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1、第第八八章章税收税收制度制度教学目的：教学目的： 通过本章的教学，应使学生掌握通过本章的教学，应使学生掌握现行现行税收税收制度的制度的主要内容主要内容。重点难点：重点难点： 增值税、所得税增值税、所得税。 教学方法：讲授与教学方法：讲授与练习练习。第一节第一节商品课税商品课税一、特点一、特点 包括：增值税、消费税、营业税、关税包括：增值税、消费税、营业税、关税 特点：普遍性、对流转额计税、比例税率、特点：普遍性、对流转额计税、比例税率、 税负累退性、税负易转嫁税负累退性、税负易转嫁二、增值税二、增值税 - -是以增值额为课税对象而征收的一种税。是以增值额为课税对象而征收的一种税。 1954 1
2、954年正式产生，法国最早开征；年正式产生，法国最早开征； 20 20世纪世纪60607070年代普遍推广；年代普遍推广； 我国：我国：19941994年设为独立税种，普遍征收。年设为独立税种，普遍征收。中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例1993.121993.12发布，发布，2008.112008.11修订。修订。 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则2011.10.282011.10.28修订修订 1、征税范围征税范围 1）销售货物销售货物 2）提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 3）进口货物进口货物2、纳税义务人、纳税义务人 销售和进口应税货物、提
3、供应税劳务的单位和个人。销售和进口应税货物、提供应税劳务的单位和个人。 1）一般纳税人一般纳税人 2）小规模纳税人小规模纳税人3 3、税率和征收率税率和征收率 1 1）税率：适用一般纳税人）税率：适用一般纳税人 基本税率基本税率：17%17% 低税率：低税率： 13% 13%（生活品、文化用品、农资）（生活品、文化用品、农资） 零税率：适用于出口货物。零税率：适用于出口货物。 2 2）征收率：征收率：3%3% 适用小规模纳税人适用小规模纳税人4 4、应纳税额的计算、应纳税额的计算 1 1）一般纳税人一般纳税人 应纳税额应纳税额 当期销项税额当期销项税额 - - 当期进项税额当期进项税额 例：某
4、一般纳税人当期购进原材料取得专用发票上注明例：某一般纳税人当期购进原材料取得专用发票上注明的价款的价款300300万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为5151万元万元，共付款，共付款351351万元；万元；当期销售货物专用发票上注明的的销售额为当期销售货物专用发票上注明的的销售额为700700万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为119119万元万元，共收款，共收款819819万元万元。 计算当期应纳增值税。计算当期应纳增值税。 2 2）小规模纳税人小规模纳税人 应纳税额应纳税额 销售额销售额 征收率征收率 不含税销售额不含税销售额 = = 含税销售额含税销售额 / / （ 1+
5、 1+ 征收率）征收率） 例：某商店系小规模纳税人，例：某商店系小规模纳税人，2012015 5年年3 3月该商店销售服月该商店销售服装取得含增值税销售额装取得含增值税销售额2 206000600元，开具了普通发票。元，开具了普通发票。 计算当期应纳增值税。计算当期应纳增值税。消费税暂行条例消费税暂行条例1994.1.11994.1.1日起施行日起施行,2006,2006年年3 3月修订月修订三、三、消费税消费税 是对我国境内从事生产、进口和委托加工应税是对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种税。消费品的单位和个人征收的一种税。征收目的征收目的 寓禁于征；寓禁于征；
6、环保环保；收入公平；调整产业结构。；收入公平；调整产业结构。特点特点 征税范围的选择性、征税环节的单一性、征税范围的选择性、征税环节的单一性、 差别税率、中央税。差别税率、中央税。1 1、纳税人：生产、委托加工和进口条例规定的消费品的纳税人：生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人。单位和个人。2 2、税目（税目（1414个）个）3 3、税率税率 比例税率、定额税率、复合税率（比例税率、定额税率、复合税率（甲类卷烟甲类卷烟56%56%加加0.0030.003元元/ /支支 、白酒白酒20%20%加加0.50.5元元/500/500克克 ）4 4、计征方法：计征方法： 从价定率从价定率:
7、 : 应纳税额销售额税率应纳税额销售额税率从量定额从量定额: : 应纳税额销售数量单位税额应纳税额销售数量单位税额 复合计征：应纳税额复合计征：应纳税额 销售额税率销售额税率 + + 销售数量单位税额销售数量单位税额【例】某企业某月生产销售粮食白酒【例】某企业某月生产销售粮食白酒10001000吨，每吨不含吨，每吨不含 税销售额税销售额2 2万元万元，白酒税率为，白酒税率为20%20%加加0.50.5元元/500/500克。克。 当月应纳消费税多少？当月应纳消费税多少？四四、营业税、营业税 - -以提供应税劳务、转让无形资产和销售不动以提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产取得的营业额为课税对
