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1、第第9 9章章 商品课税的国际税收问题商品课税的国际税收问题9.1 9.1 关税制度的世国际协调关税制度的世国际协调 9.2 9.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调国内商品课税管辖权原则的世界性协调 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调9.1 9.1 关税制度的世界性国际协调关税制度的世界性国际协调 9.1.1 关税税率的世界性协调关税税率的世界性协调 9.1.2 完税价格审定方法的世界性协调完税价格审定方法的世界性协调9.1 9.1 关税制度的世界性国际协调关税制度的世界性国际协调 9.1.1 关税税率的世界性协调关税税率的世界性协
2、调 商品课税的世界性国际协调商品课税的世界性国际协调，是指由世界各国普遍参与的非，是指由世界各国普遍参与的非区域性商品课税制度的协调。关税税率的协调是世界性关税制度区域性商品课税制度的协调。关税税率的协调是世界性关税制度协调的核心问题。协调的核心问题。 1.关贸总协定关贸总协定(GATT) 2. 世界贸易组织（世界贸易组织（WTO）9.1 9.1 关税制度的世界性国际协调关税制度的世界性国际协调 1.关贸总协定关贸总协定(GATT) 关税税率协调的主要内容是关税税率减让。目前，世界性的关税关税税率协调的主要内容是关税税率减让。目前，世界性的关税减让有两大类：一是世界贸易组织成员国在减让有两大类
3、：一是世界贸易组织成员国在世界贸易组织协议世界贸易组织协议（其前身为（其前身为关税与贸易总协定关税与贸易总协定，简称，简称关贸总协定关贸总协定，1995年年1月月世界贸易组织协议世界贸易组织协议开始取代开始取代关贸总协定关贸总协定）的框架内进行的）的框架内进行的多边互惠减让；二是发达国家根据普惠制原则单方面给予发展中国家多边互惠减让；二是发达国家根据普惠制原则单方面给予发展中国家的特别关税减让。的特别关税减让。 关贸总协定关贸总协定是世界上最早的一个普遍调整国与国之间关税和是世界上最早的一个普遍调整国与国之间关税和贸易关系的法律规范。它规定了缔约国关税减让谈判的规则和程序，贸易关系的法律规范。
4、它规定了缔约国关税减让谈判的规则和程序，实质上是协调缔约国关税税率的国际税收协定。实质上是协调缔约国关税税率的国际税收协定。 9.1 9.1 关税制度的世界性国际协调关税制度的世界性国际协调 关税及贸易总协定关税及贸易总协定于于1947年年10月月23日由参加关税减让谈判的日由参加关税减让谈判的23个国家签署，并于个国家签署，并于1948年年1月月1日起开始生效。日起开始生效。 在互惠互利基础上大幅度地削减关税，是在互惠互利基础上大幅度地削减关税，是关贸总协定关贸总协定的基本的基本宗旨。缔约方之间的关税减让，是通过关税谈判达成的。自宗旨。缔约方之间的关税减让，是通过关税谈判达成的。自关税及关税
5、及贸易总协定贸易总协定签订以来，缔约国共进行了八轮谈判，在这八轮谈判中，签订以来，缔约国共进行了八轮谈判，在这八轮谈判中，关税减让始终占有重要地位关税减让始终占有重要地位 。 第一轮：第一轮：1947年，日内瓦，以降低工业品进口关税为主要谈判内容。年，日内瓦，以降低工业品进口关税为主要谈判内容。 第二轮：第二轮：1949年，法国安纳西，以降低工业品进口关税为主要谈判年，法国安纳西，以降低工业品进口关税为主要谈判内容。内容。 第三轮：第三轮：19501951年，英国多尔基，以降低工业品进口关税为主年，英国多尔基，以降低工业品进口关税为主要谈判内容。要谈判内容。 9.1 9.1 关税制度的世界性国
6、际协调关税制度的世界性国际协调 第四轮：第四轮：19551956年，日内瓦，以降低工业品进口关税为主要年，日内瓦，以降低工业品进口关税为主要 谈判内容。谈判内容。 第五轮第五轮(“狄龙回合狄龙回合”)：19611962年，日内瓦，以降低工业品进口年，日内瓦，以降低工业品进口 关税为主要谈判内容。关税为主要谈判内容。 第六轮第六轮(“肯尼迪回合肯尼迪回合”)：19641967年，日内瓦，以降低工业品进年，日内瓦，以降低工业品进 口关税、削减非关税壁垒为主要谈判内容。新增口关税、削减非关税壁垒为主要谈判内容。新增“贸易与发展贸易与发展”条款。条款。 第七轮第七轮(“东京回合东京回合”)：19731
