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1、第二章会计的基本程序和方法第二章会计的基本程序和方法 内容提要 本章将对会计核算所使用的方法作一般说明，着重介绍复式簿记系统所采用的设置账户和复式记账等两种专门方法，以及会计工作的一般程序和步骤。第一节 会计方法第二节 会计科目与账户设置 2第三节 复式记账 3第四节 会计循环 4 第一节第一节 会计方法会计方法一 什么是会计方法会计方法是反映会计对象，达到会计目标，实现会计职能的手段。二 有哪些会计方法（一）会计核算方法对价值运动所产生的各种数据进行连续、系统地加工处理，直至提供全面、综合的会计信息所使用的方法。（二）会计分析方法说明、辨别价值运动过程、结果及其相互关系所使用的方法。（三）会
2、计检查方法运用会计资料检查各单位经济活动的合理、合法、有效性，并验证会计资料是否正确所使用的方法以会计核算方法为基础，3 种方法互相联系，形成了会计方法体系。三 会计核算有哪些基本方法(一)填制和审核会计凭证会计凭证是初步记录经济业务,并作为记账依据的证明文件。填制和审核会计凭证是初步记录经济业务,保证其合理、合法所使用的专门方法。(二)设置运用账户账户是分门别类地反映和控制会计项目的工具。设置和运用账户是连续地归类记录经济业务数据,从而提供各要素项目的动态和状况所使用的专门方法。(三)复式记账法复式记账法是全面地、互相联系地记录经济业务前因后果所使用的专门方法。(四)设置和登记账簿账簿是记录
3、经济业务的簿籍。设置和登记账簿,是序时或分类记录经济业务所使用的专门方法。(五)成本计算成本计算是指对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归集,从而计算其总成本和单位成本所使用的专门方法。(六)财产清查财产清查是核实货币及实物资产账实是否相符所使用的专门方法。(七)编制会计报表会计报表是总括反映价值运动过程及其结果的报告文件。编制会计报表是系统地提供会计信息所使用的专门方法。第二节第二节 会计科目与账户设置会计科目与账户设置一 会计要素的再分类会计科目(一)什么是会计科目会计对象(即会计要素)按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.科目本身的涵义就是归类的意思 界 门 亚门 纲 目 科
4、属 种 (三)如何设置会计科目1 每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复1。 (二 会计分类数据的记录设置和运用账户(一)账户的实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。(二)账户设置的依据会计科目一级会计科目总分类账户(总账)明细会计科目明细分类账户(明细账)(三)账户的基本结构(账户如何记录同类经济业务)1 账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数
5、据2 账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据账户中记录数据的汇总（增加、减少）发生额、（期初、期末）余额(四)账户的具体结构及账户格式 现现 金金 账 户 年 摘 要借方金额 +贷方金额 _借贷余额月 日11 3011月末余额借 70012 5销售收入200借 90013送存银行800借 10021收回人欠300借 40031 12月发生额余额500800借 400现金账户(简化格式)5 800第三节第三节 复式记账法复式记账法一一 记账方法的种类记账方法的种类( (一一) )单式记账法单式记账法由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化, ,只对主要方面设置账只对主要方面设置账户进行
6、记录户进行记录, ,而对次要方面则不做记录或只做备而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法忘记录的一种记账方法.(.(通常只设现金账通常只设现金账, ,人欠人欠和欠人备忘记录和欠人备忘记录, ,其它不做记录其它不做记录) )( (二二) )复式记账法复式记账法由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化, ,按相等的金额在两个按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法种记账方法. .单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法 经济业务 复式记账法复式记账法 1 营业收入现金 1000文 2 现金500文
