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1、专题：企业所得税的税收筹划专题：企业所得税的税收筹划1第一节第一节 企业设立的税收筹划企业设立的税收筹划2一、个体、独资、合伙、还是私营一、个体、独资、合伙、还是私营个人创业时企业组织形式的税收筹划个人创业时企业组织形式的税收筹划 n企业组织形式及税收待遇：企业组织形式及税收待遇： 业主制（个业主制（个人独资企业）、合伙制、公司制人独资企业）、合伙制、公司制 3n个人独资企业个人独资企业特指依照法律在我国境内设立的，特指依照法律在我国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资人所有，投资由一个自然人投资，财产为投资人所有，投资人以其个人财产对企业债务人以其个人财产对企业债务承担无限责任承担无限责
2、任的经的经营实体。营实体。n合伙企业合伙企业是指依法在中国境内设立的，由各合是指依法在中国境内设立的，由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无承担无限连带责任限连带责任的营利性组织。的营利性组织。 4n公司制公司制是一种多人出资组建的企业，其是一种多人出资组建的企业，其基本特征是建立法人财产制。基本特征是建立法人财产制。 n有限责任公司和股份有限公司有限责任公司和股份有限公司n有限责任公司有限责任公司，即由两个以上股东共同，即由两个以上股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对
3、公出资，每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任。其债务承担责任。 5n案例案例1：合伙还是私营？：合伙还是私营？某企业预计每年可获盈利某企业预计每年可获盈利100,000元，企业元，企业在设立时有两个方案可供选择。在设立时有两个方案可供选择。 方案方案1：有四个合伙人，每人出资：有四个合伙人，每人出资100,000元，订立合伙协议，设立合伙企业。元，订立合伙协议，设立合伙企业。 方案方案2：设立有限责任公司，注册资本：设立有限责任公司，注册资本400000元。元。 6以上两个方案的纳税情况分析如下：以上两个方案的纳税情况分
4、析如下：n如果采用方案如果采用方案1，四个合伙人每人需纳个人所，四个合伙人每人需纳个人所得税得税3750元（元（100000420%-1250），四个），四个合伙人合计纳税合伙人合计纳税15000元（元（37504）。）。n如果采用方案如果采用方案2，假设公司税后利润全部作为，假设公司税后利润全部作为股利平均分配四个投资者，则公司需缴纳企业股利平均分配四个投资者，则公司需缴纳企业所得税所得税25000元元(10000025%)n与方案与方案2相比，方案相比，方案1少负担所得税少负担所得税10000元。元。 7n案例案例2：独资还是合伙？：独资还是合伙？n投资人李先生和孙先生投入相同数量的投资人
5、李先生和孙先生投入相同数量的资金，准备各自创办一家企业，李先生资金，准备各自创办一家企业，李先生采用个人独资企业的形式，孙先生则采采用个人独资企业的形式，孙先生则采用合伙企业的形式，其合伙人为其妻子，用合伙企业的形式，其合伙人为其妻子，投资额各占投资额各占50%。假设到年底两家企业。假设到年底两家企业应纳税所得额应纳税所得额均为均为5万元。万元。 8n根据个人独资企业和合伙企业征收个人所得税根据个人独资企业和合伙企业征收个人所得税的有关文件规定，个人独资企业投资者以的有关文件规定，个人独资企业投资者以全部全部生产经营所得生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投为应纳税所得额；合伙企业的投资者按
6、照合伙企业的全部生产经营所得和合伙资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例协议约定的分配比例确定应纳税所得额。则：确定应纳税所得额。则：n李 先 生 应 纳 个 人 所 得 税李 先 生 应 纳 个 人 所 得 税 =50000 35%-6750=10750（元）（元）n孙 先 生 及 其 妻 应 纳 个 人 所 得 税孙 先 生 及 其 妻 应 纳 个 人 所 得 税 =（2500020%-1250）2=7500（元）（元）n相对李先生，孙先生则取得了相对李先生，孙先生则取得了3250元的节税收元的节税收益。益。 9n案例案例3：利用企业的性质筹划个人所得税：利用企业的性质
7、筹划个人所得税n沈欣伟是一个多才多艺的复合型人才，近年沈欣伟是一个多才多艺的复合型人才，近年来他采取多角经营的策略创办了甲、乙、丙来他采取多角经营的策略创办了甲、乙、丙三家个人独资企业，取得了初步的成效。其三家个人独资企业，取得了初步的成效。其中甲企业为中甲企业为五金加工厂，五金加工厂，注册资本为注册资本为20万元，万元，2008年度账面实现利润年度账面实现利润2万元，他从甲企业领万元，他从甲企业领取工资取工资10000元；乙企业为元；乙企业为科技服务公司科技服务公司，注，注册资本为册资本为15万元，万元，2008年度账面实现利润年度账面实现利润5万万元，他从乙企业领取工资元，他从乙企业领取工
