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1、第七章 营业税第七章 营业税第一节 营业税概述第二节 营业税的构成要素第三节 税收优惠第四节 征收管理第一节 营业税概述一、营业税的概念一、营业税的概念定义定义 【考核形式：识记】 营业税是对在我国境内营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。营业额征收的一种商品与劳务税。 “ “单位单位”包括企业、行政单位、事业单位、军事包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；单位、社会团体及其他单位；“个人个人”包括个体包括个体工商户和其他个人工商户和其他个人
2、 我国境内我国境内是指是指是指是指所提供或接受应税劳务的所提供或接受应税劳务的单位或个人在境内单位或个人在境内、所转让的无形资产（不含土所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人地使用权）的接受单位或个人在境内、在境内、所转让或所转让或出租土地使用权土地出租土地使用权土地在境内、在境内、所销售或出租的不所销售或出租的不动产动产在境内在境内 应税劳务应税劳务是指是指是指是指除加工、修理修配以外除加工、修理修配以外的的劳务，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、劳务，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供的各种
3、劳务。的各种劳务。 二、营业税的特点二、营业税的特点【考核形式：领会 】u征税范围广且收入稳定征税范围广且收入稳定 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产业、转让无形资产和销售不动产u 按行业制定税率按行业制定税率 同行业同税率，不同行业不同税率同行业同税率，不同行业不同税率u 计算简便，便于征管计算简便，便于征管 以营业额为计税依据，实行比例税率以营业额为计税依据，实行比例税率第二节 营业税的构成要素一、纳税人一、纳税人 定义定义 【考核形式：领会】 营业税纳税人是指
4、在我国境内营业税纳税人是指在我国境内提供应税劳务、提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产转让无形资产或销售不动产的单位和个人的单位和个人 营业税扣缴义务人的认定营业税扣缴义务人的认定以下情形无论工程是否实行分包均以为扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的。纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。二、征税范围二、征税范围【考核形式：领会】交通运输业交通运输业建筑业建筑业金融保险业金融保险业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业娱乐业娱乐业服务业服务业转让无形资产和销售不动产转让无形资产和销售不动产有偿行为有偿行为三、税目和税率三、税目和税率【考核形式
5、：识记】3%交通运输业交通运输业建筑业建筑业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业 5%金融保险业金融保险业服务业服务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产 5%20%娱乐业娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）等娱乐行为的营业税统一按射箭、飞镖）等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行的税率执行 对个人出租住房，不对个人出租住房
6、，不区分用途，在区分用途，在3%税税率的基础上减半征收率的基础上减半征收 四、计税依据四、计税依据【考核形式：简单应用考核形式：简单应用】u 营业税的计税依据是营业额营业税的计税依据是营业额 营业额营业额为纳税人提供应税劳务、转让无为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的形资产或者销售不动产收取的全部价款和全部价款和价外费用价外费用。（。（实际收益实际收益） 营业税与增值税营业税与增值税二者存一二者存一，缴营业税，不缴增，缴营业税，不缴增值税；缴增值税，不交营业税值税；缴增值税，不交营业税 营业税为营业税为价内税价内税计税依据的具体规定计税依据的具体规定【考核形式：简单应用考核形
