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1、2007.06最新财税政策解读一、企业会计准则一、企业会计准则20062006新企新企业会计业会计准准则则目目录录企企业会计业会计准准则则 - - 基本准基本准则则准准则则0101号号：存存货货准准则则0202号号：长长期股期股权权投投资资准准则则0303号号：投：投资资性房地性房地产产准准则则0404号号：固定：固定资产资产准准则则0505号号：生物：生物资产资产准准则则0606号号：无形：无形资产资产准准则则0707号号：非：非货币货币性性资产资产交交换换准准则则0808号号：资产减值资产减值准准则则0909号号：职职工薪酬工薪酬准准则则1010号号：企：企业业年金基金年金基金准准则则11
2、11号号：股：股份份支付支付准准则则1212号号：债务债务重重组组准准则则1313号号：或有事：或有事项项准准则则1414号号：收入：收入准准则则1515号号：建造合同：建造合同准准则则1616号号：政府：政府补补助助准准则则1717号号：借款：借款费费用用准准则则1818号号：所得：所得税税准准则则1919号号：外：外币币折算折算准准则则2020号号：企：企业业合合并并准准则则2121号号：租：租赁赁准准则则2222号号：金融工具确：金融工具确认认和和计计量量准准则则2323号号：金融：金融资产转资产转移移准准则则2424号号：套期保：套期保值值准准则则2525号号：原保：原保险险合同合同准
3、准则则2626号号：再保：再保险险合同合同准准则则2727号号：石油天然：石油天然气开气开采采准准则则2828号号：会计会计政策、政策、会计会计估估计计变变更和差更和差错错更正更正准准则则2929号号：资产负债资产负债表日后事表日后事项项准准则则3030号号：财务报财务报表列表列报报准准则则3131号号：现现金流量表金流量表准准则则3232号号：中期：中期财务报财务报告告准准则则3333号号：合：合并财务报并财务报表表准准则则3434号号：每股收益：每股收益准准则则3535号号：分部：分部报报告告准准则则3636号号：关联关联方披露方披露准准则则3737号号：金融工具列：金融工具列报报准准则则
4、3838号号：首次：首次执执行企行企业会计业会计准准则则3838项具体会计准则，加入项具体会计准则，加入WTOWTO以后与国际接轨，会计准则实现实质性趋同以后与国际接轨，会计准则实现实质性趋同v新会计会计准则则的应应用范围围新企业会计准则自新企业会计准则自20072007年年1 1月月1 1日起在日起在上市公司上市公司范围内执行范围内执行, ,金融行业金融行业也同时施行，鼓励其他企业执行。也同时施行，鼓励其他企业执行。国有及国家控股企业国有及国家控股企业20082008年开始施行。年开始施行。所有单位最迟到所有单位最迟到20082008年全部使用新准则。年全部使用新准则。v提纲纲新会计准则的应
5、用范围新会计准则的应用范围新会计准则新会计准则9 9号号应付职工薪酬应付职工薪酬以前年度福利费结余的处理方式以前年度福利费结余的处理方式v新会计会计准则则9号号应应付职职工薪酬第二条第二条 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、（三）医疗保险费、养老保险费养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险
6、费等社会保险费；等社会保险费；（四）住房公积金；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费；（六）（六）非货币性福利；非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业会计准则第企业会计准则第9号号 职工薪酬职工薪酬应用指南应用指南 （一）职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。（二）养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构
7、缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。（三）非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。v应应付职职工薪酬二级级核算科目工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费: :养老保险费养老保险费 住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支付股份支付取消了应付福利费的会计科目取消了应付福利费的会计科目企业计提职工薪酬，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金
8、额不一致的，应当按照企业会计准则第18 号所得税处理。二、企业财务通则二、企业财务通则l第二条 在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业适用本通则。 其他企业参照执行。 l第七十七条 实行企业化管理的事业单位比照适用本通则。 l金融企业除外，适用于金融企业财务规则。中华人民共和国财政部令中华人民共和国财政部令第第4141号号根据国务院关于企业财务通则、企业会计准则的批复（国函根据国务院关于企业财务通则、企业会计准则的批复（国函19921992178178号）的号）的规定，财政部对企业财务通则（财政部令第规定，财政部对企业财务通则（财政部令第4 4号）进行了修订，修订后的企