7、购入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙已新欠 30文. 二二 借贷记账法借贷记账法( (一一) )借贷记账法要点借贷记账法要点 1 1 理论依据理论依据会计方程式会计方程式 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账根据会计方程式的要求分析判断如何记账, ,并根据并根据会计方程式检验记账结果是否正确会计方程式检验记账结果是否正确2 2 记账符号记账符号1) 1) 表示记账方向表示记账方向“借借”, ,账户的借方记录账户的借方记录, ,借项借项, ,简称为借简称为借. .“贷贷”, ,账户的贷方记录账户的贷方记录, ,贷项贷项, ,简称为贷简
8、称为贷. .在借贷记账法中在借贷记账法中, ,账户的左方规定为借方账户的左方规定为借方, ,右方规右方规定为贷方定为贷方. .“借借( (或贷或贷)X)X账户账户”, ,即表示应在该账户即表示应在该账户左方左方( (或右方或右方) )作出记录作出记录. .2) 2) 表示记账对象价值量的增加或减少的变化表示记账对象价值量的增加或减少的变化. .一一个账户中借个账户中借( (贷贷) )表示增表示增( (减减),),这由账户模式决定这由账户模式决定. .3 账户分类及记账模式 资产类账户资产类账户 负债类账户 权益类账户+ -余+-余+-余+-+-+- 借方借方 资产、费用资产、费用 +资产、费用
9、资产、费用 -资产、费用资产、费用 余额余额4 记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷有借必有贷，任何一项业务，任何一项业务( (会计事项会计事项) )都必须在两个都必须在两个( (或以上或以上) )账户作出账户作出两种两种记录记录: :借方借方记录和记录和贷方贷方记录记录; ;借贷必相等借贷必相等, ,记入账户记入账户借方借方的金额的金额与记入账户与记入账户贷方贷方的金额的金额必然相等必然相等. . 借贷记账法记账规则的推导借贷记账法记账规则的推导: : 资 产 = 负 债 + 权 益都必须在都必须在 两个两个( (或以上或以上) )账户作出记录？账户作出记录？例:1.张三向李四借了500
10、0元2.张三拣到一张彩票,获奖金100,000元3.彩票公司通知,彩票等级搞错了,奖金应为10,000元,退回90,000元4.张三还李四1000元5.张三将剩余奖金全部买了国库券6.张三向王五借4000元还李四欠款7.张三决定将奖金的一半作为儿子的教育基金8.王五死亡9.张三同意用1000元国库券偿还以前所欠房租记账规则的应用编制会计分录 15 18编制会计分录实例 经济业务 分析分析分析会计分录现金500元送存银行现金300元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠资产/存款+500现金 500银行存款+500贷方借方借:银行存款500 贷:现 金 500负债/应付账款-
11、300现金 300应付账款-300贷方借方借:应付账款 300 贷: 现 金 300 +600资产/现金 -400材料材料+600现金现金-400 借:材 料 600 贷:现金 200 贷:应付账款 2005 借贷平衡 20 按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2） 或原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。第四节第四节 会计循环会计循环一 分析业务事项，编制会计分录(一)分析业务事项分析的内容14(二)编制会计分录会计分录的格式14书写会计分录的埸所
12、1)会计分录簿2)记账凭证(一) 分类账户的种类:总分类账;明细分类账明细分类账的设置方法:财产物资明细账可按品种规格名称设置数量金额式明细账人欠、欠人明细账可按债权债务人(单位)设置借贷余三栏式明细账19(二)分类账的过账方法平行登记法总账和明细账各自各自依据会计分录分别分别过入，不互相转记。其要点是：1 总账和明细账都要依据分录过入，不得根据总账过明细账(或者相反：根据明细账过总账)。 过入总账的金额与过入所属所属明细账金额相等。过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致：总账过入借方，所属明细账也过入借方，反之亦然。总账与明细账平行登记，必然出现两种结果：1)总账借(贷)方发生额= 所属明