7、式：简单应用】n基本规定基本规定（全额计税）：（全额计税）：计税依据计税依据=全部价款全部价款+价外费用价外费用n特殊规定特殊规定（余额计税）（余额计税）：承揽的运输业务分给其他单位或个人的承揽的运输业务分给其他单位或个人的以扣除支付后的余额为营业额以扣除支付后的余额为营业额境内联运业务境内联运业务 以实际取得的收入为营业额以实际取得的收入为营业额客货飞机腹舱联运业务客货飞机腹舱联运业务 客货分别计算营业额客货分别计算营业额某海洋运输公司运输一批货物到国外某地，收取某海洋运输公司运输一批货物到国外某地，收取全程运费全程运费160160万元，货物到达该国境内后，改由该万元，货物到达该国境内后，改
8、由该国铁路运输至目的地，支付该承运企业运费国铁路运输至目的地，支付该承运企业运费1616万万元。计算该海洋运输公司的营业税应纳税额。元。计算该海洋运输公司的营业税应纳税额。 计税营业额计税营业额1601601616144144万元万元 应纳营业税额应纳营业税额1441443%3%4.324.32万元万元2 2、建筑业、建筑业【考核形式：简单应用考核形式：简单应用】征税范围征税范围一般规定一般规定：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业工程作业 特别提醒特别提醒：管道煤气集资（初装费）业务，按管道煤气集资（初装费）业务，按“建筑业建筑业”税目征税税目征税 自建
9、建筑物征税规定自建建筑物征税规定建筑业营业额的确定建筑业营业额的确定基本规定基本规定: :计税营业额全部价款计税营业额全部价款+ +价外费用价外费用项目项目计税营业额计算计税营业额计算（1）总包与分包）总包与分包总包人：总包额分包额；分包人：分包额总包人：总包额分包额；分包人：分包额（2）清包工）清包工实际收取的人工费、管理费和辅助材料费，实际收取的人工费、管理费和辅助材料费，不包不包括客户自行采购的材料价款和设备价款括客户自行采购的材料价款和设备价款 （3）提供建筑业）提供建筑业劳务的同时销售劳务的同时销售自产货物的自产货物的 分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，应分别核算应税劳务的营业
10、额和货物的销售额，应税劳务计征营业税，货物计征增值税；未分别核税劳务计征营业税，货物计征增值税；未分别核算的，由税务机关核定其应税劳务的营业额算的，由税务机关核定其应税劳务的营业额 。（4）除上述外的）除上述外的建筑业劳务建筑业劳务计税营业额包括工程所用原材料、设备及其他物计税营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款（资和动力价款（建设方提供的设备价款除外建设方提供的设备价款除外）无偿赠送无偿赠送不动产不动产【考核形式：简单应用考核形式：简单应用】视同销售视同销售n按纳税人最近时期同类应税行为的平均价格按纳税人最近时期同类应税行为的平均价格n按其他纳税人最近时期同类应税行为的平均价格
11、按其他纳税人最近时期同类应税行为的平均价格n组成计税价格组成计税价格 营业额营业额= =营业成本营业成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-营业营业税税率）税税率） A A建筑公司承包一项工程，工程总造价为建筑公司承包一项工程，工程总造价为3 5003 500万元，将其中万元，将其中1 0001 000万元土建工程分包给万元土建工程分包给B B施工企业。由于市场原材料价格施工企业。由于市场原材料价格上涨以及该工程提前竣工，建设单位付给上涨以及该工程提前竣工，建设单位付给A A建筑公司材料价差建筑公司材料价差款款500500万元，提前竣工奖万元，提前竣工奖100100万元。万元。A A建
12、筑公司又将其中的材料建筑公司又将其中的材料价差款价差款100100万元和提前竣工奖万元和提前竣工奖5050万元付给万元付给B B企业。计算企业。计算A A建筑公建筑公司的营业税应纳税额和代扣代缴司的营业税应纳税额和代扣代缴B B企业的营业税税额。企业的营业税税额。A A建筑公司的营业税应纳税额为：建筑公司的营业税应纳税额为：应纳税额应纳税额 （3 5003 5001 0001 000）（）（500500100100）（）（1001005050） 3%3%88.588.5万元万元A A建筑公司代扣代缴建筑公司代扣代缴B B企业的营业税税额为企业的营业税税额为 ：代扣代缴营业税税额（代扣代缴营业税
13、税额（1 0001 0001001005050）3%3%34.534.5万元万元3 3、金融保险业、金融保险业金融业金融业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业及其他金融业务金融经纪业及其他金融业务 保险业保险业：财产保险和人寿保险财产保险和人寿保险 特别提醒特别提醒：非金融机构和个人非金融机构和个人买卖外汇、有价证券买卖外汇、有价证券不征收营业税不征收营业税；货物期货应征收增值税；货物期货应征收增值税 项目项目计税依据确定计税依据确定贷款贷款计税营业额贷款利息收入全额计税营业额贷款利息收入全额融资租融资租赁赁计税营业额（应收取的全部价款和价外计税营