7、979年，日内瓦，以降低工业品进口年，日内瓦，以降低工业品进口 关税、削减非关税壁垒为主要谈判内容。通过关税、削减非关税壁垒为主要谈判内容。通过“授权条款授权条款”，实施，实施“普惠普惠制制”。 第八轮第八轮(“乌拉圭回合乌拉圭回合”)：1986年年9月月1993年年12月月 ，以降低工业品，以降低工业品 进口关税、削减农业补贴为主要谈判内容。决定从进口关税、削减农业补贴为主要谈判内容。决定从1995年年1月月1日起成立日起成立世界贸易组织世界贸易组织 。9.1 9.1 关税制度的世界性国际协调关税制度的世界性国际协调 关贸总协定的原则关贸总协定的原则 互惠是互惠是关贸总协定关贸总协定的一个基
8、本原则。最初互惠原则适用于所有的一个基本原则。最初互惠原则适用于所有缔约国之间的关税减让。缔约国之间的关税减让。1964年通过的年通过的“贸易与发展贸易与发展”部分对互惠原部分对互惠原则作了有利于发展中国家的修改，即发达国家不能希望得到互惠。则作了有利于发展中国家的修改，即发达国家不能希望得到互惠。 非歧视原则是非歧视原则是关贸总协定关贸总协定框架内关税减让的另一个重要原则，框架内关税减让的另一个重要原则，它是通过最惠国待遇条款来实现的。它是通过最惠国待遇条款来实现的。 最惠国待遇条款是关贸总协定的基石。最惠国待遇条款是关贸总协定的基石。最惠国待遇最惠国待遇即一缔约国对来即一缔约国对来自或运往
9、其他国家的产品所给予的利益、优待、特权或豁免，应当立自或运往其他国家的产品所给予的利益、优待、特权或豁免，应当立即无条件地给予来自或运往所有其他缔约国的相同产品。即无条件地给予来自或运往所有其他缔约国的相同产品。 9.1 9.1 关税制度的世界性国际协调关税制度的世界性国际协调 1964年联合国贸易和发展会议第一届会议上，年联合国贸易和发展会议第一届会议上，77个发展中国家发个发展中国家发表了一项联合宣言，正式要求发达国家对发展中国家实行普遍的、非表了一项联合宣言，正式要求发达国家对发展中国家实行普遍的、非互惠的、非歧视的关税优惠制度即普惠制。发达国家在普惠制问题上互惠的、非歧视的关税优惠制度
10、即普惠制。发达国家在普惠制问题上作了让步作了让步 。 普惠制：普惠制：所有发达国家对所有发展中国家出口的制成品和半制成所有发达国家对所有发展中国家出口的制成品和半制成品给予普遍的优惠待遇；这种优惠待遇应由发达国家单方面给予，而品给予普遍的优惠待遇；这种优惠待遇应由发达国家单方面给予，而不应要求发展中国家也作出同样的优惠；发达国家在提供这种优惠时，不应要求发展中国家也作出同样的优惠；发达国家在提供这种优惠时，对所有发展中国家应一视同仁，不能有所歧视。对所有发展中国家应一视同仁，不能有所歧视。 为解决普惠制与最惠国待遇条款相悖的问题，为解决普惠制与最惠国待遇条款相悖的问题，1979年东京回合结年东
11、京回合结束时，缔约国全体通过了所谓的束时，缔约国全体通过了所谓的“授权条款授权条款”，即，即“缔约各国可以撇缔约各国可以撇开开关贸总协定关贸总协定第一条各款的规定，给予发展中国家差别和更加优第一条各款的规定，给予发展中国家差别和更加优惠的待遇，而不将这种待遇给予其他缔约国惠的待遇，而不将这种待遇给予其他缔约国”。9.1 9.1 关税制度的世界性国际协调关税制度的世界性国际协调 关贸总协定关贸总协定多轮关税谈判中减免关税的方法多轮关税谈判中减免关税的方法 “肯尼迪回合肯尼迪回合”以前进行的五次关税谈判，采取的是选择性减税以前进行的五次关税谈判，采取的是选择性减税办法，即对各种商品的关税减让幅度分
12、别进行谈判。办法，即对各种商品的关税减让幅度分别进行谈判。“肯尼迪回合肯尼迪回合”以及以及“东京回合东京回合”的关税谈判使用的是所谓的的关税谈判使用的是所谓的“全面减让全面减让”办法。办法。 9.1 9.1 关税制度的世界性国际协调关税制度的世界性国际协调 2. 世界贸易组织（世界贸易组织（WTO） 1995年年1月月1日世界贸易组织诞生，日世界贸易组织诞生， 世界贸易组织协议世界贸易组织协议正式生效，并取代正式生效，并取代 了原来的了原来的关贸总协定关贸总协定，成为协调世，成为协调世 界贸易组织成员国关税和贸易政策的法界贸易组织成员国关税和贸易政策的法 律文件。律文件。 世界贸易组织协议世界
