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1、 财务报表分析第八章第八章与财务质量分析有关的其他重与财务质量分析有关的其他重要信息要信息引例引例1 1（P206P206。另外还有引例。另外还有引例2 2） 在上市公司科龙电器的某两个相邻年度的财务报告在上市公司科龙电器的某两个相邻年度的财务报告中，关于坏帐准备的计提，出现了不同的表述。第中，关于坏帐准备的计提，出现了不同的表述。第一年的表述为，用账龄分析法及根据债务单位的财一年的表述为，用账龄分析法及根据债务单位的财务及经营实际情况合理地估计坏账准备；第二年的务及经营实际情况合理地估计坏账准备；第二年的表述为，公司按照账龄的比例来估计坏帐准备：表述为，公司按照账龄的比例来估计坏帐准备：3
2、3个月以内的坏帐估计率为零，个月以内的坏帐估计率为零，4-64-6个月以内的坏帐个月以内的坏帐估计率为估计率为10%10%，7-127-12个月以内的坏帐估计率为个月以内的坏帐估计率为50%50%，1212个月以上的坏帐估计率为个月以上的坏帐估计率为100%100%。请思考：请思考： 在相邻的两个年度之间的这种变化属于什么性质？在相邻的两个年度之间的这种变化属于什么性质？企业为什么会有这样的变化？企业为什么会有这样的变化？第第7 7章章 与财务质量分析有关的其他重要与财务质量分析有关的其他重要 信息信息 第第1 1节财务报表附注节财务报表附注 第第2 2节我国财务报表附注主要内容节我国财务报表
3、附注主要内容 第第3 3节会计政策、估计变更和差错更正节会计政策、估计变更和差错更正 第第4 4节关联方关系及其交易的披露节关联方关系及其交易的披露 第第5 5节资产负债表日后事项节资产负债表日后事项 第第6 6节审计报告及对财务信息的质量含义节审计报告及对财务信息的质量含义第第1 1节节 财务报表附注财务报表附注 财务报表附注财务报表附注：是对在四大报表中列示项目的文字：是对在四大报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等目的说明等 一般包括：一般包括：执行的会计政策及采用的主要会计处理方法执行的会计政策及采用的主要
4、会计处理方法会计处理方法的变更情况、变更原因及对财务状况会计处理方法的变更情况、变更原因及对财务状况和经营成果的影响和经营成果的影响非常项目的说明非常项目的说明企业财务报表中有关重要项目的明细资料企业财务报表中有关重要项目的明细资料其他有助于理解和分析报表需要说明的事项等其他有助于理解和分析报表需要说明的事项等一、主要会计政策一、主要会计政策 会计政策会计政策国际会计准则国际会计准则指出：会计政策是指出：会计政策是指企业在编制财务报表时采用的原则、基础、惯例、指企业在编制财务报表时采用的原则、基础、惯例、规则和实务规则和实务 国际会计准则国际会计准则认为，企业可以考虑列报的会计认为，企业可以考
5、虑列报的会计政策包括（但不限于）如下方面：政策包括（但不限于）如下方面：1.1.收入确认；收入确认；2.2.合并原则，包括对子公司和联营企业；合并原则，包括对子公司和联营企业； 3. 3.企业合并；企业合并；4.4.合营企业；合营企业；5.5.资产的确认和折旧资产的确认和折旧/ /摊销；摊销； 6. 6.借款费用和其他支出的资本化；借款费用和其他支出的资本化；7.7.建造合同；建造合同； 8. 8.投资性房地产；投资性房地产；9.9.金融工具和投资；金融工具和投资；10.10.租赁；租赁； 11. 11.研究和开发；研究和开发；12.12.存货；存货；13.13.所得税，包括递延所得税所得税，
6、包括递延所得税; ; 14. 14.准备；准备；15.15.雇员福利费用；雇员福利费用；16.16.外币折算和外币折算和套期套期； 17. 17.分部的定义及其在分部之间分配费用的基础；分部的定义及其在分部之间分配费用的基础； 18. 18.现金及现金等价物的定义；现金及现金等价物的定义；19.19.通货膨胀会计；通货膨胀会计； 20. 20.政府补助政府补助大豆套期保值案例大豆套期保值案例（该例只用于说明套期保值原理，（该例只用于说明套期保值原理，具体操作中，应当考虑交易手续费、持仓费、交割具体操作中，应当考虑交易手续费、持仓费、交割费用等。）费用等。） 7 7月份，大豆的现货价格为每吨月份
7、，大豆的现货价格为每吨20102010元，某农场对元，某农场对该价格比较满意，但是大豆该价格比较满意，但是大豆9 9月份才能出售，因此月份才能出售，因此该单位担心到时现货价格可能下跌，而使收益减少该单位担心到时现货价格可能下跌，而使收益减少 7 7月份在期货市场上卖出月份在期货市场上卖出1010手手9 9月份大豆合约：价格月份大豆合约：价格为为20502050元元/ /吨吨 9 9月份在现货市场上卖出月份在现货市场上卖出100100吨大豆：价格为吨大豆：价格为19801980元元/ /吨；在期货市场上买入吨；在期货市场上买入1010手手9 9月份大豆合约：价格月份大豆合约：价格为为202020
8、20元元/ /吨吨 套利结果：亏损套利结果：亏损3030元元/ /吨；盈利吨；盈利3030元元/ /吨。净获利吨。净获利100100* *30-10030-100* *30=030=0元（注：元（注：1 1手手=10=10吨）吨） 二、会计政策、会计估计的变更情况、变更原因以及二、会计政策、会计估计的变更情况、变更原因以及变更对财务状况和经营成果的影响变更对财务状况和经营成果的影响 会计政策、会计估计在不同年度之间应尽量保持一会计政策、会计估计在不同年度之间应尽量保持一致，以使会计信息具有可比性致，以使会计信息具有可比性 但是，因某种原因需要变更会计政策、会计估计但是，因某种原因需要变更会计政