14、业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）费用实际成本）（本期天数（本期天数总天数）总天数）金融商金融商品买卖品买卖 计税营业额卖出价买入价计税营业额卖出价买入价其中：卖出价与买入价均指原价其中：卖出价与买入价均指原价特别提醒：特别提醒：同一会计年度末，不同纳税期同一会计年度末，不同纳税期出现的同类金融商品的正差与负差可以汇出现的同类金融商品的正差与负差可以汇总抵销缴纳，但不能跨年度。总抵销缴纳，但不能跨年度。金融经金融经纪及其纪及其他他计税营业额手续费（佣金）类收入以全计税营业额手续费（佣金）类收入以全部收入部收入保险企业保险企业已征收过营业税已征收过营业税的应收未收保费，凡在的应收未收保费
15、，凡在财务会计制度规定的财务会计制度规定的核算期限内未收回核算期限内未收回的，的，允许从计税营业允许从计税营业额中减除额中减除，以后收回以后收回的已冲减的应收未收保费，再的已冲减的应收未收保费，再并入当期并入当期营业额计税营业额计税。某银行以年利率某银行以年利率2.8%2.8%从国外银行借入从国外银行借入5 0005 000万元用于万元用于发放贷款，贷款年利率为发放贷款，贷款年利率为3.6%3.6%，营业税税率为，营业税税率为5%5%。该笔贷款营业税应纳税额计算如下：该笔贷款营业税应纳税额计算如下：年利息收入额年利息收入额5 0005 0003.6%3.6%180180万元万元营业税应纳税额营
16、业税应纳税额1801805%5% 9 9万元万元某银行营业部某银行营业部20072007年年5 5月利息收入为月利息收入为5050万元，其中，万元，其中，银行往来业务收入为银行往来业务收入为6 6万元，转贷业务利息收入为万元，转贷业务利息收入为2020万元，转贷业务利息支出为万元，转贷业务利息支出为8.88.8万元，手续费收入为万元，手续费收入为7 7万元。万元。该银行当月营业税应纳税额计算如下：该银行当月营业税应纳税额计算如下：利息收入营业税应纳税额（利息收入营业税应纳税额（500 000500 00060 00060 000200 000200 00088 00088 000）5%5%27
17、 60027 600元元手续费收入营业税应纳税额手续费收入营业税应纳税额70 00070 0005%5%3 5003 500元元4 4、邮电邮电通信业通信业【考核形式：简单应用考核形式：简单应用】邮政业邮政业：包括传递函件或包件（含快递）、邮汇、报：包括传递函件或包件（含快递）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务 电信业电信业：包括电报、电传、电话、电话机安装、电包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务信物品销售及其他电信业务 特别提醒特别提醒：邮政部门邮政部门发行报刊、邮务物品销售，发行报刊、邮务物品销售，电信
18、电信部门部门销售电信物品，为销售电信物品，为混合销售混合销售应计征应计征营业税营业税 项目项目电信部门以集中受理方式为集团客户提供的跨省出租电路电信部门以集中受理方式为集团客户提供的跨省出租电路业务，受理地区的电信部门按余额计税；参与提供跨省电信业务，受理地区的电信部门按余额计税；参与提供跨省电信业务的电信部门，按全额计税业务的电信部门，按全额计税邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，余额计业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，余额计税税特服号收益，以全部收入减去支付给中国儿童少
19、年基金会、特服号收益，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会、中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为计税中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额营业额 电信单位销售的各种有价电话卡，按面值确认的收入减去电信单位销售的各种有价电话卡，按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为计税营业额当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为计税营业额 某电信局某电信局9 9月份发生下列业务：长途话费收入月份发生下列业务：长途话费收入1 1001 100万万元；市内电话收入中月租费收入元；市内电话收入中月租费收入900900万元，通话收入万元，通话收入4 4 10
20、0100万元；电话机安装收入万元；电话机安装收入3535万元，出售移动电话收万元，出售移动电话收入入1919万元，电话咨询服务收入万元，电话咨询服务收入310310万元。万元。该电信局当月营业税应纳税额的计算如下：该电信局当月营业税应纳税额的计算如下：应纳税额（应纳税额（1 1001 1009009004 1004 10035351919310310）3%3%193.92193.92万元万元5 5、文化体育业、文化体育业【考核形式：简单应用考核形式：简单应用】文化业文化业：包括表演、播映、经营游览场所及其他文化：包括表演、播映、经营游览场所及其他文化业业 。特别提醒特别提醒：广告播映、出租文化