8、象而征收的一种税。产取得的营业额为课税对象而征收的一种税。 特点特点： 服务业服务业、低税负、按行业设计税目税率低税负、按行业设计税目税率法规法规：中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国营业税暂行条例（1993年年12月发布月发布 2008年年11月修订）月修订）中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 1、纳税人、纳税人 -提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 的单位和个人。的单位和个人。 2、征税范围、征税范围 1.应税劳务（应税劳务（7个税目）个税目） 2.转让无形资产转让无形资产 3.销售不动产销售不动产3、
9、税率、税率 3%： 交通运输业；建筑业；交通运输业；建筑业； 邮电通信业；文化体育业。邮电通信业；文化体育业。 5%： 金融保险业；服务业；金融保险业；服务业； 转让无形资产；销售不动产。转让无形资产；销售不动产。 5%-20%：娱乐业：娱乐业4、营业税应纳税额的计算、营业税应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = = 营业额营业额 适用税率适用税率 营业额营业额 = 全部价款全部价款 + 价外费用价外费用 价外费用：手续费、奖励费、违约金、滞纳金、价外费用：手续费、奖励费、违约金、滞纳金、 娱乐业的营业额：门票收费、台位费、点歌费、烟酒、娱乐业的营业额：门票收费、台位费、点歌费、烟酒、 饮料、茶
10、水、鲜花、小吃饮料、茶水、鲜花、小吃、营转增营转增关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税（财税2013106号）号）一一、含义含义 营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，对产品或者服务的增值部分纳税，减少了纳增值税，对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税重复纳税。二二 、税率税率 在现行增值税在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税率基础上，低税率基础上，新增新增11%11%和和6%6%两档低税率。提供有形动产租赁服务，税两档低税率。提供
11、有形动产租赁服务，税率为率为17%17%；提供交通运输业服务，税率为提供交通运输业服务，税率为11%;11%;提供现代提供现代服务业服务服务业服务( (有形动产租赁服务除外有形动产租赁服务除外) )，税率为，税率为6%6%；财财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。三三、计税方式计税方式: : 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，用增值税一般计税方法。金融
12、保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。原则上适用增值税简易计税方法。四四、计税依据计税依据: : 纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。其代收代垫金额可予以合理扣除。五五、关税、关税 -由海关对进出口关境的货物、物品征收的税。由海关对进出口关境的货物、物品征收的税。目的目的： 财政性财政性、保护性保护性、调整产业结构和进出口贸易。调整产业结构和进出口贸易。特点特点： 过关性、一次性过关性、一次性、海关负责海关负责、
13、涉外性。涉外性。中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口税则（中华人民共和国进出口税则（20122012） 1、征税对象、征税对象 - -准许进出境的货物和物品。准许进出境的货物和物品。2、纳税人、纳税人 1 1）进口货物的收货人（代理人）进口货物的收货人（代理人） 2 2）出口货物的发货人出口货物的发货人 3 3）进出境物品的所有人进出境物品的所有人3、完税价格完税价格 1）进口货物的完税价格进口货物的完税价格 = CIF = CIF 2 2）出口货物的完税价格出口货物的完税价格 = FOB / = FOB /（1 + 1 + 出口关税率）出口关税率）4
14、4、关税税额、关税税额 1 1）从价税：关税税额从价税：关税税额 = = 完税价格完税价格 * * 适用税率适用税率 2 2）从量税：关税税额从量税：关税税额 = = 应税货物数量应税货物数量 * * 单位税额单位税额 3 3）复合税：关税税额复合税：关税税额 = 1 + 2 = 1 + 2四种流转税的比较四种流转税的比较 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 关税关税纳税人纳税人 单位个人单位个人 单位个人单位个人 单位个人单位个人 单位个人单位个人 纳税纳税 货物销售货物销售 14类特定类特定 服务业服务业 货物、物品货物、物品对象对象 加工修理加工修理 消费品消费品 无形资产无形资产