13、细账借(贷)方发生额2)总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)余额 X 现金购入A材料200kg,1元， B材料150kg,2元. 借:材料A 200 B 300 贷：现 金 500 X（三）试算平衡1 含义试算平衡是根据借贷平衡关系和平行等登记原理，对账户记录是否有误所作的验算。16 192 试算工作时间每一会计期间可进行多次:日常业务过账完成以后;全部过账工作结束以后;任一时点.2 方法试算平衡所采用的基本方法是编制“总分类账户发生额对照表” 和“明细分类账户发生额明细表” 。对照表、明细表系根据编表时总分类账户资料、明细账户资料汇总填列。总(四)期末账项调整和结转1 期末账项调整1)1
14、)含义含义:根据权责发生制原则,对应属本期的收入和费用账项所作的补补正正记录.2)2)目的目的:正确确定本期损益3)3)调整的主要内容调整的主要内容:A 应属本期收入,但因未收到而未作本期收入入账;B 应属本期费用,但因未付出而未作本期费用入账;C 应属本期收入,但过去收到时未作本期收入入账;例：年初预收固定资产承租人全年租金1200元D 应属本期费用,但过去付出时未作本期费用入账;例：年初预付固定资产出租人全年租金1200元4)4)调整方法调整方法根据调整事项编制调整分录,并过入分类账户24调整账项举例:1 某商场本月应付经理等人员工资5000元,发放工资时间为下月8日.经理人员工资应属商场
15、本月营业费用,未支付,形成商场对职工的债务(应付工资),调整分录如下: 借:营业费用 5000 贷: 应付工资 5000 (过账略)2 该商场柜台出租,本月应收租金8000元,从年初已预交全年租金中扣付(据查,年初预收时已作分录“借借:现金现金96000 贷贷:预收账款预收账款 96000”入账);出租柜台本月应提折旧5000元。柜台出租收入应属本月其他业务收入;扣付后,应作为年初对承租人债务(预收账款)的减少.调整分录: 借:预收账款 8000 贷:主营业务收入-租金 8000 (过账略)出租柜台折旧费是取得租金收入的代价，即属其他业务支出；固定资产折旧费应在另设“累计折旧”账户中记录，待固
16、定资产报废时再行冲销固定资产的原始价值记录. 0 X 22 银行存款 库存商品 商品摊销 营业费用 购进时记录购进时记录1200012000每月摊销时记录4000-40004000400040004000 摊销完毕（报废） 时冲销记录12000 12000X360 (2)36060 (14) 602)收入及费用成本的结转A含义按照权责发生制和配比原则,将调整后确认应属本期的收入费用转入损益汇总账户(如本年利润账户)B结转内容:已确认销售收入其他业务收入的结转;成本费用的分配结转.包括销售成本、管理费用、财务费用、其他业务支出等费用结转（制造业还应首先计算结转制造费用和产品生产完工成本）. C方
17、法:编制结转分录入账 X费用账户发生额X收入账户发生额Y本年利润 费用结转X X 收入结转Y Y1五 编制财务报表(一)目的财务报表是会计信息的载体,通过编制报送财务报表,方能将会计信息提供给信息用户.(二)主要财务报表A资产负债表提供会计主体某一时点资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表B损益(利润)表-提供会计主体一定时期经营成果,反映其经营业绩和经管责任的会计报表(三)财务报表编制的基本方法根据期末余额或本期发生额资料直接抄列或计算填列.六 结账(一)结清过渡性账户 编制分录将本期收入费用转入利润账户,从而使收入费用账户余额为零. X(二)结算资产负债及所有者权益账户,划线结示这些账
18、户的发生额和余额会计循环实例会计循环实例为民诊所为民诊所为民诊所系由X先生独资兴办,于年初注册登记并开业,主要为社区居民提供医疗及保健有偿服务,目前医生1人(业主)、护士1人。该诊所会计工作由铁算盘会计咨询服务公司派员办理,所订会计循环步骤为:一一 分析日常业务分析日常业务, ,编制会计分录编制会计分录二二 过账过账三三 期末账项调整和结转期末账项调整和结转四四 结账结账 2828五五 试算平衡试算平衡六六 编制会计报表编制会计报表为民诊所发生的会计事项及处理如下会计循环实例:一分析业务,编制会计分录 - - 经 济 业 务 引起变化的要素项目 会 计 分 录 .业主增加投入资本现金1000元
19、权益/实收资本+1000资产/现金+1000借:现 金 1000 贷:实收资本 1000 账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额 借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方 借方借方 贷方贷方银行存款2500 500 200 2800库存物料库存物料 600 400 350 650实收资本1600 1000 2600本年利润本年利润1000 20001000 0盈余公积1550 1550应付票据应付票据 300 300应付账款 800 500 400 700预收账款预收账款 400 400 0 应付工资 100 100营业收入 10001000 0减减:营业成本营业成本 450X21s