21、场所属于：广告播映、出租文化场所属于“服务服务业业” ” 。体育业体育业：指举办各种体育比赛和为体育活动提供场所指举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务的业务特别提醒：特别提醒：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务属以租赁方式为体育比赛提供场所的业务属“服务业服务业” 特别提醒特别提醒：播映收入不包括广告播映收入不包括广告播映收入；播映收入；经营游乐场所经营游乐场所的收入的收入仅指取得的仅指取得的门票门票收入，不包括文化体育场所的出租收入，不包括文化体育场所的出租收入收入 内地某歌舞团来沪演出，其全部票价收入为内地某歌舞团来沪演出，其全部票价收入为200200万万元，另外付给体育馆的场地费为
22、元，另外付给体育馆的场地费为5050万元，演出公万元，演出公司的劳务费为司的劳务费为2020万元。万元。该歌舞团的营业税应纳税额计算如下：该歌舞团的营业税应纳税额计算如下：应纳税额（应纳税额（2005020）3%3.9万元万元5 5、娱乐业娱乐业【考核形式：简单应用考核形式：简单应用】娱乐业娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK厅、音乐茶厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务的业务 特别提醒：特别提醒：凡是以凡是
23、以观众身份观众身份参与听、视和游览某项活参与听、视和游览某项活动的行为，属于动的行为，属于“文化体育业文化体育业”税目；税目；亲自参与亲自参与某项某项活动并以活动并以自娱自乐为主自娱自乐为主要目的的行为，属于要目的的行为，属于“娱乐业娱乐业”税目税目 特别提醒：特别提醒：娱乐业娱乐业提供的提供的饮食服务饮食服务以及以及饮食服务场饮食服务场所所提供的提供的娱乐服务娱乐服务均按均按娱乐业娱乐业征税征税 某卡拉某卡拉0K0K歌舞厅某月门票收入为歌舞厅某月门票收入为6060万元，台位费万元，台位费收入为收入为3030万元，相关的烟酒和饮料费收入为万元，相关的烟酒和饮料费收入为2020万元，万元，适用营
24、业税税率为适用营业税税率为20%20%。该歌舞厅的营业税应纳税额计算如下：该歌舞厅的营业税应纳税额计算如下：应纳税额（应纳税额（606030302020）20%20%2222万元万元6、服务业、服务业【考核形式：简单应用考核形式：简单应用】单位和个人单位和个人在旅游景区经营在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业服务业”税目征税税目征税单位和个人将承租的场地、物品、设备等单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租转租给他人的行为；给他人的行为；酒店产权式经营酒店产权式经营，业主按约定取得固定
25、收入和分红的行为，业主按约定取得固定收入和分红的行为，均按均按“服务业服务业” 征税征税航空勘探、钻井勘探、爆破勘探按航空勘探、钻井勘探、爆破勘探按“建筑业建筑业”税目征税税目征税应纳税额会计核算应纳税额会计核算旅游业旅游业：以其收取的全部价外款和价外费用：以其收取的全部价外款和价外费用扣除扣除替替旅游者支付旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的旅游费后的余额余额为计税营业额为计税营业额 。特别提醒：特别提醒：旅游企业旅游企业利用自己的交通工具、饮食服利用自
26、己的交通工具、饮食服务设施务设施为游客提供必需的吃、住、行服务为游客提供必需的吃、住、行服务所发生的所发生的费用费用不得扣除不得扣除 。广告业广告业：自营广告业务应以取得的：自营广告业务应以取得的收入全额收入全额为计税为计税营业额。营业额。广告代理业广告代理业应以应以代理者代理者向委托方向委托方收取收取的全部价款和的全部价款和价外费用价外费用减去付给广告发布者减去付给广告发布者的广告发布费后的余的广告发布费后的余额为计税营业额。额为计税营业额。代理业代理业：代理业以纳税人从事代理业务：代理业以纳税人从事代理业务向委托方实向委托方实际收取际收取的报酬为计税营业额。的报酬为计税营业额。 无船承运业
27、无船承运业：无船承运业务，以其向委托人收取的：无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用港杂、装卸费用后的余额为计税营业额缴纳营业税。后的余额为计税营业额缴纳营业税。 物业管理物业管理：以与物业管理有关的全部收入：以与物业管理有关的全部收入减去代业减去代业主支付主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额 某旅行社某月组织旅游团在境内旅游，取得旅游收某旅行社某月组织旅游团在境内旅游，取得