13、贸易组织协议由四部分组由四部分组 成：第一部分为多边贸易协定，其中包成：第一部分为多边贸易协定，其中包 括货物多边贸易协定、服务贸易总协定，括货物多边贸易协定、服务贸易总协定， 和贸易有关的知识产权协定三大内容；和贸易有关的知识产权协定三大内容； 第二部分为成员国贸易争端解决的规则第二部分为成员国贸易争端解决的规则 9.1 9.1 关税制度的世界性国际协调关税制度的世界性国际协调与与 程序；第三部分为贸易政策的审议机制；第四部分为诸边贸易协议。程序；第三部分为贸易政策的审议机制；第四部分为诸边贸易协议。 我国于我国于1996年提出恢复我国在关贸总协定中缔约方的地位。此年提出恢复我国在关贸总协定
14、中缔约方的地位。此后，我国进行了八年的后，我国进行了八年的“复关复关”谈判。谈判。1996年我国年我国“入世入世”代表团代表团出席世贸组织中国工作组第一次正式会议。出席世贸组织中国工作组第一次正式会议。1999年我国与美国达成年我国与美国达成“入世入世”协议，协议，200年底我国完成了与年底我国完成了与37个希望与我国进行个希望与我国进行“入世入世”谈判的国家签定了谈判的国家签定了“入世入世”协议。协议。2001年年11月我国正式签定加入世月我国正式签定加入世界贸易组织的议定书，界贸易组织的议定书，2001年年12月我国正式成为世界贸易组织的第月我国正式成为世界贸易组织的第143个成员方。个成
15、员方。9.1 9.1 关税制度的世界性国际协调关税制度的世界性国际协调 9.1.2 完税价格审定方法的世界性协调完税价格审定方法的世界性协调 关税完税价格的审定方法是影响进出口贸易的一个重要因素。关税完税价格的审定方法是影响进出口贸易的一个重要因素。关贸总协定关贸总协定规定了审定完税价格的一般原则，即：应以进口商品规定了审定完税价格的一般原则，即：应以进口商品或相同商品的实际价格，而不得以国内产品的价格或者以武断的或虚或相同商品的实际价格，而不得以国内产品的价格或者以武断的或虚构的价格作为计征关税的依据。所谓构的价格作为计征关税的依据。所谓实际价格实际价格，是指购货时的成交价，是指购货时的成交
16、价格。格。 1950年年海关商品估价公约海关商品估价公约要求成员国以进口商品的正常价要求成员国以进口商品的正常价格而非实际价格作为确定完税价格的依据。所谓格而非实际价格作为确定完税价格的依据。所谓正常价格正常价格，是指在买，是指在买卖双方相互独立的采购地市场上任何买方都可以买到该种商品所需支卖双方相互独立的采购地市场上任何买方都可以买到该种商品所需支付的价格。付的价格。 9.1 9.1 关税制度的世界性国际协调关税制度的世界性国际协调 为了进一步统一关税完税价格的审定方法，在为了进一步统一关税完税价格的审定方法，在“东京回合东京回合”中，缔约国全体通过了中，缔约国全体通过了海关估价协定海关估价
17、协定（又称（又称 新估价法规新估价法规。该协定在上述两种估价方法的基础上，确定了一种折中的估价方该协定在上述两种估价方法的基础上，确定了一种折中的估价方法，即海关在审定进口商品的完税价格时，应以合同价格或发票法，即海关在审定进口商品的完税价格时，应以合同价格或发票价格（二者又称为价格（二者又称为成交价格成交价格）为依据，同时可对合同或发票价格）为依据，同时可对合同或发票价格进行必要的调整。进行必要的调整。 我国目前也遵照我国目前也遵照新估价法规新估价法规的精神来确定进口货物的完的精神来确定进口货物的完税价格。税价格。9.2 9.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调国内商品课税管辖权原则的世界
18、性协调 9.2.1 国内商品课税的管辖权原则国内商品课税的管辖权原则 9.2.2 避免商品国际重复征税的方法避免商品国际重复征税的方法 9.2.3 我国增值税的出口退税问题我国增值税的出口退税问题 9.2.4 数字化产品跨国交易的消费地原则数字化产品跨国交易的消费地原则9.2 9.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调国内商品课税管辖权原则的世界性协调 9.2.1 国内商品课税的管辖权原则国内商品课税的管辖权原则 国内商品课税管辖权原则国内商品课税管辖权原则(简称商品课税原则简称商品课税原则)： 一是一是产地原则产地原则，即一国政府要对产自于本国的所有商品课税，而，即一国政府要对产自于本国的所
