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1、 2011 2011年年1111月月第十三章第十三章 对商品和劳务的课税对商品和劳务的课税主要内容主要内容引言引言第一节第一节 商品和劳务课税概述商品和劳务课税概述第二节第二节 增值税增值税第三节第三节 其他对商品和劳务的课税其他对商品和劳务的课税定义：定义：商品和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税 对象的课税体系。历史发展：历史发展：1904年，菲律宾对所有交易过程征税1919年，在欧洲，德国率先采用这一形式，随后法国、意大利、比利时、卢森堡、荷兰等国采用了对商品和劳务课税1954年，增值税在法国兴起，克服了传统流转税的弊端此后，以增值税为
2、主要内容的间接税改革风靡世界引言引言第一节第一节 商品和劳务课税概述商品和劳务课税概述税收种类税收种类税额（单位：亿元）税额（单位：亿元）国内增值税国内增值税15470.23国内消费税国内消费税2206.83海关代征进口环节增值税和消费税海关代征进口环节增值税和消费税6153.28营业税收营业税收6582.17关税关税1432.57减减 出口退税出口退税5635合计合计26210.08 在中国在中国19941994年确定的税制框架中，对商品和劳务课征的税年确定的税制框架中，对商品和劳务课征的税收主要包括收主要包括增值税增值税、营业税营业税，消费税消费税和和关税关税。 以以20072007年为例
3、，对商品和劳务课征的税（年为例，对商品和劳务课征的税（26210.0826210.08亿元）亿元）占全国税收总收入（占全国税收总收入（45621.9745621.97亿元）的亿元）的57.45%57.45%（1 1）商品和劳务税的税基广泛）商品和劳务税的税基广泛v 政府可以对所有的商品征税，也可以选择部分商品征政府可以对所有的商品征税，也可以选择部分商品征税；既可以对所有环节的流转额征税，也可以仅就生产税；既可以对所有环节的流转额征税，也可以仅就生产环节或批发环节征税，还可以选择零售环节的流转额征环节或批发环节征税，还可以选择零售环节的流转额征税。税。（2 2）一般认为商品和劳务税具有累退性）
4、一般认为商品和劳务税具有累退性v 随着收入的增加，个人消费性支出占总支出的比重是逐随着收入的增加，个人消费性支出占总支出的比重是逐渐下降的。因此，商品和劳务税具有累退性。渐下降的。因此，商品和劳务税具有累退性。第一节第一节 商品和劳务课税概述商品和劳务课税概述对商品和劳务的征税具有以下特征：对商品和劳务的征税具有以下特征：（3 3）商品和劳务税负担普遍、课税隐蔽）商品和劳务税负担普遍、课税隐蔽（4 4）商品和劳务税有利于实施区别对待政策）商品和劳务税有利于实施区别对待政策（5 5）商品和劳务税便于征管）商品和劳务税便于征管v 商品和劳务税的计算一般不考虑企业之间盈利能力的差商品和劳务税的计算一
5、般不考虑企业之间盈利能力的差异而使用商品和劳务的流转额作为税基，并采用比例税异而使用商品和劳务的流转额作为税基，并采用比例税率，因此并不要求很高的征管水平，便于征管。率，因此并不要求很高的征管水平，便于征管。第一节第一节 商品和劳务课税概述商品和劳务课税概述对商品和劳务的征税具有以下特征：对商品和劳务的征税具有以下特征：v 增值税（增值税（Value Added TaxValue Added Tax, ,简称简称VATVAT），以商品和劳务），以商品和劳务为课税对象，以增值额为税基的新型商品和劳务税。该为课税对象，以增值额为税基的新型商品和劳务税。该税被称为多环节间接税的现代形式。税被称为多环
6、节间接税的现代形式。第二节第二节 增值税增值税一一 推行增值税的理由推行增值税的理由推行增值税的理由：推行增值税的理由：（1 1）有助于纠正传统流转税制的弊端）有助于纠正传统流转税制的弊端增值税是一种对所有进入最终消费的商品征收的一种税的方增值税是一种对所有进入最终消费的商品征收的一种税的方法，可以有效地除去所有的中间商品，即消除了传统流转税制度在法，可以有效地除去所有的中间商品，即消除了传统流转税制度在销售的中间环节和最终环节对同样的投入反复征税的问题。销售的中间环节和最终环节对同样的投入反复征税的问题。（2 2）区域经济一体化的需要）区域经济一体化的需要（3 3）有助于提高间接税的效率）有