9、策、会计估计 所以，根据会计准则，企业应将变更情况、变更原所以，根据会计准则，企业应将变更情况、变更原因及对企业财务状况和经营成果的影响在附注中列因及对企业财务状况和经营成果的影响在附注中列示示三、非常项目的说明三、非常项目的说明 非常项目非常项目是指企业由于特殊原因引起的有别于企业是指企业由于特殊原因引起的有别于企业正常经济活动的非正常的和不经常发生的事项和经正常经济活动的非正常的和不经常发生的事项和经济业务济业务 包括：非常损失和非常收入包括：非常损失和非常收入 非常损失非常损失：如地震、洪水、火灾、财产被没收等：如地震、洪水、火灾、财产被没收等 非常收入非常收入：如企业原购入一块土地的使
10、用权准备建：如企业原购入一块土地的使用权准备建厂房，后因计划改变而将其出售厂房，后因计划改变而将其出售四、关联方关系及其交易的披露（下一节讨论）四、关联方关系及其交易的披露（下一节讨论）五、资产负债表日后事项的披露（下一节讨论）五、资产负债表日后事项的披露（下一节讨论）六、报表重要项目的明细资料六、报表重要项目的明细资料 附注中的明细资料可以使报表阅读者更充分地了解附注中的明细资料可以使报表阅读者更充分地了解企业的财务状况（下一节讨论）企业的财务状况（下一节讨论）七、或有项目七、或有项目 包括：或有负债和或有收益包括：或有负债和或有收益 会计惯例：附注中仅对或有负债进行说明，对或有会计惯例：附
11、注中仅对或有负债进行说明，对或有收益则根据稳健性原则不予列示收益则根据稳健性原则不予列示第第2 2节节 我国财务报表附注的主要内容我国财务报表附注的主要内容 根据根据企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报第三第三十三条，附注一般应当按照下列顺序披露：十三条，附注一般应当按照下列顺序披露：一、财务报表的编制基础一、财务报表的编制基础二、遵循企业会计准则的声明二、遵循企业会计准则的声明三、重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量三、重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等基础和会计政策的确定依据等四、重要会计估计的说明，包括下一会计期间很可能
12、四、重要会计估计的说明，包括下一会计期间很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等定依据等五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明六、对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有六、对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等括终止经营税后利润的金额及其构成情况等七、或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、七、或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其
13、交易等需要说明的事项关联方关系及其交易等需要说明的事项第三十四条：在资产负债表日后、财务报告批准报出第三十四条：在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）（或向投资者分配的利润总额）第三十五条：下列各项未在与财务报表一起公布的其第三十五条：下列各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：他信息中披露的，企业应当在附注中披露：（一）企业注册地、组织形式和总部地址（一）企业注册地、组织形式和总部地址（二）企业的业务性质和主要经营活动（二）企业的业务性质和主要经营活动（三）
14、母公司以及集团最终母公司的名称（三）母公司以及集团最终母公司的名称根据根据企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报“应用应用指南指南”，应披露的附注信息第一项是，应披露的附注信息第一项是“企业的基本企业的基本情况情况”，包括上面三项内容外，另有，包括上面三项内容外，另有“财务报告的财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日批准报出者和财务报告批准报出日” 根据根据“应用指南应用指南”，前述第三十三条要求披露的第，前述第三十三条要求披露的第六项：六项：“会计报表重要项目的说明会计报表重要项目的说明”，主要包括：，主要包括：（一）交易性金融资产的披露格式如下（一）交易性金融资