15、 修配修配 不动产不动产税率税率 17% 比例税率比例税率 3% 比例税率比例税率 13% 定额税率定额税率 5% 定额税率定额税率 3%征收率征收率 复合税率复合税率 5%-20% 复合税率复合税率 4种流转税之间种流转税之间的的关系？关系？1.1.增值税与消费税增值税与消费税 14 14类消费品既要缴纳消费税，又要缴纳增值税；类消费品既要缴纳消费税，又要缴纳增值税； 14 14类之外的货物销售、进口有增值税，没有消费税。类之外的货物销售、进口有增值税，没有消费税。2.2.营业税与其他流转税营业税与其他流转税 分工协作，互不交叉，共同完成流转税的征税任务。分工协作，互不交叉，共同完成流转税的
16、征税任务。3.3.增值税与关税、消费税增值税与关税、消费税 进口一般货物要缴纳增值税与关税进口一般货物要缴纳增值税与关税（1414类消费税类消费税） 出口货物一般免税。出口货物一般免税。第二节第二节 所得课税所得课税一、企业所得税一、企业所得税 对企业和其他取得收入的组织的所得征收的一种税。对企业和其他取得收入的组织的所得征收的一种税。法规法规：中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 （20072007年年3 3月发布月发布 2008 2008年年1 1月施行）月施行） 1 1、纳税人、纳税人 企业和其他取得收
17、入的组织。企业和其他取得收入的组织。 个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业不不适用本法。适用本法。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者实际管理机居民企业，是指依法在中国境内成立，或者实际管理机 构在中国境内的企业。构在中国境内的企业。 非居民企业，是指实际管理机构不在中国境内，但有来非居民企业，是指实际管理机构不在中国境内，但有来 源于中国境内所得的企业。源于中国境内所得的企业。2 2、征税对象、征税对象 1 1）居民企业居民企业： 来源于中国境内、境外的所得来源于中国境内、境外的所得 2 2）非居民企业非居民企业：来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得3 3、企业所得税税率、企
18、业所得税税率 1 1）25% 25% 2 2）20%20%：非居民企业；符合条件的小型微利企业非居民企业；符合条件的小型微利企业 条例第九十二条小型微利企业：条例第九十二条小型微利企业： 工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。 3 3）15%15%：国家需要重点扶
19、持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业 条例条例第九十三条、所称国家需要重点扶第九十三条、所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权核心自主知识产权，并，并同时符合下列条件的企业：同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技国家重点支持的高新技术领域术领域规定的范围；规定的范围；（二）（二）研究开发费用研究开发费用占销售收入的比例不低于规定占销售收入的比例不低于规定比例；比例；（三）（三）高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入占企业总收入的占企业总收入的比例比例不低于规定比例；不低于规定比
20、例；（四）（四）科技人员科技人员占企业职工总数的占企业职工总数的比例比例不低于规定不低于规定比例；比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域电子信息技术电子信息技术生物与新医药技术生物与新医药技术航空航天技术航空航天技术新材料技术新材料技术高技术服务业高技术服务业新能源及节能技术新能源及节能技术资源与环境技术资源与环境技术高新技术改造传统产业高新技术改造传统产业4、应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额应纳税所得额 = 收入总额收入总额 - 不征税收入不征税收入 - 免税收入免
21、税收入 - 各项扣除各项扣除 - 以前亏损以前亏损 【思考：扣除项目对所得税有何影响？】【思考：扣除项目对所得税有何影响？】1）收入总额收入总额销售货物收入；销售货物收入； 租金收入；提供劳务收入；租金收入；提供劳务收入； 特许权使用费收入；转让财产收入；特许权使用费收入；转让财产收入； 接受捐赠收入；接受捐赠收入；股息、红利；股息、红利； 利息收入；其他收入。利息收入；其他收入。2）不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入 财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；财政拨款；行政事业性收费、政府性基金； 国债利息收入等。国债利息收入等。3）允许扣除的项目与比例（部分）允许扣除的项目与比例（部分）
22、 合理的工资薪金支出合理的工资薪金支出； “五险一金五险一金”支出；（商业保险费不得扣除支出；（商业保险费不得扣除 ） “三费三费”不超过不超过工资薪金总额工资薪金总额的的18.5%： 职工福利费职工福利费14%，工会经费，工会经费2%，职工教育经费职工教育经费2.5%业务招待费业务招待费： 按照发生额的按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的（营业）收入的5。 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费： 不超过当年销售收入不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度