28、旅游收入入4646万元，其中，为旅游者支付就餐费万元，其中，为旅游者支付就餐费7.17.1万元，万元，住宿费住宿费10.410.4万元，交通费万元，交通费5.55.5万元，门票费用万元，门票费用3 3万元。万元。另外，该旅行社组织旅游团去国外旅游，收取旅游另外，该旅行社组织旅游团去国外旅游，收取旅游费费6060万元，在境内替旅游者支付各项费用万元，在境内替旅游者支付各项费用12.5 12.5 万万元，在境外改由其他旅游公司接团，付给该旅游公元，在境外改由其他旅游公司接团，付给该旅游公司司28.528.5万元。万元。该旅行社的营业税应纳税额计算如下：该旅行社的营业税应纳税额计算如下：境内旅游业务
29、营业税应纳税额境内旅游业务营业税应纳税额（46467.17.110.410.45.55.53 3）5%5%1 1万元万元境外旅游业务营业税应纳税额境外旅游业务营业税应纳税额（606012.512.528.528.5）5%5%0.950.95万元万元7 7、转让无形转让无形资产资产【考核形式：简单应用考核形式：简单应用】基本内容基本内容：包括转让土地使用权、商标权、专利权、：包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉所有权或使用权行为非专利技术、著作权和商誉所有权或使用权行为 土地使用权土地使用权出让出让行为不征营业税行为不征营业税 纳税人将纳税人将土地使用权归还给土地所有者土
30、地使用权归还给土地所有者时，只要出具县时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税不征收营业税 土地整理储备供应中心土地整理储备供应中心（含土地交易中心）转让土地使（含土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按用权取得的收入按“转让无形资产转让无形资产”税目征税税目征税 一方提供土地使用权，另一方提供资金的一方提供土地使用权，另一方提供资金的合作建房行为合作建房行为，以地换房以地换房一方按一方按“转让无形资产转让无形
31、资产”税目征税，而税目征税，而以房换地以房换地一方按一方按“销售不动产销售不动产”税目征税税目征税 以无形资产以无形资产投资入股投资入股，参与受资方的利润分配，参与受资方的利润分配，共担风共担风险的行为免征险的行为免征营业税；以无形资产投资为条件，按销售额营业税；以无形资产投资为条件，按销售额或营业额的一定比例提取应得的转让费或或营业额的一定比例提取应得的转让费或取得固定收入取得固定收入的，的，按按“转让无形资产转让无形资产”税目征税税目征税 某企业于某企业于20122012年年9 9月转让一项专利使用权，该项月转让一项专利使用权，该项专利账面余额为专利账面余额为8 8万元，已提减值准备万元，
32、已提减值准备2 2万元，万元，收到受让方支付转让费收到受让方支付转让费1212万元万元计算转让营业税应纳税额计算转让营业税应纳税额应纳税额应纳税额=12=12* *5%=0.65%=0.6（万元）（万元）8 8、销售不动产销售不动产【考核形式：简单应用考核形式：简单应用】基本内容基本内容：有偿转让不动产所有权的行为，包括销：有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。 以以“还本还本”方式销售的不动产，应以向购买者收取方式销售的不动产，应以向购买者收取的全部价款及价外费用为计税营业额，的全部价款及价外费用为计税营业额，不得减除不
33、得减除“还本还本”支出支出。纳税人销售其购置或转让其购置的不动产，纳税人销售其购置或转让其购置的不动产，以全部以全部收入减去不动产的购置原价收入减去不动产的购置原价后的余额为计税营业额后的余额为计税营业额纳税人销售或转让抵债所得不动产，纳税人销售或转让抵债所得不动产，以全部收入减以全部收入减去抵债时该项不动产作价去抵债时该项不动产作价后的余额为计税营业额。后的余额为计税营业额。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共担风共担风险的行为，不征险的行为，不征营业税；在营业税；在投资后转让投资后转让其股权的也其股权的也不征不征营营业税。以不动产投资入股，
34、业税。以不动产投资入股，收取固定收入收取固定收入的，应按的，应按“服务服务业业”税目征收营业税。税目征收营业税。单位或个人将不动产或土地使用权单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送无偿赠送其他单位或其他单位或个人的，视同销售不动产或转让土地使用权按规定征收营个人的，视同销售不动产或转让土地使用权按规定征收营业税。业税。 单位和个人由于国家建设需要，其单位和个人由于国家建设需要，其土地被征用而取得的土地被征用而取得的不动产补偿费用免征不动产补偿费用免征营业税。营业税。某房地产开发公司向企业提供一幢全装修办公楼，某房地产开发公司向企业提供一幢全装修办公楼，价值价值9 0009 000万元，办公楼的