7、助于提高间接税的效率根据最优商品税理论可知，选择性的商品税会产生经济扭曲而根据最优商品税理论可知，选择性的商品税会产生经济扭曲而导致下列损失。通过拓宽税基，便可以在不降低税收收入的前提导致下列损失。通过拓宽税基，便可以在不降低税收收入的前提下，实现降低税率，以消除传统流转税制度造成的扭曲，减少选择下，实现降低税率，以消除传统流转税制度造成的扭曲，减少选择性的商品税带来的效率损失。性的商品税带来的效率损失。第二节第二节 增值税增值税一一 推行增值税的理由推行增值税的理由二二 增值税的理论构建增值税的理论构建第二节第二节 增值税增值税从生产到消费全过程从生产到消费全过程销售收入销售收入增值额增值额
8、环节环节1（棉花）棉农（棉花）棉农35003500环节环节2（棉布）棉花加工厂（棉布）棉花加工厂4100600=4100-3500环节环节3（花布）印染厂（花布）印染厂4800700=4800-4100环节环节4（服装）服装加工厂（服装）服装加工厂5600800=5600-4800环节环节5（劳务）商店（劳务）商店6100500=6100-5600消费者面临的最终价格消费者面临的最终价格6100所有价值的增值额所有价值的增值额6100表表1 增值额的计算增值额的计算 单位：元单位：元 按照传统的流转税制，每个环节得到的销售收按照传统的流转税制，每个环节得到的销售收入都要被征税，所征的税款会成为
9、下个环节的入都要被征税，所征的税款会成为下个环节的税基被再次征税，环节越多，重复征税的情况税基被再次征税，环节越多，重复征税的情况越严重。越严重。 从这个例子中，我们可以看到，无论生产成衣从这个例子中，我们可以看到，无论生产成衣涉及相关的厂家是多还是少，增值税的税额都涉及相关的厂家是多还是少，增值税的税额都是相等的。是相等的。第二节第二节 增值税增值税v作为增值税税基的增值额是生产者出售商品和劳务得到作为增值税税基的增值额是生产者出售商品和劳务得到的收入，扣除生产者为生产产品或提供劳务所发生的成的收入，扣除生产者为生产产品或提供劳务所发生的成本和费用后的余额。本和费用后的余额。增值额增值额=
10、=工资工资+ +利润利润= =产出产出- -投入投入。v假设增值税税率为假设增值税税率为t t，通过下列四种方法求得增值税税，通过下列四种方法求得增值税税款：款：1.1. 直接相加法直接相加法: :( (工资工资+ +利润利润) )t t2.2. 间接相加法间接相加法:(:(工资工资) )t+(t+(利润利润) )t t3.3. 直接减除法直接减除法:(:(产出产出- -投入投入) )t t4.4. 间接减除法或称发票抵扣法间接减除法或称发票抵扣法:(:(产出产出) )t-(t-(投入投入) )t t二二 增值税的理论构建增值税的理论构建三三 增值税的类型增值税的类型 计算税基时对固定资产价值
11、处理的方法不同计算税基时对固定资产价值处理的方法不同 生产型增值税生产型增值税 只允许从销售收入或提供劳务总额中扣除外购商品和劳只允许从销售收入或提供劳务总额中扣除外购商品和劳务，而不允许扣除全部购进固定资产的价值。务，而不允许扣除全部购进固定资产的价值。 增值税的计算不扣除固定资产的价值，必然形成对固定增值税的计算不扣除固定资产的价值，必然形成对固定资产价值的重复计税。资产价值的重复计税。第第二节二节 增值税增值税 第第三三 增值税的类型增值税的类型 计算税基时对固定资产价值处理的方法不同计算税基时对固定资产价值处理的方法不同 收入型增值税收入型增值税 允许扣除固定资产价值中本期以折旧的形式
12、计入成本的允许扣除固定资产价值中本期以折旧的形式计入成本的部分。由于折旧不是一次完成的，因而难以采用发票部分。由于折旧不是一次完成的，因而难以采用发票抵扣税款制度，因此很少有国家使用这种方法计算增抵扣税款制度，因此很少有国家使用这种方法计算增值税。值税。第第二节二节 增值税增值税 第第三三 增值税的类型增值税的类型 计算税基时对固定资产价值处理的方法不同计算税基时对固定资产价值处理的方法不同 消费型增值税消费型增值税 允许一次性全部扣除购进固定资产的价值。这意味着增允许一次性全部扣除购进固定资产的价值。这意味着增值税税基的计算扣除了全部外购商品和劳务以及固定值税税基的计算扣除了全部外购商品和劳
13、务以及固定资产的价值。资产的价值。第第二节二节 增值税增值税 第第v从满足财政收入需要看，生产型增值税因进项税额从满足财政收入需要看，生产型增值税因进项税额扣除的范围小，税基较大，在税率相同的条件下，扣除的范围小，税基较大，在税率相同的条件下，比消费型增值税能取得更多的财政收入。但也存在比消费型增值税能取得更多的财政收入。但也存在一些缺陷：一些缺陷： v一是纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造一是纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造成了谁投资谁就要纳税，不利于鼓励投资；成了谁投资谁就要纳税，不利于鼓励投资； v二是资本有机构成不同的企业之间税负不平衡、不二是资本有机构成不同的企业之间税