8、资20000元；丙企业为元；丙企业为商品流通企业商品流通企业，注册资本为，注册资本为60万元，万元，2008年年度账面实现利润度账面实现利润2.5万元，他从该企业领取工万元，他从该企业领取工资资14400元。（沈欣伟的企业所在地主管税务元。（沈欣伟的企业所在地主管税务机关规定个体户业主的费用扣除按每月机关规定个体户业主的费用扣除按每月1200元计算。）元计算。）n其实，沈老板个人所得税方面有较大的文章其实，沈老板个人所得税方面有较大的文章可做。可做。 10n财税财税【2000】91号文件规定：号文件规定：“个人独资企个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成业和合伙企业每一纳税年度的收
9、入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的的生产经营所得，比照个人所得税法的”个体个体工商户的生产经营所得工商户的生产经营所得”应税项目，适用应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率，计算征收个的五级超额累进税率，计算征收个人所得税；投资者的费用扣除标准，由各省、人所得税；投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法工资、薪金所得工资、薪金所得项目的费用扣除标准确定，项目的费用扣除标准确定，投资者的工资不得在税前扣除。投资者的工资不得在税前扣除
10、。” 11n国税函国税函【2001】84号文件规定：号文件规定：“投资者兴投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后汇算清缴时，应纳税款的独资的，年度终了后汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的汇总其投资兴办的所有所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额
11、和得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。应补缴税额。” 12n筹划前，三个企业的所得应当汇总计算筹划前，三个企业的所得应当汇总计算缴纳个人所得税，只能扣除一次费用。缴纳个人所得税，只能扣除一次费用。沈欣伟合计应纳个人所得税为：沈欣伟合计应纳个人所得税为：（10000+20000+20000+50000+25000+14400-14400）*35%-6750=37000元元13n筹划方案：筹划方案：将三个企业的性质重新安排，甲企业的性质不变，将三个企业的性质重新安排，甲企业的性质不变，乙企业变更为乙企业变更为个体工商户个体工商户，丙企业变更为，丙企业变更为有限有限责任公司责任公司假
12、设其经营业绩不变，实施此方案后，沈欣伟应假设其经营业绩不变，实施此方案后，沈欣伟应纳所得税为：纳所得税为：甲：（甲：（10000+20000-14400）20%-1250=1870乙：（乙：（20000+50000-14400）35%-6750=12710丙：丙：2500025%=6250筹划后合计筹划后合计20830元，比筹划前元，比筹划前37000节税节税16170元。元。14二、分公司还是子公司二、分公司还是子公司企业扩张时分支机构的税收筹划企业扩张时分支机构的税收筹划 n子公司、分公司及其税收待遇：子公司、分公司及其税收待遇： 15一般来说，设立子公司主要有如下好处：一般来说，设立子公
13、司主要有如下好处：1在东道国只负有限的债务责任（有时需要母在东道国只负有限的债务责任（有时需要母公司担保）。公司担保）。2子公司向母公司报告企业成果只限于子公司向母公司报告企业成果只限于生产经生产经营活动方面营活动方面，而分公司则要向总公司报告全面，而分公司则要向总公司报告全面情况。情况。3子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司可享受东道国给其居民公司包括免税期子公司可享受东道国给其居民公司包括免税期在内的税收优惠待遇。在内的税收优惠待遇。164东道国适用税率低于居住国时，子公司东道国适用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处。的
14、累积利润可得到递延纳税的好处。5子公司利润汇回母公司要比分公司灵活子公司利润汇回母公司要比分公司灵活得多。得多。6许多国家对子公司向母公司支付的股息许多国家对子公司向母公司支付的股息规定减征或免征预提税。规定减征或免征预提税。 17设立分公司的好处主要有：设立分公司的好处主要有：1分公司一般便于经营，对财务会计制度的要分公司一般便于经营，对财务会计制度的要求也比较简单。求也比较简单。2分公司承担的分公司承担的成本费用成本费用可能要比子公司可能要比子公司节省节省。3分公司不是独立法人，只就流转税在所在地分公司不是独立法人，只就流转税在所在地缴纳，对利润所得由缴纳，对利润所得由总公司合并纳税总公司