23、结转扣除。公益性捐赠公益性捐赠： 不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。4）不允许扣除的项目不允许扣除的项目 向投资者支付的股息、红利等；向投资者支付的股息、红利等； 企业所得税税款；企业所得税税款； 税收滞纳金；税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失； 本法第九条规定以外的捐赠支出；本法第九条规定以外的捐赠支出； 赞助支出；赞助支出； 未经核定的准备金支出。未经核定的准备金支出。5）亏损弥补亏损弥补 某年发生亏损，可用下年度所得弥补，弥补期限为某年发生亏损，可用下年度所得弥补，弥补期限为5年。年。6）计算公式计算公式：
24、 应纳所得税税额应纳所得税税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额 * 适用税率适用税率 - 减免税额减免税额 - 抵免税额抵免税额 应纳税所得额应纳税所得额 = = 收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各项扣除各项扣除- -以前亏损以前亏损 或：或： = = 利润总额利润总额 + + 不允许扣除的支出不允许扣除的支出 免税收益免税收益 例例1 1：某企业：某企业20201414年利润总额为年利润总额为170170万元。销售收入万元。销售收入25002500万元，广告费万元，广告费450450万元，业务招待费万元，业务招待费1515万元，公益性捐万元，公益性捐赠
25、赠3030万元，滞纳金万元，滞纳金6 6万元，三费万元，三费3232万元万元（全年的（全年的工资薪工资薪金总额金总额150万元万元）。要求：要求：1 1）计算各调整项目计算各调整项目金额金额 2 2）计算应纳税所得额计算应纳税所得额 3 3）计算应计算应纳纳企业所得税企业所得税例例1 1参考答案参考答案1 1）计算各项目的调整金额：计算各项目的调整金额：广告费：扣除限额广告费：扣除限额25002500* *15%=37515%=375，调整额，调整额 450-375= 450-375= 7575招待费：招待费：15-1515-15* *60% = 60% = 6 6公益性捐赠：扣除限额公益性捐
26、赠：扣除限额170170* *12%=20.412%=20.4， 调整额调整额 30-20.4= 30-20.4= 9.69.6滞纳金：调整额滞纳金：调整额 6 6三费：扣除限额三费：扣除限额150150* *18.5%=27.7518.5%=27.75， 调整额调整额 32 27.75 = 32 27.75 = 4.254.252）计算应纳税所得额计算应纳税所得额 = 170 + 75+6+9.6+6+4.25 = 270.853）计算应计算应纳纳企业所得税企业所得税 =270.85*25% = 67.7125课堂练习课堂练习 某企业某企业2012014 4年利润总额为年利润总额为10010
27、0万元。有关数据如下：万元。有关数据如下：销售收入销售收入10001000万元，业务招待费万元，业务招待费1010万元，公益性捐赠万元，公益性捐赠1111万元，罚款万元，罚款支出支出2 2万元，国债投资收益万元，国债投资收益1 1万元。该企万元。该企业适用的所得税税率为业适用的所得税税率为25%25%。要求：要求：1.1.分析计算调整项目与调整金额分析计算调整项目与调整金额 2. 2.计算应纳税所得额计算应纳税所得额 3. 3.计算该企业计算该企业2012014 4年年应纳应纳企业所得税企业所得税参考答案参考答案1.1.调整项目金额：调整项目金额： 招待费：扣除限额为招待费：扣除限额为1000
28、1000* *0.005=50.005=5，调整额为，调整额为10-5=510-5=5 公益性捐赠：扣除限额为公益性捐赠：扣除限额为100100* *0.12=120.12=12，无需调整，无需调整 罚款罚款支出支出：调整额为：调整额为2 2 国债投资收益：调整额为国债投资收益：调整额为-1-12.2.计算应纳税所得额：计算应纳税所得额： = 100 + 5 + 2 -1 = 106 = 100 + 5 + 2 -1 = 1063.3.计算计算应纳应纳企业所得税：企业所得税： = 106 = 106 * * 0.25 = 26.5 0.25 = 26.5二二、个人所得税、个人所得税 - -对对
29、个人的各种所得个人的各种所得征收的一种税。征收的一种税。 特点特点： 分类分率课征分类分率课征、定额定率扣除定额定率扣除、按月按次计算按月按次计算法规法规：中华人民共和国中华人民共和国个人所得税法个人所得税法 （1980年年9月发布，月发布， 2011年第年第6次修正）次修正）中华人民共和国中华人民共和国个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例 1 1、纳税人、纳税人 1 1）居民纳税人（境内有住所；无住所，境内居住满居民纳税人（境内有住所；无住所，境内居住满1 1年）年） 负无限纳税义务，就其境内、外所得纳税。负无限纳税义务，就其境内、外所得纳税。 2 2）非居民纳税人（境内无住所；境内居住