14、负不平衡、不公平，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投公平，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担重，不利于产业政策的实施。资比重大，税收负担重，不利于产业政策的实施。 v20082008年年1111月月5 5日，国务院第日，国务院第3434次常务会议审议通次常务会议审议通过过中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例，决定，决定从从20092009年年1 1月月1 1日起在全国各个地区、各个行业日起在全国各个地区、各个行业全面实行全面实行“消费型消费型”增值税。增值税。v允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销
15、项税金中抵扣，这将相应减少财政收可以在销项税金中抵扣，这将相应减少财政收入，但有利于基础产业和高新技术产业发展、入，但有利于基础产业和高新技术产业发展、国产品和进口品平等竞争，从而促进产业结构国产品和进口品平等竞争，从而促进产业结构调整、技术升级和提高国产品竞争力。调整、技术升级和提高国产品竞争力。第二节第二节 增值税增值税v 出口退税是开放经济的基本税收制度之一，它是指出口出口退税是开放经济的基本税收制度之一，它是指出口国在增值税制度下，为避免本国出口产品遭遇国际双重国在增值税制度下，为避免本国出口产品遭遇国际双重征税而将出口货物在国内生产和流通过程中缴纳的间接征税而将出口货物在国内生产和流
16、通过程中缴纳的间接税退还给出口企业，使出口货物以不含税的价格进入国税退还给出口企业，使出口货物以不含税的价格进入国际市场，属于间接税国际协调的范畴。际市场，属于间接税国际协调的范畴。v 与进口应足额征税想适应，对出口货物实行零税率，是与进口应足额征税想适应，对出口货物实行零税率，是国际通行的做法，各国普遍采用此政策，来增强本国产国际通行的做法，各国普遍采用此政策，来增强本国产品的国际竞争力，出口退税制度有利于避免税收对国际品的国际竞争力，出口退税制度有利于避免税收对国际贸易的扭曲。贸易的扭曲。四四 增值税与出口退税制度增值税与出口退税制度第第二节第二节 增值税增值税表表2 1985-20072
17、 1985-2007年外贸出口退税占全部流转税额的比重年外贸出口退税占全部流转税额的比重四四 增值税与出口退税制度增值税与出口退税制度第第年份年份出口退税出口退税( (亿元亿元) )流转税流转税( (亿元亿元) )出口退税额占流出口退税额占流转税额转税额% %1985198517.9517.95971.32971.321.851.851986198642.6442.641082.491082.493.943.941987198776.5176.511165.971165.976.566.5619881988114.97114.971378.191378.198.348.341989198915
18、3.11153.111601.521601.529.569.5619901990185.59185.591682.271682.2711.0311.0319911991254.62254.621854.391854.3913.7313.7319921992265.87265.872057.852057.8512.9212.9219931993299.65299.652868.992868.9910.4410.4419941994450.1450.13790.663790.6611.8711.8719951995549.84549.844392.314392.3112.5212.52199619
19、96827.68827.685083.345083.3416.2816.28第二节第二节 增值税增值税表表2 1985-20072 1985-2007年外贸出口退税占全部流转税额的比重年外贸出口退税占全部流转税额的比重四四 增值税与出口退税制度增值税与出口退税制度第第年份年份出口退税出口退税( (亿元亿元) )流转税流转税( (亿元亿元) )出口退税额占流出口退税额占流转税额转税额% %199719975555555794.395794.399.589.5819981998436.24436.246573.986573.986.646.6419991999626.69626.697386.71