15、合并纳税。4分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。提税。 5.5.分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收。所有权变动，不必负担税收。 18n总体上看，子公司和分公司这两种组织形式最总体上看，子公司和分公司这两种组织形式最重要的区别在于：子公司是一个独立的法人实重要的区别在于：子公司是一个独立的法人实体，在设立国被视为体，在设立国被视为 居民纳税人，通常要承居民纳税人，通常要承担与该国其他公司一样的全面纳税义务。子公担与该国其他公司一样的全面纳税义务。子公司享有设立国给其居民公司同等的优惠待
16、遇，司享有设立国给其居民公司同等的优惠待遇，可单独享受税收的减免、退税等优惠。分公司可单独享受税收的减免、退税等优惠。分公司不是独立的法人实体，在设立国被视为非居民不是独立的法人实体，在设立国被视为非居民纳税人，只承担有限的纳税义务。分公司发生纳税人，只承担有限的纳税义务。分公司发生的利润与亏损都要与总公司合并计算。的利润与亏损都要与总公司合并计算。 19第二节第二节 企业筹资的税收筹划企业筹资的税收筹划20n筹资方式及其税负比较：筹资方式及其税负比较：负债融资：向银行借款、向非金融机构或负债融资：向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部融资、发行债券企业借款、企业内部融资、发行债券权益融
17、资：企业自我积累、发行股票权益融资：企业自我积累、发行股票 其他融资：如租赁其他融资：如租赁n筹划原理：利息的抵税作用筹划原理：利息的抵税作用21一、负债筹资的税收筹划一、负债筹资的税收筹划n负债筹资的税收筹划效应负债筹资的税收筹划效应 n负债筹资税收筹划的注意事项负债筹资税收筹划的注意事项22n银行借款的税收筹划银行借款的税收筹划n企业间资金拆借的税收筹划企业间资金拆借的税收筹划n企业商业信用筹资的税收筹划企业商业信用筹资的税收筹划n企业内部集资的税收筹划企业内部集资的税收筹划23n例：例：M公司计划用公司计划用3000万元兴建一座冷库进行万元兴建一座冷库进行出租，预计每年的租金收入为出租，
18、预计每年的租金收入为500万元，预计万元，预计该冷库的使用寿命为该冷库的使用寿命为20年，企业所得税率为年，企业所得税率为25%。现有两个方案可供选择。现有两个方案可供选择。方案一：用五年积累的留存收益方案一：用五年积累的留存收益3000万元兴建冷万元兴建冷库用于出租库用于出租方案二：从银行贷款方案二：从银行贷款3000万元兴建冷库出租，假万元兴建冷库出租，假定租金不变，仍为每年定租金不变，仍为每年500万元，银行贷款利万元，银行贷款利率为率为10%。24n方案一：该冷库建成后每年获得的方案一：该冷库建成后每年获得的租金租金应纳所得税额为：应纳所得税额为：50025%=125（万（万元）元）2
19、0年应纳税总额为：年应纳税总额为：12520=2500（万（万元）元）n方案二：扣除银行贷款利息，企业每年方案二：扣除银行贷款利息，企业每年收益为：收益为：500-300010%=200（万元）（万元）企业每年应纳税额为：企业每年应纳税额为：20025%=50（万（万元）元）20年应纳税总额为：年应纳税总额为：5020=1000（万元）（万元）25从银行的角度考虑，现将银行的税负负担从银行的角度考虑，现将银行的税负负担考虑在内进行比较。若银行的综合税率考虑在内进行比较。若银行的综合税率为为15%，则银行的年应纳税额为：，则银行的年应纳税额为：30015%=45（万元）（万元）20年应纳税总额为
20、：年应纳税总额为：4520=900（万元）（万元）企业与银行的总税负为企业与银行的总税负为：1000+900=1900（万元）（万元）26二、企业权益筹资的税收筹划二、企业权益筹资的税收筹划n股权筹资股权筹资n不能获得税收上的好处不能获得税收上的好处n发行单位可得到一笔不需要偿还的资金发行单位可得到一笔不需要偿还的资金n留存收益留存收益n虽然对企业而言有诸多的益处，但税负却是最虽然对企业而言有诸多的益处，但税负却是最重的。重的。27n例：某公司拟新上一个投资项目需要例：某公司拟新上一个投资项目需要100100万元，万元，预计可获收益预计可获收益2020万元（支付利息和所得税前），万元（支付利息
21、和所得税前），所得税率所得税率25%25%。该公司为获得这笔资金，现有。该公司为获得这笔资金，现有两个方案可以选择：两个方案可以选择：n方案一：通过发行收益率为方案一：通过发行收益率为16%16%的优先股筹集的优先股筹集资本资本n方案二：举借市场利率为方案二：举借市场利率为16%16%的借款筹资的借款筹资28n由于股息不能税前列支，该公司税后所由于股息不能税前列支，该公司税后所得得1515万元不足以支付万元不足以支付1616万元的优先股股万元的优先股股利。方案一不可取。利。方案一不可取。n支付利息支付利息1616万元，税前列支后，公司税万元，税前列支后，公司税后所得为后所得为3 3万元。万元。n方案二优于方案一，公司应采取举债的方案二优于方案一，公司应采取举债的办法筹资。办法筹资。29三、企业租赁的税收筹划三、企业租赁的税收筹划n租赁首先是一个重要的筹资手段。租赁租赁首先是一个重要的筹资手段。租赁也是企业减轻税负的重要方法。对于承也是企业减轻税负的重要方法。对于承租人和出租人都是如此。在企业理财中，租人和出租人都是如此。在企业理财中，租赁已成为税收筹划的一种重要手段，租赁已成为税收筹划的一种重要手段，对于企业减轻税负具有重要意义。对于企业减轻税负具有重要意义。n租赁的主要形式：租赁的主要形式： 融资租赁和经营租赁融资租赁和经营租赁30