35、内部装修由当地某装修万元，办公楼的内部装修由当地某装修公司承包，装修费共计公司承包，装修费共计600600万元。万元。房地产开发公司和装修公司的营业税应纳税额分房地产开发公司和装修公司的营业税应纳税额分别计算如下：别计算如下：房地产开发公司营业税应纳税额房地产开发公司营业税应纳税额9 0009 0005%5%450450万元万元装修公司营业税应纳税额装修公司营业税应纳税额6006003%3%1818万元万元五、几种特殊经营行为的税务处理五、几种特殊经营行为的税务处理1. 1. 兼营不同税目的应税行为兼营不同税目的应税行为某公园本月取得营业收入某公园本月取得营业收入16 00016 000元，其
36、中，门票收入元，其中，门票收入6 6 000000元，附设卡拉元，附设卡拉OKOK舞厅收入舞厅收入10 00010 000元（该地娱乐业营元（该地娱乐业营业税税率为业税税率为13%13%）。）。该公园本月营业税应纳税额计算如下：该公园本月营业税应纳税额计算如下：应纳税额应纳税额6 0006 0003%3%10 00010 00013%13%1 4801 480元元若该公园本月经营收入若该公园本月经营收入16 00016 000元未分别核算，则应按元未分别核算，则应按高税率高税率13%13%缴纳营业税。缴纳营业税。该公园本月营业税应纳税额计算如下：该公园本月营业税应纳税额计算如下：应纳税额应纳税
37、额16 00016 00013%13%2 0802 080元元2. 2. 混合销售行为混合销售行为天宝酒店天宝酒店1010月份承包筵席收入为月份承包筵席收入为75 00075 000元，销售烟、元，销售烟、酒、饮料收入为酒、饮料收入为8 7008 700元。元。该酒店的营业税应纳税额计算如下：该酒店的营业税应纳税额计算如下：应纳税额（应纳税额（75 00075 0008 7008 700）5%5%4 1854 185元元3. 3. 兼营应税行为与货物或非应税劳务行为兼营应税行为与货物或非应税劳务行为某宾馆附设餐饮部和商品部，本月主营业务收入为某宾馆附设餐饮部和商品部，本月主营业务收入为40 4
38、0 000000元，餐饮部收入为元，餐饮部收入为15 00015 000元，零售商品收入（含税）元，零售商品收入（含税）为为8 0008 000元，该宾馆分别核算，分别申报纳税。元，该宾馆分别核算，分别申报纳税。该宾馆的营业税和增值税应纳税额计算如下：该宾馆的营业税和增值税应纳税额计算如下：营业税应纳税额（营业税应纳税额（40 00040 00015 00015 000）5%5%2 7502 750元元增值税应纳税额增值税应纳税额8 0008 000（1 14%4%）4%4%307.69307.69元元合计应纳税额合计应纳税额2 7502 750307.69307.693 057.693 05
39、7.69元元第三节 税收优惠一、起征点一、起征点【考核形式：领会考核形式：领会】u按期纳税：月营业额按期纳税：月营业额10005000元元u按次纳税：每次（日）营业额按次纳税：每次（日）营业额100元元二、税收优惠二、税收优惠【考核形式：识记考核形式：识记】免征营业税项目免征营业税项目n托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； n残疾人员个人提供的劳务；残疾人员个人提供的劳务； n医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； n学校和其他教育机构提供的
40、教育劳务，学生勤工俭学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；学提供的劳务； n农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；配种和疾病防治； n纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入； n境内保险
41、机构为出口货物提供的保险产品境内保险机构为出口货物提供的保险产品第四节 征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。的当天。二、纳税期限二、纳税期限 营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或个月或者者1 1个季度。个季度。三、纳税地点三、纳税地点 营业税的纳税人按机构所在地或居住地原则确定纳税营业税的纳税人按机构所在地或居住地原则确定纳税地点、缴纳应纳税款。地点、缴纳应纳税款。 小结小结n考核知识点考核知识点 营业税概述营业税概述 营业税的构成要素营业税的构成要素 税收优惠税收优惠n考核要求考核要求 识记：概念、纳税义务人、税目税率、税收优惠识记：概念、纳税义务人、税目税率、税收优惠 领会：特点、征税范围、起征点领会：特点、征税范围、起征点 简单应用：应纳税额的计算简单应用：应纳税额的计算