19、有商品课税，而不论这些商品是在本国消费还是在国外消费。不论这些商品是在本国消费还是在国外消费。 二是二是消费地原则消费地原则，即一国政府有权对在本国消费的所有商品课税，即一国政府有权对在本国消费的所有商品课税，而不论这些商品产自本国还是从国外进口。而不论这些商品产自本国还是从国外进口。 对世界各国的商品课税原则如果不加以协调，同样也会出现税收对世界各国的商品课税原则如果不加以协调，同样也会出现税收管辖权冲突造成的国际重复课税问题。管辖权冲突造成的国际重复课税问题。 9.2 9.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调国内商品课税管辖权原则的世界性协调 9.2.2 避免商品国际重复征税的方法避免商
20、品国际重复征税的方法 避免商品国际重复课税的办法是，各国实行统一的商品课税原避免商品国际重复课税的办法是，各国实行统一的商品课税原 则。即将各国的商品课税原则统一到产地原则或消费地原则上去。则。即将各国的商品课税原则统一到产地原则或消费地原则上去。 根据经济效率原则和公平原则，各国课征国内商品税应当实行根据经济效率原则和公平原则，各国课征国内商品税应当实行 消费地原则。消费地原则。 执行消费地原则，需要进行出口退税和进口补税。执行消费地原则，需要进行出口退税和进口补税。 准确出口退税的前提是商品课税采用增值税形式。准确出口退税的前提是商品课税采用增值税形式。9.2 9.2 国内商品课税管辖权原
21、则的世界性协调国内商品课税管辖权原则的世界性协调 9.2.3 我国增值税的出口退税问题我国增值税的出口退税问题 1985年我国开始按照消费地原则实行出口退税。年我国开始按照消费地原则实行出口退税。 1995年我国出口退税制度改革。年我国出口退税制度改革。 1998年我国出口退税制度改革。年我国出口退税制度改革。 2004年我国出口退税制度改革。年我国出口退税制度改革。 2007年我国出口退税制度改革。年我国出口退税制度改革。 2009年我国出口退税制度改革。年我国出口退税制度改革。9.2 9.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调国内商品课税管辖权原则的世界性协调 9.2.4 数字化产品跨国交
22、易的消费地原则数字化产品跨国交易的消费地原则 数字化产品的进出口贸易如何贯彻消费地原则是当前各国税务当数字化产品的进出口贸易如何贯彻消费地原则是当前各国税务当局面临的一个很大的难题。国际社会目前提出的方案有：局面临的一个很大的难题。国际社会目前提出的方案有： 进口商主动申报纳税进口商主动申报纳税 。 出口商在进口国注册登记，并为进口商代扣代交进口环节增值出口商在进口国注册登记，并为进口商代扣代交进口环节增值税税 。 出口商首先要把为消费者代扣代缴的进口环节增值税交给出口出口商首先要把为消费者代扣代缴的进口环节增值税交给出口国税务当局，然后再由出口国税务当局将这税款转交给进口国的税务国税务当局，
23、然后再由出口国税务当局将这税款转交给进口国的税务当局。当局。 由第三方征收税款并将其支付给进口国的税务当局。由第三方征收税款并将其支付给进口国的税务当局。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 9.3.1 区域国际经济一体化的成因区域国际经济一体化的成因 9.3.2 商品课税的国际协调在经济一体化中的地位商品课税的国际协调在经济一体化中的地位 9.3.3 国际经济一体化中的关税协调国际经济一体化中的关税协调 9.3.4 经济一体化中的国内商品课税协调经济一体化中的国内商品课税协调9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国
24、际经济一体化与商品课税的国际协调 9.3.1 区域国际经济一体化的成因区域国际经济一体化的成因 经济一体化既是对自由贸易的肯定，又是对自由贸易的否定。经济一体化既是对自由贸易的肯定，又是对自由贸易的否定。 经济一体化是自由贸易与国家利益矛盾的产物，是解决自由贸易经济一体化是自由贸易与国家利益矛盾的产物，是解决自由贸易中贸易利益分配不公问题的有效途径。在自由贸易体制下，一个国家中贸易利益分配不公问题的有效途径。在自由贸易体制下，一个国家能够从自由贸易中获得多大的贸易利益取决于该国的工业化水平，工能够从自由贸易中获得多大的贸易利益取决于该国的工业化水平，工业化水平越高，其贸易条件也就越有利。业化水