15、产的披露格式如下 包括交易性金融资产的类别及年初、期末公允价值包括交易性金融资产的类别及年初、期末公允价值（二）应收账款（二）应收账款1.1.应收账款按账龄结构披露的格式如下应收账款按账龄结构披露的格式如下 格式中不含坏账准备。坏账准备在资产减值准备中格式中不含坏账准备。坏账准备在资产减值准备中一并披露一并披露2.2.应收账款按客户类别披露的格式如下应收账款按客户类别披露的格式如下 以上以上“两种格式两种格式”后皆注明：有应收票据、预付账后皆注明：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露行披露（三）存货（三）存货1.1.存
16、货的披露格式如下存货的披露格式如下 除年初、期末账面余额外，还包括本期增加、减少除年初、期末账面余额外，还包括本期增加、减少额额2.2.说明消耗性生物资产的期末实物数量说明消耗性生物资产的期末实物数量3.3.存货跌价准备的披露格式如下存货跌价准备的披露格式如下（四）其他流动资产的披露格式如下（四）其他流动资产的披露格式如下（五）可供出售金融资产的披露格式如下（五）可供出售金融资产的披露格式如下（六）持有至到期投资的披露格式如下（六）持有至到期投资的披露格式如下（七）长期股权投资（七）长期股权投资1.1.长期股权投资的披露格式如下长期股权投资的披露格式如下2.2.被投资单位由于所在国家或地区及其
17、他方面的影响，被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资企业转移资金的能力受到限制的，应当披其向投资企业转移资金的能力受到限制的，应当披露受限制的具体情况露受限制的具体情况3.3.当期及累计未确认的投资损失金额当期及累计未确认的投资损失金额（八）投资性房地产（八）投资性房地产1.1.企业采用成本模式进行后续计量的，应当披露下列企业采用成本模式进行后续计量的，应当披露下列信息：项目有按房、地分别列示的原价、累计折旧信息：项目有按房、地分别列示的原价、累计折旧或摊销、减值准备累计金额、账面价值；列示金额或摊销、减值准备累计金额、账面价值；列示金额有年初、期末余额及本期增加、减少额有年初
18、、期末余额及本期增加、减少额2.2.企业采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露企业采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露投资性房地产公允价值的依据及公允价值金额的增投资性房地产公允价值的依据及公允价值金额的增减变动情况减变动情况3.3.如有房地产转换的，应当说明转换的原因及其影响如有房地产转换的，应当说明转换的原因及其影响（九）固定资产（九）固定资产1.1.固定资产的披露格式如下（参见教材固定资产的披露格式如下（参见教材P213P213214214项项目增加固定资产减值准备累计金额合计）目增加固定资产减值准备累计金额合计）2.2.企业确有准备处置固定资产的，应当说明准备处置企业确有准备处置
19、固定资产的，应当说明准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等费用和预计处置时间等（十）生产性生物资产和公益性生物资产（十）生产性生物资产和公益性生物资产（十一）油气资产（十一）油气资产（十二）无形资产（十二）无形资产1.1.各类无形资产的披露格式如下各类无形资产的披露格式如下2.2.计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额额（十三）商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况（十三）商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况（十四）递延所得税资产和递延所得税负债（十四）递延所得税
20、资产和递延所得税负债1.1.已确认递延所得税资产和递延所得税负债的披露格已确认递延所得税资产和递延所得税负债的披露格式式2.2.未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损等的金额（存在到期日的还应披露到期日）扣亏损等的金额（存在到期日的还应披露到期日）（十五）资产减值准备的披露格式如下（十五）资产减值准备的披露格式如下 具体项目包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售具体项目包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、长金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固期股权
21、投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、其他；准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、其他；列示金额有：年初、期末账面余额、本期计提额、列示金额有：年初、期末账面余额、本期计提额、本期减少额本期减少额（十六）所有权受到限制的资产（十六）所有权受到限制的资产1.1.资产所有权受到限制的原因资产所有权受到限制的原因2.2.所有权受到限制的资产金额披露格式如下：分用于所有权受到限制的资产金额披