30、不满非居民纳税人（境内无住所；境内居住不满1 1年）年） 负有限纳税义务，就其境内所得纳税。负有限纳税义务，就其境内所得纳税。2 2、征税对象、征税对象 1 1）工资、薪金所得工资、薪金所得 2 2）个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 3 3）对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得4 4）劳务报酬所得劳务报酬所得5 5）稿酬所得稿酬所得6 6）特许权使用费所得特许权使用费所得7 7）财产租赁所得财产租赁所得8 8）财产转让所得财产转让所得9 9）利息股息红利所得利息股息红利所得1010）偶然所得偶然所得1111）其他所得其他所得3 3、工资、薪金所得
31、、工资、薪金所得 1 1）个人所得税税率表一个人所得税税率表一 七级超额累进税税率表七级超额累进税税率表 （2011.9.1-2011.9.1-至今）至今）级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（% %） 速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过1,5001,500元元 3 3 0 02 2超过超过1,5001,500元至元至4,5004,500元的部分元的部分 1010 1051053 3超过超过4,5004,500元至元至9,0009,000元的部分元的部分 2020 5555554 4超过超过9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分 2525 1
32、,0051,0055 5超过超过35,00035,000元至元至55,00055,000元的部分元的部分 3030 2,7552,7556 6超过超过55,00055,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分 3535 5,5055,5057 7超过超过80,00080,000元的部分元的部分 4545 13,50513,5052 2）计算计算 应纳税所得额应纳税所得额 = = 每月收入额每月收入额 - 3500 - 3500应纳所得税应纳所得税 = = 应纳税所得额应纳税所得额* *适用级距税率适用级距税率- -速算扣除数速算扣除数2 2、个体工商户及独资和合伙企业的所得、个体
33、工商户及独资和合伙企业的所得 1 1) )个人所得税税率表二个人所得税税率表二 五五级超额累进税税率表级超额累进税税率表 （2011.9.1-2011.9.1-至今）至今）级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（% %） 速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过1515 0 00000元元的的 5 5 0 02 2超过超过1515 0 00000元至元至30 030 00000元的部分元的部分 1010 7 75 50 03 3超过超过30 030 00000元至元至60 60 000000元的部分元的部分 2020 37 375 50 04 4超过超过60 60 000000元至
34、元至100 100 000000元的部分元的部分 30 30 9750 97505 5超过超过100 100 000000元的部分元的部分 3 35 5 14750 147502 2）计算计算 应纳税所得额应纳税所得额 = = 纳税年度的收入总额纳税年度的收入总额 成本、费用以及损失成本、费用以及损失 应纳所得税应纳所得税 = = 应纳税所得额应纳税所得额* *适用级距税率适用级距税率 - - 速算扣除数速算扣除数3 3、劳务报酬所得、劳务报酬所得 1 1）税率：税率：20%20% 个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2 2万元，超过万元，超过2 2
35、万元至万元至5 5万元的部分，依照税法规定计算万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额应纳税额后再按照应纳税额加征五成加征五成；超过；超过5 5万元的部万元的部分，分，加征十成加征十成。 2 2）计算计算应纳税所得额应纳税所得额 = = 每次收入额每次收入额 800 800 【每次收入不足每次收入不足40004000元元】 = = 每次收入额每次收入额 * * （1-20%1-20%）【每次收入在每次收入在40004000元以上元以上】应纳所得税应纳所得税 = = 应纳税所得额应纳税所得额 * * 20% 20% 【每次收入不超过每次收入不超过2000020000元元】 = =应纳
36、税所得额应纳税所得额 * * 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 【收入畸高收入畸高】4、稿酬所得、稿酬所得 1 1）税率：税率：20%20% 2 2）计算：计算：应纳税所得额应纳税所得额 = = 每次收入额每次收入额 800 800 【每次收入不足【每次收入不足40004000元】元】 = = 每次收入额每次收入额 * * （1-20%1-20%）【每次收入在）【每次收入在40004000元以上】元以上】应纳所得税应纳所得税 = = 应纳税所得额应纳税所得额 * * 20% 20%* *（1-30%1-30%） 【规定对应纳税额减征规定对应纳税额减征30%30%】5 5、特许使用费、