25、平越高，其贸易条件也就越有利。 从实际情况来看，无论是发达国家的经济一体化还是发展中国家从实际情况来看，无论是发达国家的经济一体化还是发展中国家的经济一体化，一般都建立有一定的利益协调机制。的经济一体化，一般都建立有一定的利益协调机制。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 经济一体化中的利益协调机制经济一体化中的利益协调机制 欧盟为了促进成员国贫困地区的发展，从欧盟为了促进成员国贫困地区的发展，从1975年开始设立了欧洲年开始设立了欧洲地区发展基金，用于资助成员国解决落后地区的发展问题。欧盟地区发展基金，用于资助成员国解决落后地区的发展
26、问题。欧盟还设有欧洲投资银行，为贫困地区的发展提供贷款帮助。还设有欧洲投资银行，为贫困地区的发展提供贷款帮助。 加勒比共同体也有向落后国家提供资助的计划。加勒比共同体也有向落后国家提供资助的计划。 西非经济共同体的自动财政补偿机制更有特色。西非经济共同体的自动财政补偿机制更有特色。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 9.3.2 商品课税的国际协调在经济一体化中的地位商品课税的国际协调在经济一体化中的地位 国与国之间经济的结合可以在不同领域进行。国与国之间经济的结合可以在不同领域进行。 无论是商品市场的一体化还是生产要素市场的一体化，都
27、与税收无论是商品市场的一体化还是生产要素市场的一体化，都与税收的国际协调有关。的国际协调有关。 经济一体化发展的四个阶段：自由贸易区、关税同盟、共同市经济一体化发展的四个阶段：自由贸易区、关税同盟、共同市场、经济联盟。经济一体化发展的前三个阶段都与商品课税协调有关。场、经济联盟。经济一体化发展的前三个阶段都与商品课税协调有关。 经济一体化过程中的商品课税协调按其性质可以分为两大类：经济一体化过程中的商品课税协调按其性质可以分为两大类： (1)消极协调消极协调(2)积极协调积极协调 。9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 9.3.3 国际经
28、济一体化中的关税国际经济一体化中的关税 协调协调成员国的关税是经济一体化进程中的首要任务。经济一协调协调成员国的关税是经济一体化进程中的首要任务。经济一体化中的关税协调有两种类型：一是只协调成员国之间的关税，不涉及体化中的关税协调有两种类型：一是只协调成员国之间的关税，不涉及成员国对集团以外的关税。二是同时协调成员国的对内和对外关税。成员国对集团以外的关税。二是同时协调成员国的对内和对外关税。 取消成员国之间的内部关税，同时允许成员国对外实行自主税则的取消成员国之间的内部关税，同时允许成员国对外实行自主税则的关税协调办法，一般都需要规定关税协调办法，一般都需要规定产地规则产地规则：即只有产地在
29、成员国的产品：即只有产地在成员国的产品才可以在成员国之间自由流通，对成员国之间流通的产地不在成员国的才可以在成员国之间自由流通，对成员国之间流通的产地不在成员国的产品，仍需课征关税。产品，仍需课征关税。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 关税协调中规定产地原则的原因关税协调中规定产地原则的原因 首先，在允许成员国对外独立课征关税的条件下取消成员国之间首先，在允许成员国对外独立课征关税的条件下取消成员国之间的关税，很可能会引起贸易偏转，导致成员国集中通过对外关税税率的关税，很可能会引起贸易偏转，导致成员国集中通过对外关税税率较低的国家从
30、区外第三国进口商品。较低的国家从区外第三国进口商品。 其次，通过产地规则限制含有大量非成员国产品成分的成员国制其次，通过产地规则限制含有大量非成员国产品成分的成员国制造品在成员国之间自由流通，对保护成员国的内部工业也是十分必要造品在成员国之间自由流通，对保护成员国的内部工业也是十分必要的的。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 保护成员国内部工业举例保护成员国内部工业举例 假定假定A、B两国都生产布。两国都生产布。A国从第三国进口廉价的纺织纤维，国从第三国进口廉价的纺织纤维，然后制成纱锭。纱锭的成本价格为然后制成纱锭。纱锭的成本价格为5