22、露格式如下：分用于担保的资产和其他原因造成所有权受到限制的资产担保的资产和其他原因造成所有权受到限制的资产（十七）交易性金额负债的披露格式如下：分发行的（十七）交易性金额负债的披露格式如下：分发行的交易性债券、指定为以公允价值计量且其变动计入交易性债券、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、衍生金融负债、其他当期损益的金融负债、衍生金融负债、其他（十八）职工薪酬（十八）职工薪酬1.1.应付职工薪酬的披露格式如下：项目有一、工资、应付职工薪酬的披露格式如下：项目有一、工资、奖金、津贴和补贴；二、职工福利费；三、社会保奖金、津贴和补贴；二、职工福利费；三、社会保险费，其中分别列示医疗
23、保险费、基本养老保险费、险费，其中分别列示医疗保险费、基本养老保险费、年金缴费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费；年金缴费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费；四、住房公积金；五、工会经费和职工教育经费；四、住房公积金；五、工会经费和职工教育经费；六、非货币性福利；七、因解除劳动关系给予的补六、非货币性福利；七、因解除劳动关系给予的补偿；八、其他，其中以现金结算的股份支付；金额偿；八、其他，其中以现金结算的股份支付；金额列示年初、期末账面余额、本期增加额、本期支付列示年初、期末账面余额、本期增加额、本期支付额额2.2.企业本期为职工提供的各项非货币性福利形式、金企业本期为职工提供的各项非货币
24、性福利形式、金额及其计算依据额及其计算依据（十九）应交税费的披露格式如下（十九）应交税费的披露格式如下（二十）其他流动负债的披露格式如下：按负债项目（二十）其他流动负债的披露格式如下：按负债项目分别年初、期末账面余额列示。分别年初、期末账面余额列示。 并注：并注：有预计负债、其他非流动负债的，比照其他有预计负债、其他非流动负债的，比照其他流动负债进行披露流动负债进行披露（二十一）短期借款和长期借款（二十一）短期借款和长期借款1.1.借款的披露格式如下：项目有信用借款、抵押借款、借款的披露格式如下：项目有信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款质押借款、保证借款2.2.对于期末逾期借款，应分别贷款
25、单位、借款金额、对于期末逾期借款，应分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露等进行披露（二十二）应付债券的披露格式如下（二十二）应付债券的披露格式如下（二十三）长期应付款的披露格式如下（二十三）长期应付款的披露格式如下（二十四）营业收入（二十四）营业收入1.1.营业收入的披露格式如下：按收入类别列示本期发营业收入的披露格式如下：按收入类别列示本期发生额和上期发生额生额和上期发生额2.2.披露建造合同当期预计损失的原因和金额，同时按披露建造合同当期预计损失的原因和金额，同时按下列格式披露下列格式披露（二十五）公允价
26、值变动收益的披露格式如下（二十五）公允价值变动收益的披露格式如下 按产生的来源列示本期发生额和上期发生额按产生的来源列示本期发生额和上期发生额（二十六）投资收益（二十六）投资收益1.1.投资收益的披露格式如下投资收益的披露格式如下: :分产生来源分产生来源2.2.按照权益法核算的长期股权投资，直接以被投资单按照权益法核算的长期股权投资，直接以被投资单位的账面净损益计算确认投资损益的事实及原因位的账面净损益计算确认投资损益的事实及原因（二十七）资产减值损失的披露格式如下（前已述及）（二十七）资产减值损失的披露格式如下（前已述及）（二十八）营业外收入的披露格式如下：按产生项目（二十八）营业外收入的
27、披露格式如下：按产生项目分本期发生额和上期发生额列示分本期发生额和上期发生额列示（二十九）营业外支出的披露格式如下（二十九）营业外支出的披露格式如下（三十）所得税费用（三十）所得税费用1.1.所得税费用的组成，包括当期所得税、递延所得税所得税费用的组成，包括当期所得税、递延所得税2.2.所得税费用与会计利润的关系所得税费用与会计利润的关系（三十一）企业应当披露取得政府补助的种类及金额（三十一）企业应当披露取得政府补助的种类及金额（三十二）每股收益（三十二）每股收益1.1.基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程2.2.列报期间不具有稀释性但以
28、后期间很可能具有稀释性的潜在列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股普通股3.3.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况，如股份发普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况，如股份发行、股份回购、潜在普通股发行、潜在普通股转换或行权行、股份回购、潜在普通股发行、潜在普通股转换或行权等等（三十三）企业可以按照费用的性质分类披露利润表（三十三）企业可以按照费用的性质分类披露利润表（三十四）非货币性资产交换（三十四）非货币性资产交换1.1.换入资产、换出资产的类别换入资产、换出资