20、7386.718.488.4820002000105010508771.948771.9411.9711.97200120011080108010002.8410002.8410.810.8200220021150115011560.6911560.699.959.95200320031988.591988.5914051.8414051.8414.1514.15200420043484.083484.0817802.2317802.2319.5719.57200520054048.944048.9420870.1620870.1619.419.4200620064877.154877.152
21、4761.8524761.8519.719.7200720075635563530412.6430412.6418.5318.53资料来源：中国财政年鉴（2008）第二节第二节 增值税增值税v 增值税诞生之前，各国实施的流转税是按商品流转额的大增值税诞生之前，各国实施的流转税是按商品流转额的大小，在每个流转税环节重复计征。商品出口时，因难以准小，在每个流转税环节重复计征。商品出口时，因难以准确核算该商品出口以前各环节以纳的税款，而无法按实际确核算该商品出口以前各环节以纳的税款，而无法按实际已纳税款进行退税。因此，一般只退最后一道环节征收的已纳税款进行退税。因此，一般只退最后一道环节征收的流转税
22、，或根据估算进行退税，难以实现准确退税。流转税，或根据估算进行退税，难以实现准确退税。四四 增值税与出口退税制度增值税与出口退税制度第第第二节第二节 增值税增值税v 与传统的流转税不同，流转税按增值额的大小实行多环节与传统的流转税不同，流转税按增值额的大小实行多环节征税，无论产品经过多少环节，都可以准确计算出每个环征税，无论产品经过多少环节，都可以准确计算出每个环节所纳增值税税款，并且在实践中采用发票扣税的办法，节所纳增值税税款，并且在实践中采用发票扣税的办法，使每个环节所含增值税款更加清晰，有利于在商品出口时使每个环节所含增值税款更加清晰，有利于在商品出口时把各个环节以纳税款，准确、及时、足
23、额退还给企业。把各个环节以纳税款，准确、及时、足额退还给企业。v 按照征税的不同环节，对商品流转过程征收的间接税，可按照征税的不同环节，对商品流转过程征收的间接税，可以分为以分为产地税（起点税）产地税（起点税）和和消费地税（终点税消费地税（终点税。产地税。产地税是在生产地对商品销售所征收的间接税。消费地税是在消是在生产地对商品销售所征收的间接税。消费地税是在消费地对商品销售所征收的间接税。产地税和消费地税对国费地对商品销售所征收的间接税。产地税和消费地税对国际贸易产生不同的税收效用。际贸易产生不同的税收效用。四四 增值税与出口退税制度增值税与出口退税制度第第第二节第二节 增值税增值税v 为了使
24、本国产品在国际市场上具有竞争力，出口货物在国为了使本国产品在国际市场上具有竞争力，出口货物在国内生产经营各环节负担的商品劳务税应获得足额退税。内生产经营各环节负担的商品劳务税应获得足额退税。v 在有关贸易国家实行不同税率的前提下，产地税会影响国在有关贸易国家实行不同税率的前提下，产地税会影响国家效率，而消费地税即使在有关贸易国家实行不同税率的家效率，而消费地税即使在有关贸易国家实行不同税率的前提下，仍然不影响国家效率。从维护国家利益的角度出前提下，仍然不影响国家效率。从维护国家利益的角度出发，出口退税有利于提高资源配置效率，降低出口产品的发，出口退税有利于提高资源配置效率，降低出口产品的成本，
25、增强本国产品的国际竞争力。因此，一般来说，成本，增强本国产品的国际竞争力。因此，一般来说，四四 增值税与出口退税制度增值税与出口退税制度第第财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中v 据报道，据报道，20112011年上半年全国累计办理出口退（免）税年上半年全国累计办理出口退（免）税4562.674562.67亿元，同比增长亿元，同比增长29.1%29.1%。某券商研究人员分析，。某券商研究人员分析，今年中国的出口退税额可能会超过贸易顺差。今年中国的出口退税额可能会超过贸易顺差。v 20102010年初，即有消息称财政部、发改委、商务部等多部年初，即有消息称财政