31、0单位，其中进口纤维的成本价单位，其中进口纤维的成本价格为格为25单位。最后单位。最后A国再将纱锭纺成布，布的成本价格为国再将纱锭纺成布，布的成本价格为100单位。单位。B国的纺纱工业使用国产的纺织纤维，其纱锭的成本价格为国的纺纱工业使用国产的纺织纤维，其纱锭的成本价格为75单位，单位，其中成本为其中成本为50单位。最后单位。最后B国的纺织厂再将纱锭织成布，其成本价格国的纺织厂再将纱锭织成布，其成本价格也为也为100单位。另外，两国均通过关税对本国效率较低的工业进行保单位。另外，两国均通过关税对本国效率较低的工业进行保护：护：A国对织布工业提供保护；国对织布工业提供保护；B国对纤维生产提供保护
32、。国对纤维生产提供保护。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调（续）（续）A、B两国组成自由贸易区以后，两国之间的关税壁垒被取消，两国组成自由贸易区以后，两国之间的关税壁垒被取消，两国的产品可以自由流通。因此，两国的产品可以自由流通。因此，B国的织布工业将从国的织布工业将从A国进口廉价国进口廉价的纱锭，而不再使用本国产的纱锭，的纱锭，而不再使用本国产的纱锭，B国的纤维生产行业和纺纱工业国的纤维生产行业和纺纱工业将被淘汰。同时由于将被淘汰。同时由于A国的织布工业效率较低，所以也将被淘汰。但国的织布工业效率较低，所以也将被淘汰。但A国织布工业
33、是被国织布工业是被B国效率高的织布工业所淘汰，而国效率高的织布工业所淘汰，而B国的纤维生产和国的纤维生产和纺纱工业都是因纺纱工业都是因A国进口第三国的廉价纤维而被淘汰。尤其是国进口第三国的廉价纤维而被淘汰。尤其是B国的国的纺纱工业效率并不低于纺纱工业效率并不低于A国，它被淘汰并不是资源合理配置所要求的。国，它被淘汰并不是资源合理配置所要求的。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调（再续）由于（再续）由于A、B两国组成自由贸易区主要是为了扩大两国之间的两国组成自由贸易区主要是为了扩大两国之间的贸易，并不愿意本国工业因此被第三国所替代，所以两
34、国在取消内部贸易，并不愿意本国工业因此被第三国所替代，所以两国在取消内部关税的同时，就需要规定关税的同时，就需要规定“产地规则产地规则”，对含有第三国产品成分的成，对含有第三国产品成分的成员国产品享受免税给予一定限制，以防上述情况的发生。假如这时规员国产品享受免税给予一定限制，以防上述情况的发生。假如这时规定，能够在定，能够在A、B两国之间自由流通的产品，其在成员国的增值额两国之间自由流通的产品，其在成员国的增值额(即即该产品的成本价格减去外购的非成员国原料或中间产品价值后的余额，该产品的成本价格减去外购的非成员国原料或中间产品价值后的余额，它应等于成员国在加工产品时所使用的本国原料成本及所发
35、生的其他它应等于成员国在加工产品时所使用的本国原料成本及所发生的其他生产成本的总和生产成本的总和)必须达到产品成本价格的必须达到产品成本价格的70以上，那么以上，那么A国生产的国生产的纱锭就不能免税进入纱锭就不能免税进入B国国(在本例中，纱锭在在本例中，纱锭在A国只增值国只增值50)。A国生国生产的纱锭若要免税进入产的纱锭若要免税进入B国，其价格水平就必须高于国，其价格水平就必须高于B国的纱锭，从国的纱锭，从而在而在B国失去竞争力。国失去竞争力。9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 经济一体化中的第二类关税协调：协调成员国的对经济一体化中
36、的第二类关税协调：协调成员国的对外关税外关税 其中一个难以解决的问题是如何确定成员国的共同对外关税税率其中一个难以解决的问题是如何确定成员国的共同对外关税税率 。 共同对外关税的税率水平如果定得较高或较低都会有弊端。共同对外关税的税率水平如果定得较高或较低都会有弊端。 在实践中，共同对外关税税率的确定必须兼顾各有关国家的利益，在实践中，共同对外关税税率的确定必须兼顾各有关国家的利益，否则对外关税的协调将无法实现。否则对外关税的协调将无法实现。9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 欧共体在协调共同对外关税税率上的经验欧共体在协调共同对外关税