29、产的类别2.2.换入资产成本的确定方式换入资产成本的确定方式3.3.换入资产、换出资产的公允价值及换出资产的账面换入资产、换出资产的公允价值及换出资产的账面价值价值（三十五）股份支付（三十五）股份支付1.1.当期授予、行权和失效的各项权益工具总额当期授予、行权和失效的各项权益工具总额2.2.期末发行在外股份期权或其他权益工具行权价的范期末发行在外股份期权或其他权益工具行权价的范围和合同剩余期限围和合同剩余期限3.3.当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格格计算的加权平均价格4.4.股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响股
30、份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响（三十六）债务重组（三十六）债务重组 按按企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组第十四条或第十四条或第十五条的相关规定进行披露第十五条的相关规定进行披露（三十七）借款费用（三十七）借款费用1.1.当期资本化的借款费用金额当期资本化的借款费用金额2.2.当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率（三十八）外币折算（三十八）外币折算1.1.计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额2.2.处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响（三十九）企业合并（三十九
31、）企业合并 企业合并发生当期的期末，合并方或购买方应当按企业合并发生当期的期末，合并方或购买方应当按照照企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并第十八条或第十八条或第十九条的相关规定进行披露第十九条的相关规定进行披露（四十）租赁（四十）租赁1.1.融资租赁出租人应当说明未实现融资收益的余额，并披露与融融资租赁出租人应当说明未实现融资收益的余额，并披露与融资租赁有关的下列信息：一是剩余租赁期，二是最低租赁收资租赁有关的下列信息：一是剩余租赁期，二是最低租赁收款额。款额。2.2.经营租赁出租人各类租出资产的披露格式如下经营租赁出租人各类租出资产的披露格式如下 按租出资产类别分年初、
32、期末账面价值列示按租出资产类别分年初、期末账面价值列示3.3.融资租赁承租人应当说明未确认融资费用的余额，并披露与融融资租赁承租人应当说明未确认融资费用的余额，并披露与融资租赁有关的下列信息资租赁有关的下列信息（1 1）各类租入固定资产的年初和期末原价、累计折旧、减值准）各类租入固定资产的年初和期末原价、累计折旧、减值准备累计金额备累计金额（2 2）以后年度将支付的最低租赁付款额的披露格式如下）以后年度将支付的最低租赁付款额的披露格式如下4.4.对于重大的经营租赁，经营租赁承租人应当披露下列信息对于重大的经营租赁，经营租赁承租人应当披露下列信息5.5.披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要
33、条款披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款（四十一）终止经营的披露格式如下：项目有终止经（四十一）终止经营的披露格式如下：项目有终止经营收入减：终止经营费用，终止经营利润总额减：营收入减：终止经营费用，终止经营利润总额减：终止经营所得税费用，终止经营净利润；金额列示终止经营所得税费用，终止经营净利润；金额列示有本期发生额和上期发生额有本期发生额和上期发生额（四十二）分部报告（四十二）分部报告1.1.主要报告形式是业务分部的披露格式如下（主要报主要报告形式是业务分部的披露格式如下（主要报告形式是地区分部的，比照业务分部格式进行披露）告形式是地区分部的，比照业务分部格式进行披露）2.2.在
34、主要报告形式的基础上，对于次要报告形式，企在主要报告形式的基础上，对于次要报告形式，企业还应披露对外交易收入、分部资产总额业还应披露对外交易收入、分部资产总额第第3 3节节 会计政策、估计变更和差错更正会计政策、估计变更和差错更正 会计政策变更会计政策变更 会计估计变更会计估计变更 前期差错更正前期差错更正一、会计政策变更一、会计政策变更1.1.会计政策及其具体内容会计政策及其具体内容 会计政策会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法用的原则、基础和会计处理方法 我国企业当前需要在附注中披露的项目主要有：我国企业当前需要在附注
35、中披露的项目主要有：（1 1）合并政策）合并政策是指编制合并会计报表所采纳的原是指编制合并会计报表所采纳的原则。如母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则。如母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则、合并范围的确定原则、母公司和子公司所采用则、合并范围的确定原则、母公司和子公司所采用会计政策是否一致等会计政策是否一致等（2 2）外币折算）外币折算是指外币折算所采用的方法以及汇是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。如外币报表折算是采用现行汇率法，兑损益的处理。如外币报表折算是采用现行汇率法，还是采用时态法或其他方法还是采用时态法或其他方法（3 3）收入确认）收入确认是指收入确认的原则是指收
