公正性与真实性，所以应该合理的确定债务重组损失的时
42、间，首先ZL集团可以细化债务重组中收益与损失确认的问题。ZL集团的债务重组是用企业资产来偿还债权人的债务， ZL集团要把偿还债务的资产的公允价值的总值与债务的账面价值相比，所形成的差额要计入集团的债务重组的本期的当期损益里。对于集团的修改其他条件的债务重组方式， ZL集团可以将重组前的债务与重组后的债务总额进行对比，将差额计入到债务重组的当期损益中。但是在重组的实际情况中，集团债务重组的损益没有全部计入在本期当期损益中，这样集团就减少了税前利润达到偷税的目的。所以规范债务重组损失的时间例如加强对债务重组的利得与损失的计量监督。5.2规范公允价值的确认方法，提高会计人员职业判断能力5.2.1 规
43、范公允价值的确认方法 公允价值的确定方法应该更加规范，因为公允价值它是可以解决ZL集团债务重组中存在的相关问题的，公允价值它本身是合理的。所以我们不应该就公允价值难以计量的缺点上就在在ZL集团债务重组中不运用。而是我们应该尽量解决这一问题，首先在集团应创造一个良好的外部条件给公允价值，让公允价值更好的运用。我国的各企业的会计从业人员可以根据我国的实际情况运用相应的方法。例如ZL可以在确定公允价值的时候，要考虑一些内外影响的因素。并且在确定公允价值的计算方法的时候，会根据资产的不同性质来确定。其次集团可以制定公允价值的确认条件，如果ZL达不到确认条件就不能运用公允价值来计量。5.2.2提高会计人
44、员对公允价值的职业判断能力对于公允价值的计量确认要理性对待。因为新准则对公允价值的新规定与旧的规定不同会可能导致ZL集团的会计人员在习惯与思想上会形成偏见，对旧准则的习惯而排斥新准则在公允价值上的新的观念，所以ZL集团的会计人员要改变以前的旧思想来适应环境的变化，更应树立正确的观念。ZL集团应从会计人员对传统历史成本计量的弊端的认识入手，集团的会计人员应该多参与实际操作来提高公允价值的可操作性。公允价值计量模式会涉及到很多会计估计和职业判断等的主观活动。这就要求会计人员拥有很强的业务水平。所以要让会计人员定期去参加会计培训和每年会计的继续教育。不断提高自己加强对交易和事项的确认以及计量和财务的
45、处理能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的误判和偏差。5.3完善相关的法律与法规，加强相关人员的道德建设5.3.1完善相关的法律法规一方面税务机关应尽快优化税制例如对所得税的征收。通过简化税种、减少税率档次、扩充优惠政策等方式。这样可以让ZL集团不用去借机偷税、漏税。可以合理的利用新的税制合理的减少税收，也可以让税收征管部门的征管和降低征税成本。一定程度上让ZL集团以及其他企业对对政府职能部门的进行监督。另一方面是TL集团对债务重组的利得与损失归属国家应健全相应的债务重组的法规。加上集团的资产公允价值的确认，因出台相应的法规给予明确规定。5.3.2加强相关人员的道德建设 （1）要加强
46、对会计诚信文化教育并且营造有利于会计诚信建设的社会氛围。更加要加强企业和会计人员成效和守信用意识。因为会计人员职业判断大部分是取决于对会计诚信的理解和认识。一个没有信用和诚信的会计人员，是无法客观公正的。（2）可以实行会计委派制，会计委派制是可以提高ZL集团的会计人员的独立性更重要的事可以对会计人员起到监督的作用。会计委派制它有绩效考核制度可以对会计人员的工作进行考核。也给会计信息的真实性和准确性提供保障，ZL集团实行的会计委派制会实行会计人员的轮换制度，这样就可以使得会计人员加强诚信和道德建设和提高自身的素质。5.4切实加强监管和信息披露5.4.1加强外部监督力度（1）ZL集团可以建立会计管
47、理体制，这样可以增强会计监督功能。其中对集团的会计人员的管理体制进行了改革，并对集团的会计人员实行职权分工制，在一定程度上防止ZL集团舞弊制造虚假信息。给集团营造一个相对独立的工作环境。所以一定程度上保证了集团债务重组中会计信息的真实性。（2）应加强集团的外部监督力度，例如注册会计师、政府等外部监督部门，并且工作人员必须严格履行职责。而且应加强财政部门对注册会计师的审核力度与对注册会计师事务所等中介机构的管理。5.4.2加强集团财务报表信息披露（1）集团应建立会计报表附注信息披露制度，针对于财务报表使用者，拓宽信息披露的内容，更应该完善披露规范，进而提高TL集团的财务报表信息的真实性，让财务报表附注更好的使财务报表使用者了解集团的财务状况与经营成果。（2）加强TL集团的内部控制，做到岗位分工明确，各岗位内部应细分责任，应着重对财务人员的管理。岗位之间应做到互相制约