37、税率上的经验 欧共体各国起初的关税政策不同。欧共体各国起初的关税政策不同。 考虑到不同成员国对共同对外关税税率的不同要求，欧共体决考虑到不同成员国对共同对外关税税率的不同要求，欧共体决定，共同体各项商品的共同对外关税税率，以共同体内四大关税区定，共同体各项商品的共同对外关税税率，以共同体内四大关税区(原联邦德国、法国、意大利及荷比卢关税同盟原联邦德国、法国、意大利及荷比卢关税同盟)1957年年1月月1日使用日使用的实际关税税率为基础，按算术平均办法计算确定。的实际关税税率为基础，按算术平均办法计算确定。 为了防止各国关税税率调整过快、过猛给经济带来较大的影响，为了防止各国关税税率调整过快、过猛
38、给经济带来较大的影响，欧共体实施共同对外关税税率采取了分步到位的办法。各国工业品欧共体实施共同对外关税税率采取了分步到位的办法。各国工业品和农产品的对外关税向共同对外关税的过渡分三步进行。和农产品的对外关税向共同对外关税的过渡分三步进行。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 9.3.4 经济一体化中的国内商品课税协调经济一体化中的国内商品课税协调 国内商品课税是众多的非关税贸易障碍的一个重要方面。国内商品课税是众多的非关税贸易障碍的一个重要方面。 经济一体化进程中国内商品课税协调的内容主要有以下两个方面经济一体化进程中国内商品课税协调的
39、内容主要有以下两个方面 ：一是国内商品课税课征形式的协调；二是国内商品课税税率的协调。一是国内商品课税课征形式的协调；二是国内商品课税税率的协调。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 1.国内商品课税课征形式的协调国内商品课税课征形式的协调 从课税环节来看，国内商品课税可以在商品流通诸环节中的某从课税环节来看，国内商品课税可以在商品流通诸环节中的某一环节课征，也可以在各流通环节对商品课征。一环节课征，也可以在各流通环节对商品课征。 从课税对象来看，可以对商品的全部流转额课征，也可以只对流从课税对象来看，可以对商品的全部流转额课征，也可以
40、只对流转额中的增值额课征。转额中的增值额课征。 贯彻国内商品课税的消费地课税原则的关键是出口国能否准确地贯彻国内商品课税的消费地课税原则的关键是出口国能否准确地实施退税。实施退税。 出口退税准确与否，与国内商品税的课征形式有关。出口退税准确与否，与国内商品税的课征形式有关。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 国内商品税的课征形式国内商品税的课征形式对消费地课税原则贯彻对消费地课税原则贯彻的影响的影响 对于多环节、多阶段课征的商品税来说，以流转额为课税对象对于多环节、多阶段课征的商品税来说，以流转额为课税对象不利于出口准确退税。一是在这
41、种课征形式下，商品的税负与商品的不利于出口准确退税。一是在这种课征形式下，商品的税负与商品的流转环节有关。二是在这种课征形式下，商品的税负与生产企业的纵流转环节有关。二是在这种课征形式下，商品的税负与生产企业的纵向一体化程度也是密切相关的。向一体化程度也是密切相关的。 如果一国实行多阶段、全额课征的课税形式，那么它在对进口商如果一国实行多阶段、全额课征的课税形式，那么它在对进口商品课征国内商品税时，也会遇到类似的问题。品课征国内商品税时，也会遇到类似的问题。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 经济一体化组织成员国对国内商品税的课征形式
42、经济一体化组织成员国对国内商品税的课征形式的协调：增值税是试图替代流转税的一种选择的协调：增值税是试图替代流转税的一种选择 增值税的优势增值税的优势 国际社会开征增值税的情况国际社会开征增值税的情况 我国与增值税我国与增值税 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 2.国内商品课税税率的协调国内商品课税税率的协调 国内商品课税的税率协调对于经济一体化的深入发展，特别是国内商品课税的税率协调对于经济一体化的深入发展，特别是对于共同市场的建立具有十分重要的意义：对于共同市场的建立具有十分重要的意义：(1)国内商品税的税率协国内商品税的税率协调是
43、取消财政边境控制的配套措施。调是取消财政边境控制的配套措施。(2)协调国内商品税税率是建成协调国内商品税税率是建成共同市场的客观要求。共同市场的客观要求。 欧盟对成员国国内商品税税率的协调。欧盟对成员国国内商品税税率的协调。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 (1)国内商品税的税率协调是取消财政边境控制的国内商品税的税率协调是取消财政边境控制的配套措施配套措施 财政边境控制与国内商品课税紧密相关。财政边境控制与国内商品课税紧密相关。 要建成共同市场，首先就要废除边境控制制度，其中也包括废要建成共同市场，首先就要废除边境控制制度，其中也