36、入确认的原则（4 4）存货的计价）存货的计价是指企业存货的计价方法。如企是指企业存货的计价方法。如企业的存货在先进先出法和其他的国家统一的会计制业的存货在先进先出法和其他的国家统一的会计制度所允许的计价方法之间的选择度所允许的计价方法之间的选择（5 5）长期投资的核算）长期投资的核算是指长期投资的具体会计处是指长期投资的具体会计处理方法。如企业对被投资单位的股权投资在成本法理方法。如企业对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的选择和权益法核算之间的选择（6 6）坏账损失的核算）坏账损失的核算是指坏账损失的具体会计处是指坏账损失的具体会计处理方法。如企业的坏账损失在直接转销法和备抵法理方
37、法。如企业的坏账损失在直接转销法和备抵法之间的选择之间的选择（7 7）借款费用的处理）借款费用的处理是指借款费用的处理方法，是指借款费用的处理方法，即将借款费用在资本化和费用化之间选择即将借款费用在资本化和费用化之间选择（8 8）其他）其他指无形资产的计价及摊销方法、财产损指无形资产的计价及摊销方法、财产损溢的处理、研究与开发费用的处理等溢的处理、研究与开发费用的处理等2.2.会计政策变更的含义与条件会计政策变更的含义与条件 会计政策变更会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 需要
38、变更会计政策的情况需要变更会计政策的情况（1 1）法律、行政法规或）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（者国家统一的会计制度等要求变更；（2 2）会计政）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息3.3.会计政策变更对企业财务质量分析的影响会计政策变更对企业财务质量分析的影响 第一种情况下的变更是第一种情况下的变更是“不可抗力不可抗力”的，是被动的的，是被动的 第二种情况下的变更是主动的，是依据主观判断的第二种情况下的变更是主动的，是依据主观判断的 因此，主观的结果有时是利己因此，主观的结果有时是利己 不论哪种情况下的变更，都将使各期之间的
39、报表信不论哪种情况下的变更，都将使各期之间的报表信息失去可比性，分析时应进行调整剔除影响息失去可比性，分析时应进行调整剔除影响二、会计估计变更二、会计估计变更1.1.会计估计的含义会计估计的含义 会计估计会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。需要进行估计近可利用的信息为基础所作的判断。需要进行估计的常见项目有：的常见项目有：（1 1）坏账）坏账（2 2）遭受毁损、全部或部分陈旧过时的存货）遭受毁损、全部或部分陈旧过时的存货（3 3）固定资产的耐用年限与净残值）固定资产的耐用年限与净残值（4 4）无形资产的受益期）无形资产
40、的受益期（5 5）收入确认中的估计）收入确认中的估计 2.2.会计估计变更的原因会计估计变更的原因 会计估计变更会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 原因有：企业据以进行估计的基础发生了变化，或原因有：企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订变化，可能需要对会计估计进行修订
41、会计估计变更的依据应当真实、可靠会计估计变更的依据应当真实、可靠3.3.会计估计变更对企业财务质量分析的影响会计估计变更对企业财务质量分析的影响 会计估计变更是一种主动的、主观的行为会计估计变更是一种主动的、主观的行为 主观的结果有时是利己主观的结果有时是利己 会计估计变更将会使各期报表之间失去可比性，分会计估计变更将会使各期报表之间失去可比性，分析时应进行调整剔除影响析时应进行调整剔除影响 新会计准则为了防止利用会计估计变更操纵利润采新会计准则为了防止利用会计估计变更操纵利润采取了一些措施，如规定已计提的资产减值准备不允取了一些措施，如规定已计提的资产减值准备不允许转回许转回三、前期差错更正
42、三、前期差错更正1.1.前期差错的含义前期差错的含义 前期差错前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏报或错报息，而对前期财务报表造成省略漏报或错报（1 1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（靠信息；（2 2）前期财务报告批准报出日能够取得）前期财务报告批准报出日能够取得的可靠信息的可靠信息2.2.前期差错的通常表现前期差错的通常表现 计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈
43、等及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等3.3.前期差错产生的常见原因前期差错产生的常见原因 采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策会计政策 账户分类以及计算错误账户分类以及计算错误 会计估计错误会计估计错误 在期末应计项目与递延项目未予调整在期末应计项目与递延项目未予调整 漏记已完成的交易漏记已完成的交易 对事实的忽视和误用对事实的忽视和误用 提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 资本性支出与收益性支出划分差错资本性支出与收益性支出划分差错4.4.关注企业有关前期差错的信息的质量含义