9、业财务通则已号）进行了修订，修订后的企业财务通则已经部务会议讨论通过，现予公布，自经部务会议讨论通过，现予公布，自20072007年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。部长部长 金人庆金人庆二六年十二月四日二六年十二月四日变化变化l与修订前的旧通则相比，新通则转换财务管理观念，将由国家直接管理企业具体财务事项转变为指导与监督相结合，为企业的财务管理提供指引，企业根据通则和本企业的实际情况自主决定内部财务管理制度。 l新通则还原了财务管理的本质，企业财务制度不再对税收扣除标准和会计要素确认、计量做出规定，而是围绕与企业设立、经营、分配、重组过程伴生的财务活动，对资金筹集、资产营运、成本控制、收
10、益分配等财务行为进行组织、协调、控制、评价和监督。l第四十二条 企业应当按照劳动合同及国家有关规定支付职工报酬，并为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。 经营者可以在工资计划中安排一定数额，对企业技术研发、降低能源消耗、治理“三废”、促进安全生产、开拓市场等做出突出贡献的职工给予奖励。 第四十三条 企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。 已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（
11、费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。 l第四十四条 企业为职工缴纳住房公积金以及职工住房货币化分配的财务处理，按照国家有关规定执行。 职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。 工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。 l第四十六条 企业不得承担属于个人的下列支出： （一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。 （二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。 （三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。 （四）购买住房、支付物业管理费等支出。 （五）应由个人承担的其他支出。 v企业业所得税税税税前扣除额额度国家税务总局国家税务总局关于执行关于执行
12、需要明确的有关所需要明确的有关所得税问题的通知得税问题的通知（国税发国税发200320034545号号）：）：（一）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的（一）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。前扣除。（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业补缴当期直接扣除；金额
13、较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。在不低于三年的期间内分期均匀扣除。新企业财务通则对新企业财务通则对补充养老保险补充养老保险税前扣除额度没有任何影税前扣除额度没有任何影响。但是超出规定比例的部分，由职工个人负担。响。但是超出规定比例的部分，由职工个人负担。 l第三十八条 金融企业根据有关法律、法规和政策的规定，为职工缴纳的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险和工伤保险等社会保险费用，应当据实列入成本(费用)。 参加基本医疗保险、基本养老保险且按时足额缴费的金融企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以根据有关法律、法规的规定，为职工建立补充医疗保险和补充养老保险（企
14、业年金）制度，相关费用应当按照国家有关规定列支。 l国国家家统计统计局局关关于工于工资总额组资总额组成的成的规规定若干具体范定若干具体范围围的解的解释释l一、关于工资总额的计算l工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。l工资总额的计算原则应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。各单位支付给职工的劳动报酬以及其他根据有关规定支付的工资，不论是计入成本的还是不计入成本的，不论是按国家规定列入计征奖金税项目的还是未列入计征奖金税项目的，不论是以货币形式支付的还是以实物形式支付的，均应列入工资总额的计算范围。职工薪酬职工薪酬职工工资职工工资总额总额社会保险费（含企社会保险
15、费（含企业年金缴费）业年金缴费）住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费职工工资、奖金、津贴和职工工资、奖金、津贴和补贴补贴职工福利和非货币性福利职工福利和非货币性福利职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。股份支付、辞退福利股份支付、辞退福利商业商业保险保险两税合并后的影响两税合并后的影响l国有及控股企业（金融企业）职工薪酬国资委或主管部门举行人工成本总量控制l股份制公司及有限责任公司等新型企业股份制公司及有限责任公司等新型企业董事会自主决定职工薪酬，投资者承担经营结果l外商投资企业外商投资企业董事会自主决定职工薪酬，投资者承担经营结果
16、六、六、以前年度福利费费的处处理方式首次执行企业会计准则的企业首次执行企业会计准则的企业二、首次执行日采用未来适用法有关项目的处理二、首次执行日采用未来适用法有关项目的处理 根据本准则第四条规定，除本准则第五条至第十九条规定根据本准则第四条规定，除本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整，应当自首要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整，应当自首次执行日起采用未来适用法。次执行日起采用未来适用法。 （五）职工福利费（五）职工福利费 首次执行日的企业的职工福利费结余，应当全部转入应付首次执行日的企业的职工福利费结余，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。职工薪酬（职