26、部、发改委、商务部等多部门正在酝酿降低和取消以门正在酝酿降低和取消以 “ “两高一资两高一资”（高耗能、高（高耗能、高污染、资源性）为主的部分产品的出口退税。财政部污染、资源性）为主的部分产品的出口退税。财政部3 3月曾提出一套调整方案，并在月曾提出一套调整方案，并在4 4月初会同发改委、商务月初会同发改委、商务部等部门讨论。部等部门讨论。v 此后，有关部分商品出口退税率下调的消息逐渐细化。此后，有关部分商品出口退税率下调的消息逐渐细化。多家媒体报道称，由于面临贸易摩擦，铝型材的出口退多家媒体报道称，由于面临贸易摩擦，铝型材的出口退税率可能会从税率可能会从13%13%下调至下调至9%9%。另外
27、，纺织企业中也传出。另外，纺织企业中也传出出口退税将下调，且幅度较大，在五个百分点左右。出口退税将下调，且幅度较大，在五个百分点左右。v 这些消息并未得到政府部门及行业协会的证实。财政部相这些消息并未得到政府部门及行业协会的证实。财政部相关负责人接受财新记者采访时表示，出口退税政策调整正关负责人接受财新记者采访时表示，出口退税政策调整正在讨论中，但具体如何调整尚不能确定。在讨论中，但具体如何调整尚不能确定。v 6 6月月1414日举行的日举行的20112011年中国麻纺行业协会常务理事会上，中年中国麻纺行业协会常务理事会上，中国纺织工业协会会长杜钰洲表示，降低纺织品出口退税率国纺织工业协会会长
28、杜钰洲表示，降低纺织品出口退税率，纯属传言，到目前为止，国家没有这方面的政策改变。，纯属传言，到目前为止，国家没有这方面的政策改变。v 商务部新闻发言人姚坚商务部新闻发言人姚坚6 6月月1515日也对财新记者表示，总体来日也对财新记者表示，总体来讲，出口退税不应有太大变化，但个别种类比如高耗能、讲，出口退税不应有太大变化，但个别种类比如高耗能、高污染的产品，降低退税是完全有可能的。高污染的产品，降低退税是完全有可能的。财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中v 他同时表示，出口退税在过去几年中被大家诟病，原因他同时表示，出口退税在过去几年中被大家诟病，原因就是调
29、整频繁，作为一项政策，应该保持总体稳定。就是调整频繁，作为一项政策，应该保持总体稳定。v 金融危机爆发后，中国政府先后七次上调出口退税率，金融危机爆发后，中国政府先后七次上调出口退税率，涉及的商品税号超过涉及的商品税号超过80008000个（次），其中，已有个（次），其中，已有19711971个个税号商品实现了出口全额退税。税号商品实现了出口全额退税。v 近期传言下调的诸多商品，出口退税率在金融危机期间近期传言下调的诸多商品，出口退税率在金融危机期间均有较大幅度上调：铝型材的出口退税率在均有较大幅度上调：铝型材的出口退税率在20072007年被取年被取消退税，危机时上调至消退税，危机时上调至1
30、3%13%；部分纺织品、服装的出口退；部分纺织品、服装的出口退税率则由税率则由11%11%上调至上调至16%16%，距离，距离17%17%的全额退税仅差一步。的全额退税仅差一步。财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中金融危机以来我国十个月内出口退税七次上调金融危机以来我国十个月内出口退税七次上调 v 0909年年6 6月月1 1日起部分商品出口退税日起部分商品出口退税率进一步上调率进一步上调v 0909年年4 4月月1 1日起提高轻纺等商品的日起提高轻纺等商品的出口退税率出口退税率v 0909年年2 2月月1 1日起提高纺织品、服装日起提高纺织品、服装的出口退
31、税率的出口退税率v 0909年年1 1月月1 1日起提高部分机电产品日起提高部分机电产品的出口退税率的出口退税率v 0808年年1212月月1 1日起调整劳动密集型日起调整劳动密集型产品出口退税率产品出口退税率v 0808年年1111月月1 1日起调整纺织品等商日起调整纺织品等商品出口退税率品出口退税率v 0808年年8 8月月1 1日起调整纺织品等商品日起调整纺织品等商品出口退税率出口退税率v 自去年自去年8 8月到今年月到今年4 4月，我国在月，我国在9 9个月内个月内6 6次提高部分出口商次提高部分出口商品的出口退税率，以应对国际金融危机造成的对外贸易大品的出口退税率，以应对国际金融危机