44、关注企业有关前期差错的信息的质量含义 在会计实践中，前期差错在所难免在会计实践中，前期差错在所难免 但若相当多的上市公司披露的前期差错在对企业盈但若相当多的上市公司披露的前期差错在对企业盈亏的影响上呈现出在特定会计期间方向一致的特征，亏的影响上呈现出在特定会计期间方向一致的特征，这就需要分析其真实原因是什么这就需要分析其真实原因是什么 此外，要警惕企业滥用会计政策和会计估计及其变此外，要警惕企业滥用会计政策和会计估计及其变更。滥用的一个很重要的特点，就是其处理有更。滥用的一个很重要的特点，就是其处理有“反反常识常识”色彩。如有的上市公司在某些年度的管理费色彩。如有的上市公司在某些年度的管理费用
45、、营业费用出现负数；有的上市公司的期间费用用、营业费用出现负数；有的上市公司的期间费用随意增减；等等随意增减；等等第第4 4节节 关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露一、与关联方关系及其交易有关的概念一、与关联方关系及其交易有关的概念二、关联方交易二、关联方交易三、对关联方交易的披露三、对关联方交易的披露四、关联方及交易对企业财务质量分析的影响四、关联方及交易对企业财务质量分析的影响一、与关联方关系及其交易有关的概念一、与关联方关系及其交易有关的概念 根据根据企业会计准则第企业会计准则第3636号号关联方披露关联方披露第二条：企业财务报表中应当披露所有关联第二条：企业财务报表中应当
46、披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供合并方关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易并范围外各关联方的关系及其交易 关联方关联方：一方控制、共同控制另一方或对另：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方关联方关联方具有的特征：关联方具有的特征： 一是关联方涉及两方或
47、多方一是关联方涉及两方或多方 二是关联方以各方之间的影响为前提。这种影响包二是关联方以各方之间的影响为前提。这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响的各方之间大影响或被施加重大影响的各方之间下列各方构成企业的关联方：下列各方构成企业的关联方： 1.1.该企业的母公司该企业的母公司2.2.该企业的子公司该企业的子公司 3.3.与该企业受同一母公司控制的其他企业与该企业受同一母公司控制的其他企业 4.4.对该企业实施共同控制的投资方对该企业实施共同控制的投资方 5.5.对该企业施加重大影响的投资方对该企业施加重大影响的
48、投资方 6.6.该企业的合营企业该企业的合营企业7.7.该企业的联营企业该企业的联营企业 8.8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员成员 9.9.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员切的家庭成员 10.10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加影响的关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加影响的其他企业其他企业仅与企业存在下列关系的各方不构成关联方：仅与企业存在下列关系的各方不构成关联方： 1.1.与该
49、企业发生日常往来的资金提供者、公用事业与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构部门、政府部门和机构 2.2.与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商个客户、供应商、特许商、经销商或代理商 3.3.与该企业共同控制合营企业的合营者与该企业共同控制合营企业的合营者 4.4.仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业 控制控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获经营政策
50、，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益。其特征如下：取利益。其特征如下： 1.1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方控制的主体是唯一的，不是两方或多方 2.2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策财务和经营政策 3.3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益、或者降经济利益、维持经济利益、保护经济利益、或者降低所分担的损失等低所分担的损失等 4.4.控制的性质是一种权力，是一种法定的权力，也控制的性质是一种权力，是一种法定的权力，也可以是通过公司章