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1、第六章第六章 个人所得税的筹划个人所得税的筹划第一节 纳税人方面的筹划 一、法律规定（一）居民纳税义务人判定标准：（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。“临时离境”：一次不超过30日或多次不超过90日。负无限纳税义务（境内、境外所得纳税）例：某外国人2006年2月12日来华工作，2007年2月15日回国， 2007年3月2日返回中国，2007年11月15日至2007年11月30日期间，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中国，后于2008年1
2、1月20日离华回国，则该纳税人（）。2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人（二）非居民纳税人（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 负有限纳税义务：对境内所得征税 对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部
3、所得缴纳个人所得税。二、筹划思路 1.利用临时离境时间的规定，恰当安排离境时间，使自己成为非居民纳税义务人 2.利用有关住所的规定，变更住所第六章案例.doc1第二节 工资、薪金所得的税收筹划 一、法律规定（一）定义 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。免税收入：1.独生子女补贴2.托儿补助3.差旅费津贴、误餐补助4.执行公务员制度未纳入基本工资的补贴、津贴（二）税率适用税率：545的九级超额累进税率个人所得税税率.doc（三）费用扣除标准2008年3月1日前月扣除1600元；2008年3月1日起月扣除2
4、000元附加减除费用适用的范围和标准：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（3）华侨、港澳台同胞。附加减除费用标准：每月减除4800元（四）应纳税额的计算应纳税额（每月收入额2000元或4800元）适用税率速算扣除数例：某职工2008年10月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元，单位代缴水电费100元，计算其每月应纳个人所得税。【答案】应纳个人所得税（4600200010050）15%125242.5（元）（五）个人取得全年一次性奖金计税方法自2005年
5、1月1日起按以下计税办法征收：（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。例：某中国公民12月取得全年一次性奖金24000元，当月工资超过扣除标准，计算奖金收入应缴纳的个人所得税。【答案】24000122000，找税率为10%、25，应纳税额2400010%252375（元）（3）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数（4）在一个纳税年内，该计税办法只允许采
6、用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 二、筹划思路 1.奖金收入的税收筹划 一次性发放、按月发放、按季发放？第六章案例.doc2，第六章案例.doc32.提高公共福利支出，间接增加职工收入 采用非货币支付办法，提高职工公共福利支出。（1）由企业提供员工住宿，是减少交纳个人所得税的有效办法。即员工的住房由企业免费提供，并少发员工相应数额的工资。例如：王经理每月工资收入6000元，每月支付房租1000元，除去房租，王经理可用的收入为5000元。这时，王经理应纳的个人所得税是：应纳
7、个人所得税额（60002000）15%125475（元）如果公司为王经理提供免费住房，每月工资下调为5000元，则王经理应纳个人所得税为：应纳个人所得税额（50002000）15%125325（元）（2）企业提供假期旅游津贴。企业员工利用假期到外地旅游，将旅游发生的费用单据，以公务出差的名义带回来企业报销，企业则根据员工报销额度降低其工资。（3）企业提供免费膳食，由企业提供车辆供职工使用，企业为员工提供必须家具及住宅设备等一方面企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了应由个人负担的税款，一举两得。 第六章案例.doc4、5第三节 劳务报酬所
8、得的税收筹划 一、法律规定 1.一般适用20的税率 2.劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收级数每次应纳税所得额税率速算扣除数120000元20022000050000元302000350000元4070003.费用扣除标准每次收入4000元：定额扣800元每次收入4000元：定率扣20%4.每次收入的确定（一）劳务报酬所得1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。例：张某承揽一项房屋装饰工程，工程 2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。答案：应税所得额（15000
9、+20000）（1-20%）28000（元）应税所得超过20000元，适用加成征收办法。应纳税额2800030%-20006400（元）二、筹划思路 1. 工资薪金所得与劳务报酬所得转化的税收筹划 有时工资薪金转化为劳务报酬能节税，有时劳务报酬转化为工资薪金能节税，有时二者合理分解能节税。二者的根本区别在于个人与提供所得的单位之间是否存在着稳定的雇佣和被雇佣关系，个人可通过选择是否与单位签订劳动合同来筹划。第六章案例.doc62.合理分解收入的筹划（1）对于一次性收入，将畸高收入分解为小额收入，增加费用扣除额 教材P207例8-11 第六章案例.doc7（2）分解为按月筹划 第六章案例.doc
10、8 3.由被服务方提供服务的税收筹划 第六章案例.doc9第四节 稿酬所得的税收筹划 一、法律规定 1.实际税率为14 2.每次收入4000元 应纳税额（每次收入800）14 每次收入4000元 应纳税额每次收入（120）14 3.按次纳税 1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； 2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应
11、合并计算为一次；5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。例：中国公民孙某系自由职业者，2008年收入如下：出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。计算该公民应交个人所得税。【答案】出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税： 出版小说、小说加印应纳个人所得税（50000+10000）（120%）20%（130%）6720（元）小说连载应纳个人所得税（3800800）20%（130%）420（元）二、筹划思路 1.系列丛书筹划法 如果一本书可以分
12、成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这在某些情况下可以为纳税人节省不少税款。第六章案例.doc10 2.费用转移法 在为出版社提供作品时，与出版社签订写作合同，或者与社会团体签订合同，由对方提供社会实践的费用，或租用该单位的设备使用。 第六章案例.doc11 3.加印还是再版 第六章案例.doc12 第五节 财产租赁所得的税收筹划 一、法律规定 1.以一个月为一次计税 2.税率20%，个人按市价出租的居民住房减按10% 3.每次收入不超过4000元，减除费用800元，4000元以上，减除20。 还可扣除缴纳的税金、教育费附加和修缮费用，修缮费用，以
13、每次800元为限。 二、筹划思路 1.装修的筹划 第六章案例.doc13 2.租赁对象的选择 第六章案例.doc14第六节 税收优惠方面的税收筹划 一、个人公益救济性捐赠方面的筹划 1.法律规定个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。例：2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（）。捐赠扣除限额80000（1-20%）30%19200元，实际发生20000元，应扣除19200元。本题应纳个人所得税80000（1-20%）-1920020%（1-30%）6272（元）2.筹划思路第六章案例.doc15练习：第六章案例.doc