17、工福利）。首次执行日后第一个会计期间首次执行日后第一个会计期间，按，按照照企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬规定，根据企业实际规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。管理费用。企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则应用指南应用指南六、六、以前年度福利费费的处处理方式首次执行企业会计准则的企业首次执行企业会计准则的企业在本年度在本年度内将内将
18、以前年以前年度福利度福利费结费结余花掉余花掉在本年度在本年度内将内将以前年以前年度福利度福利费结费结余未花掉余未花掉冲冲减减管理管理费费用，企用，企业业利利润润增加。增加。实际实际上，等于上，等于补缴补缴了企了企业业所得所得税税. .不必不必补缴补缴企企业业所得所得税税. .对对于于执执行行会计会计准准则则的企的企业业，实际实际上可以自行上可以自行决决定定应应付福利付福利费结费结余的余的处处理方式，理方式，过过渡期是一年。渡期是一年。六、六、以前年度福利费费的处处理方式首次执行企业会计准则的企业首次执行企业会计准则的企业不同企业的对以前年对应付福利费结余的处理方式会不同不同企业的对以前年对应付
19、福利费结余的处理方式会不同非非营业营业收入收入增加利增加利润润不花不花掉掉花掉花掉福利福利费结费结余余为为0 0不用做不用做纳税调纳税调增增对对利利润变润变化敏感的企化敏感的企业业，例如某些上市公司，例如某些上市公司对对利利润变润变化不敏感的企化不敏感的企业业，例如非上市公司的金融，例如非上市公司的金融业业其他企业其他企业六、六、以前年度福利费费的处处理方式财财企企200748200748号号关关于于实实施修施修订订后的后的企企业财务业财务通通则则有有关问题关问题的通知的通知一、关于职工福利费财务制度改革的衔接问题 修订后的修订后的企业财务通则企业财务通则实施后，企业不再按照工资总额实施后，企
20、业不再按照工资总额14%14%计提计提职工福利费，职工福利费，20072007年已经计提的职工福利费应当予以冲回年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：（一）余额为赤字的（二）余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的再按照修订后的企业财务通则企业财务通则执行。执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照财政部关于有关问题的补充通知（财企200512号）转增资
21、本公积。关于中央企业试行企业年金制度有关关于中央企业试行企业年金制度有关问题的通知（征求意见稿）问题的通知（征求意见稿）关于中央企业试行企业年金制度有关关于中央企业试行企业年金制度有关问题的通知（征求意见稿）问题的通知（征求意见稿）l 一、准确评估企业人工成本水平和长期经济负担能力一、准确评估企业人工成本水平和长期经济负担能力，严格执行试行企业年金制度的条件和企业缴费的政，严格执行试行企业年金制度的条件和企业缴费的政策规定策规定 l二、兼顾企业年金的保障与激励作用，合理确定企业二、兼顾企业年金的保障与激励作用，合理确定企业内部各类人员的企业年金水平关系内部各类人员的企业年金水平关系 l三、根据
22、企业实际选择合适的新老人员待遇衔接方式三、根据企业实际选择合适的新老人员待遇衔接方式，实现新老制度的平稳过渡，实现新老制度的平稳过渡 l四、统筹考虑规范管理原有企业年金和建立新的企业四、统筹考虑规范管理原有企业年金和建立新的企业年金方案关系，加快清理与规范原有企业年金年金方案关系，加快清理与规范原有企业年金 l五、进一步完善备案审核工作程序，提高方案审核的五、进一步完善备案审核工作程序，提高方案审核的效率效率 四、统筹考虑规范管理原有企业年金和建立新的企业年金方案关系，加快清理与规范原有企业年金l（一）指导意见下发之前已试行企业年金（或补充养老保险）制度的中央企业，应尽快着手对原有企业年金进行
23、清理，并将规范管理原有企业年金和建立新的企业年金方案统筹考虑，制定切合实际的实施方案。l各企业应严格遵循时间进度要求，力争在2007年9月底之前向国资委报送初步实施方案，在2007年底之前完成正式方案的审核与备案工作；情况复杂、按期完成确有困难的，经说明理由可适当延期，但在2008年6月底之前应完成正式方案的审核与备案工作；确有特殊情况并征得国资委同意的，最迟不超过2008年底必须完成审核与备案工作。四、统筹考虑规范管理原有企业年金和建立新的企业年金方案关系，加快清理与规范原有企业年金l（二）按照关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知（财企200361号）和指导意见要求，在2005年8月份之前中央企业以企业年金（或补充养老保险）名义为职工购买的商业保险产品，应当按照国家有关政策规定在2007年底之前完成清理和规范管理工作。在新的企业年金方案尚未批准建立前，必须暂停实施原计划。经过清理，符合企业年金实施条件的，可以参照规范管理原有企业年金相关政策规定，进一步修改、完善成新的企业年金方案并履行有关审核程序；违反有关规定或者不具备企业年金实施条件的，应予清退。l在2005年8月份之后，以企业年金名义继续为职工购买商业保险而且未作为企业重大分配事项报告国资委的，一律清退，并相应追究有关人员行政以至法律责任。