37、特许使用费 与劳务报酬基本相同与劳务报酬基本相同6 6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得 1 1）税率税率 20%20% 2 2）计算计算 应纳所得税应纳所得税 = = 应纳税所得额应纳税所得额 * * 20% 20%* * 【目前：利息免税，股利减半征收。目前：利息免税，股利减半征收。】第三节第三节 资源课税资源课税一、一、资源税资源税1 1、纳税人、纳税人 在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人定的矿产品或者生产盐的单位和个人 。2 2、税目、税率、税目、税率3
38、3、应纳税额、应纳税额 从价定率：从价定率：= = 销售额销售额 * * 适用的比例税率适用的比例税率 从量定额：从量定额：= = 销售数量销售数量 * * 适用的定额税率适用的定额税率资源税税目税率表资源税税目税率表2011.11.12011.11.1起施行起施行 税目税目 税率税率一、原油一、原油 销售额的销售额的 5%-10%5%-10%二、天然气二、天然气 销售额的销售额的 5%-10%5%-10%三、煤炭三、煤炭 焦煤焦煤 每吨每吨8-208-20元元 其他煤炭其他煤炭 每吨每吨0.3-50.3-5元元四、其他非金属矿原矿四、其他非金属矿原矿 普通非金属矿原矿普通非金属矿原矿 每吨或
39、者每立方米每吨或者每立方米 0.5-200.5-20元元 贵重非金属矿原矿贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉每千克或者每克拉 0.5-200.5-20元元五、黑色金属矿五、黑色金属矿 原矿原矿 每吨每吨 2-302-30元元六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿 稀土矿稀土矿 每吨每吨 0.4-600.4-60元元 其他有色金属矿原矿其他有色金属矿原矿 每吨每吨 0.4-300.4-30元元七、盐七、盐 固体盐固体盐 每吨每吨 10-6010-60元元 液体盐液体盐 每吨每吨 2-102-10元元二、耕地占用税二、耕地占用税 中华人民共和国中华人民共和国耕地占用税耕地占用税暂行条例暂行条例第一条
40、为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，制定本条第一条为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，制定本条第二条本条例所称耕地，是指用于种植农作物的土地。第二条本条例所称耕地，是指用于种植农作物的土地。第三条占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税第三条占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。第四条耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的第四条耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。适用税额一次性征收。第五条
41、耕地占用税的税额规定如下：第五条耕地占用税的税额规定如下：（一）人均耕地不超过（一）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为每平方米为10元至元至50元；元；（二）人均耕地超过（二）人均耕地超过1亩但不超过亩但不超过2亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为8元至元至40元；元；（三）人均耕地超过（三）人均耕地超过2亩但不超过亩但不超过3亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为6元至元至30元；元；（四）人均耕地超过（四）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为5元至元至25元。元。第十六条本条例自第十六条本条例自
42、2008年年1月月1日起施行。日起施行。三、三、城镇土地使用税城镇土地使用税1、纳税人纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人的单位和个人 。2、单位税额单位税额 土地使用税每平方米年税额如下：土地使用税每平方米年税额如下：（一）大城市（一）大城市1.5元至元至30元；元；（二）中等城市（二）中等城市1.2元至元至24元；元；（三）小城市（三）小城市0.9元至元至18元；元；（四）县城、建制镇、工矿区（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至元至12元。元。3、应纳税额应纳税额 = = 实际占用的土地面积实际占用的土地面积 * * 单位
43、税额单位税额第四节第四节 财产课税和行为课税财产课税和行为课税一、一、 房产税房产税1 1、纳税人纳税人 产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人等。人或者使用人等。2 2、计税依据、计税依据 房产余值、房产租金收入房产余值、房产租金收入3 3、税率、税率 依照房产余值计算缴纳的：依照房产余值计算缴纳的： . . 依照房产租金收入计算缴纳的：依照房产租金收入计算缴纳的：二、二、契税契税1 1、纳税人、纳税人 转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。2 2、征税范围、征税范围1