44、包括废除以财政为目的边境控制。除以财政为目的边境控制。 取消财政边境控制，首先可以通过建立间接税同盟的办法来实取消财政边境控制，首先可以通过建立间接税同盟的办法来实现现 取消财政边境控制制度也可以在保持成员国之间消费地课税原取消财政边境控制制度也可以在保持成员国之间消费地课税原则的基础上进行，但这需要对传统的边境税收调整办法进行彻底的则的基础上进行，但这需要对传统的边境税收调整办法进行彻底的改革，出口退税和进口征税都不能再依赖边境控制来进行。改革，出口退税和进口征税都不能再依赖边境控制来进行。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 (2)
45、协调国内商品税税率是建成共同市场的客观要求协调国内商品税税率是建成共同市场的客观要求 一些国家利用国内商品税进行贸易保护的现象。一些国家利用国内商品税进行贸易保护的现象。 高低悬殊的国内商品税税率还是造成成员国之间商品价高低悬殊的国内商品税税率还是造成成员国之间商品价格差异的重要原因。格差异的重要原因。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 利用国内商品税进行贸易保护举例利用国内商品税进行贸易保护举例 例如，意大利的汽车生产以小引擎汽车为主，为了鼓励本国汽车例如，意大利的汽车生产以小引擎汽车为主，为了鼓励本国汽车工业的发展，防止其他成员国
46、生产的大型汽车大量涌入国内市场，意工业的发展，防止其他成员国生产的大型汽车大量涌入国内市场，意大利曾经对引擎容积小于大利曾经对引擎容积小于2000cc的汽车课征的汽车课征19的增值税，而对引擎的增值税，而对引擎容积大于容积大于2000cc的汽车课征的汽车课征38的增值税。表面上看税率并不因生产的增值税。表面上看税率并不因生产国不同而有所差别，只是因产品类型不同而不同，但实际上这种税率国不同而有所差别，只是因产品类型不同而不同，但实际上这种税率结构隐藏着一定的贸易保护成分。结构隐藏着一定的贸易保护成分。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调
47、 高低悬殊的国内商品税税率还是造成成员国之间高低悬殊的国内商品税税率还是造成成员国之间商品价格差异的重要原因商品价格差异的重要原因 以欧盟过去的一项调查为例，欧盟各成员国之间国内商品税以欧盟过去的一项调查为例，欧盟各成员国之间国内商品税(增增值税和消费税值税和消费税)税率过去差距很大，这在一定程度上引起成员国之间税率过去差距很大，这在一定程度上引起成员国之间的价格水平出现很大差异，造成成员国之间的价格差异远大于成员国的价格水平出现很大差异，造成成员国之间的价格差异远大于成员国内部的价格差异。根据一项对德国几个主要城市耐用消费品价格的统内部的价格差异。根据一项对德国几个主要城市耐用消费品价格的统
48、计调查，德国国内市场的耐用消费品价格差异平均只相当于欧盟内部计调查，德国国内市场的耐用消费品价格差异平均只相当于欧盟内部同类商品价格差异的同类商品价格差异的50，这说明欧共体各成员国市场之间的价格差，这说明欧共体各成员国市场之间的价格差异大于某个成员国市场内部的价格差异。另据异大于某个成员国市场内部的价格差异。另据欧洲统计欧洲统计提供的数提供的数字，上世纪八九十年代欧盟各成员国之间的消费品价格字，上世纪八九十年代欧盟各成员国之间的消费品价格(含国内商品含国内商品税税)差异中，约有差异中，约有14是由国内商品税不同造成的。是由国内商品税不同造成的。 9.3 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 (3)欧盟对成员国国内商品税税率的协调欧盟对成员国国内商品税税率的协调 欧盟对成员国消费税税率的协调欧盟对成员国消费税税率的协调 欧盟对成员国增值税税率的协调欧盟对成员国增值税税率的协调 欧盟已决定待条件成熟时彻底改革现行的增值税征收体制，实行欧盟已决定待条件成熟时彻底改革现行的增值税征收体制，实行产地原则，成员国之间不再实行出口退税、进口补税的制度。产地原则，成员国之间不再实行出口退税、进口补税的制度。