32、造成的对外贸易大幅下滑的局面。第六次上调出口退税率涉及到幅下滑的局面。第六次上调出口退税率涉及到38023802个税号个税号的相关产品，明确规定从的相关产品，明确规定从20092009年年4 4月月1 1日起提高纺织品、服日起提高纺织品、服装、轻工、电子信息、钢铁、有色金属、石化等商品的出装、轻工、电子信息、钢铁、有色金属、石化等商品的出口退税率。其中，口退税率。其中，v 较之前次，第七次出口退税涉及面更广，力度更大，其较之前次，第七次出口退税涉及面更广，力度更大，其核心原则是确保出口产品在国际市场的份额保持不变。商核心原则是确保出口产品在国际市场的份额保持不变。商务部人士称，如果出口形势继续
33、恶化，除去务部人士称，如果出口形势继续恶化，除去 两高一资两高一资 的的产品，产品， 不排除对出口产品足额退税的可能性不排除对出口产品足额退税的可能性 。v 一方面，虽然中国出口额不断创出新高，但出口增速已连续一方面，虽然中国出口额不断创出新高，但出口增速已连续两月出现回落。出口企业在担忧市场预期不稳定的同时，还两月出现回落。出口企业在担忧市场预期不稳定的同时，还面临着人民币升值和原材料、劳动力等成本上升的问题。在面临着人民币升值和原材料、劳动力等成本上升的问题。在这种情况下，出口退税率回调至一个这种情况下，出口退税率回调至一个“合适水平合适水平”上，并非上，并非出口部门所乐见。出口部门所乐见
34、。v 另一方面，高额的出口退税加重了财政压力。根据财政部的另一方面，高额的出口退税加重了财政压力。根据财政部的数字，数字，20102010年中国出口退税共计年中国出口退税共计73277327亿元，比上年多退亿元，比上年多退841841亿元，增长亿元，增长13%13%，与当年财政在教育、社会保障和就业、住，与当年财政在教育、社会保障和就业、住房保障三大民生领域的支出相当。房保障三大民生领域的支出相当。财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中v 而从产业结构调整目标和外贸发展方式转变来考虑，调低而从产业结构调整目标和外贸发展方式转变来考虑，调低或取消对或取消对“两高
35、一资两高一资”产品的出口退税，也是必要的。产品的出口退税，也是必要的。v 此前，为完成此前，为完成“十一五十一五”节能减排任务，控制节能减排任务，控制“高耗能、高耗能、高污染高污染”产品出口，中国政府自产品出口，中国政府自20102010年年7 7月月1515日起取消部日起取消部分商品的出口退税，涉及部分钢材，部分有色金属加工材分商品的出口退税，涉及部分钢材，部分有色金属加工材，银粉，酒精、玉米淀粉，部分农药、医药、化工产品，银粉，酒精、玉米淀粉，部分农药、医药、化工产品，部分塑料及制品、橡胶及制品、玻璃及制品等六大类部分塑料及制品、橡胶及制品、玻璃及制品等六大类406406个税号的商品。个税
36、号的商品。财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中财政部：我国出口退税政策尚在讨论之中第二节第二节 增值税增值税五五 中国现行增值税制度中国现行增值税制度 中国从中国从19791979年开始进行增值税试点。年开始进行增值税试点。19941994年年1 1月月1 1日开始日开始全面推行增值税制度。全面推行增值税制度。20092009年年1 1月月1 1日开始执行的是日开始执行的是20082008年年1111月月5 5日国务院第日国务院第3434次常务会议修订通过的次常务会议修订通过的中华人民中华人民共和国增值税暂行条例共和国增值税暂行条例（以下简称（以下简称条例条例），目前），目前增值税已成为中国第
37、一大税种。增值税已成为中国第一大税种。根据根据条例条例，在中国境内销售货物或提供加工、修理修，在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。务人。根据根据条例条例，中国现行增值税的征税范围包括生产、批，中国现行增值税的征税范围包括生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配劳务。发、零售和进口商品及加工、修理修配劳务。第二节第二节 增值税增值税五五 中国现行增值税制度中国现行增值税制度 纳税人销售或者进口货物，或提供加工、修理修配劳纳税人销售或者进口货物，或提供加工、修理修配劳务，税率为务，税率为17%1
38、7%； 纳税人销售或者进口一些农业生产资料、矿产品以及纳税人销售或者进口一些农业生产资料、矿产品以及关系到人民生活的必需品的税率为关系到人民生活的必需品的税率为13%13%； 纳税人出口货物，税率为零；但是国务院另有规定的纳税人出口货物，税率为零；但是国务院另有规定的除外；除外； 小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%3%。第二节第二节 增值税增值税五五 中国现行增值税制度中国现行增值税制度（1 1）计算增值税的一般方法）计算增值税的一般方法 根据条例，纳税人销售货物或者提供应税劳务，根据条例，纳税人销售货物或者提供应税劳务，应缴纳税应缴纳税额额为当期销项税额抵扣当期进项税额