44、 1) )国有土地使用权出让；国有土地使用权出让；2 2) )土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；3 3) )房屋买卖；房屋买卖；4 4) )房屋赠与；房屋赠与；5 5) )房屋交换。房屋交换。3 3、税率、税率 3 3% % - 5% - 5%契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款规契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案。总局备案。三、三、土地增值税土地增值税1 1、纳税人、纳税人 转让国有土地使用权、地上的
45、建筑物及其附着物（简称转让转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。房地产）并取得收入的单位和个人。 2 2、税率、税率：四：四级超率累进税率级超率累进税率 1 1）增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额50%50%的部分的部分，税率，税率30%30% 2 2）增值额超过扣除项目金额）增值额超过扣除项目金额50%50%，未超过，未超过100%100%的部分，税率的部分，税率40%40% 3 3）增值额超过扣除项目金额）增值额超过扣除项目金额100%100%，未超过，未超过200%200%的部分，税率的部分，税率50%50% 4 4）增值额超过
46、扣除项目金额）增值额超过扣除项目金额200%200%的部分，税率的部分，税率60%60%3 3、增值额、增值额 = = 转让房地产所取得的收入转让房地产所取得的收入 - - 规定扣除项目金额规定扣除项目金额 例例 ： A A房地产公司出售写字楼，收入房地产公司出售写字楼，收入12001200万元，开万元，开发成发成 本本、费用、税金等扣除项目共、费用、税金等扣除项目共482482万元万元，要求计算，要求计算 应应纳土地增值税。纳土地增值税。解：解： 增值额增值额= 1200 482 = 718= 1200 482 = 718第一级：不超过第一级：不超过50%50%的部分：的部分： 482/2
47、482/2 * * 30% = 72.3 30% = 72.3第二级：超过第二级：超过50%50%至至100%100%的部分：的部分： 482/2 482/2 * * 40% = 96.4 40% = 96.4第三级：超过第三级：超过100%100%至至200%200%的部分：的部分： （718-482718-482） * * 50% = 11850% = 118 合计：合计： 72.3 + 96.4 + 118 = 286.7 72.3 + 96.4 + 118 = 286.7 四、四、印花税印花税 印花税暂行条例自印花税暂行条例自1988.10.1起施行起施行1 1、纳税人、纳税人 书立、
48、领受本条例所列举凭证的单位和个人。书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人。2 2、征税范围、征税范围1.1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；具有合同性质的凭证；2.2.产权转移书据；产权转移书据；3.3.营业账簿；营业账簿；4.4.权利、许可证照；权利、许可证照；5.5.经财政部确定征税的其他凭证。经财政部确定征税的其他凭证。3 3、税目税率表、税目税率表印花税税率表（部分）印花税税率表（部分）税目税目税率税率纳税义务人纳税义务人1
49、.购销合同购销合同 按购销金额万分按购销金额万分之三贴花之三贴花 立合同人立合同人 2.加工承揽合同加工承揽合同 按加工或承揽收按加工或承揽收入万分之五贴花入万分之五贴花 立合同人立合同人 产权转移书据产权转移书据按所载金额万分按所载金额万分之五贴花之五贴花立据人立据人 营业账簿营业账簿 按资金总额万分之按资金总额万分之五贴花；按件贴花五贴花；按件贴花五元五元 立账簿人立账簿人 权利、许可证照权利、许可证照 按件贴花五元按件贴花五元 领受人领受人 五、五、城市维护建设税与教育费附加城市维护建设税与教育费附加 1 1、城市维护建设税、城市维护建设税 1 1）纳税人）纳税人 凡缴纳产品税、增值税、
50、营业税的单位和个人。凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人。 2 2）税率）税率 市区市区7%7%；县城；县城5%5%；其他；其他1%1% 3 3）应纳税额）应纳税额 = = 实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额 * * 7% 7%（5%5%或或1%1%）2 2、教育费附加、教育费附加 1 1）缴费人）缴费人 凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人 。 2 2）教育费附加率）教育费附加率 3%3% 3 3）缴费金额）缴费金额= = 实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额 *