39、后的余额。为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 销项税额销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销售额销售额为纳税人销售货物或者应税劳务想购买方收取的全为纳税人销售货物或者应税劳务想购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销售税额。部价款和价外费用，但是不包括收取的销售税额。 准予从销售税额中抵扣的准予从销售税额中抵扣的进项税额进项税额为纳税人购进货物或者为纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。接受应税劳务支付或者负担的增值税额。第二
40、节第二节 增值税增值税五五 中国现行增值税制度中国现行增值税制度（1 1）计算增值税的一般方法）计算增值税的一般方法 以一台售价为以一台售价为1462514625元的电脑为例，说明增值税的征税元的电脑为例，说明增值税的征税过程。我们假定电脑经原材料生产、电脑生产、批发过程。我们假定电脑经原材料生产、电脑生产、批发和零售环节后到达消费者手中。和零售环节后到达消费者手中。金额金额环节环节销售额销售额销项税额销项税额进项税额进项税额缴纳税额缴纳税额原材料生产商原材料生产商500050008508500 0850850电脑生产商电脑生产商9000900015301530850850680680电脑批发
41、商电脑批发商11000110001870187016301630340340电脑零售商电脑零售商12500125002125212518701870255255消费者消费者支付：支付：14625 14625 缴纳总额缴纳总额=850+680+340+255=2125=850+680+340+255=2125注：假设销项和进项适用税率均为17%。一台售价为一台售价为1462514625元的电脑各环节的增值税元的电脑各环节的增值税第二节第二节 增值税增值税五五 中国现行增值税制度中国现行增值税制度（2 2）小规模纳税人应该纳税额的计算）小规模纳税人应该纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务
42、，实行按照销售小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。项税额。 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率（3 3）进口货物应纳税额的计算）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格个本条例第二条纳税人进口货物，按照组成计税价格个本条例第二条规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率第二节
43、第二节 增值税增值税五五 中国现行增值税制度中国现行增值税制度 条例条例规定，下面项目免征增值税：规定，下面项目免征增值税：（1 1）农业生产者销售的自产农产品）农业生产者销售的自产农产品（2 2）避孕药品和用具）避孕药品和用具（3 3）古旧图书）古旧图书（4 4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备（5 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备（6 6）来料加工、来件转配和补偿贸易所需进口的设备）来料加工、来件转配和补偿贸易所需进口的设备（7 7）由残疾人组织直接进口供残疾专用的物
44、品）由残疾人组织直接进口供残疾专用的物品（8 8）销售的自己使用过的物品）销售的自己使用过的物品第二节第二节 增值税增值税五五 中国现行增值税制度中国现行增值税制度 增值税的进一步改革涉及增值税课税范围的调整，即增值税的进一步改革涉及增值税课税范围的调整，即增值税由选择性征收向普遍性征收转变。大多数国家增值税由选择性征收向普遍性征收转变。大多数国家对商品和服务课以增值税，可征税的服务约占对商品和服务课以增值税，可征税的服务约占GDPGDP的的25%-30%25%-30%。由于商品和服务之间不能划出一个满意的界。由于商品和服务之间不能划出一个满意的界限，且服务多由零售业提供，因此把增值税眼神到零
45、限，且服务多由零售业提供，因此把增值税眼神到零售阶段，可将服务业纳入增值税的税基。现行增值税售阶段，可将服务业纳入增值税的税基。现行增值税一般存在减免税优惠，同时对一些行业还没有实行增一般存在减免税优惠，同时对一些行业还没有实行增值税，与普遍征收原则存有差距。随着增值税管理技值税，与普遍征收原则存有差距。随着增值税管理技术的提高，扩大增值税的征收范围，减少免税优惠，术的提高，扩大增值税的征收范围，减少免税优惠，将是各国增值税改革的共同趋势。将是各国增值税改革的共同趋势。第三节第三节 其他对商品和劳务的课税其他对商品和劳务的课税一一 消费税消费税v 除增值税外，对商品和劳务课税的主要税种还有消费
46、税、除增值税外，对商品和劳务课税的主要税种还有消费税、营业税和关税等。营业税和关税等。v 消费税是以消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。消费税是以消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。v 征消费税的目的不仅仅在于取得财政收入，还在于通过课征消费税的目的不仅仅在于取得财政收入，还在于通过课税范围的选择、差别税率的安排以及课税环节的确定，以税范围的选择、差别税率的安排以及课税环节的确定，以达到调节消费，进而调节收入的目的。达到调节消费，进而调节收入的目的。v 消费税的影响是复杂的。以吸烟为例：不禁止吸烟消费税的影响是复杂的。以吸烟为例：不禁止吸烟直接直接税收增加；禁止吸烟税收增加；禁止吸烟税
47、收收入流失，医疗费用和疾病保税收收入流失，医疗费用和疾病保险请求下降。险请求下降。v 中国的消费税制度是从中国的消费税制度是从19941994年实施开始的。现行消费税制年实施开始的。现行消费税制度是经度是经20082008年年1111月月5 5日国务院第日国务院第3434次常务会议修订通过的次常务会议修订通过的中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例。第三节第三节 其他对商品和劳务的课税其他对商品和劳务的课税一一 消费税消费税 消费税的纳税义务人是在中国境内生产、委托加工和进口消费税的纳税义务人是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。 消
48、费税的征收范围包括消费税的征收范围包括1414个项目：烟、酒及酒精、化妆品个项目：烟、酒及酒精、化妆品（高档护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、（高档护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表，游艇、木质一次性筷子、实木地板。高档手表，游艇、木质一次性筷子、实木地板。 现行消费税的税率分为比例税率和定额税率两种。具体比现行消费税的税率分为比例税率和定额税率两种。具体比例和数额见表所示。例和数额见表所示。第三节第三节 其他对商品和劳务的课税其他对商品和劳务的课税一一 消费税消
49、费税第三节第三节 其他对商品和劳务的课税其他对商品和劳务的课税一一 消费税消费税第三节第三节 其他对商品和劳务的课税其他对商品和劳务的课税一一 消费税消费税 从价从价定率定率、从量定额，从价定律和从量定额复合计税、从量定额，从价定律和从量定额复合计税 从价定率：应纳税额从价定率：应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率 从量定额：从量定额：应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量定额税率定额税率 复合计税：复合计税：应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率+ +销售数量销售数量定额税率定额税率第三节第三节 其他对商品和劳务的课税其他对商品和劳务的课税一一 消费税消费税l 纳税人自产自
50、用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税按照组成计税价格计算纳税实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用