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1、20112011年税收收入构成年税收收入构成国内增值税国内增值税营业税营业税企业所得税企业所得税其他税种其他税种进口税进口税个人所得税个人所得税国内消费税国内消费税中国税制中国税制近年来我国税制改革 企业所得税企业所得税-统一统一2008200920112012 上海营业税上海营业税改增值税改增值税8 8地地 增值税增值税- -转型转型 消费税消费税 营业税营业税 个人所得税个人所得税房产税房产税资源税资源税车船税车船税企业所得税12843.54亿元第一节第一节 税收制度的概念税收制度的概念一、一、税收制度 税收制度，是国家以法律形式规定的各种税收法令各种税收法令和征收管理办法征收管理办法的总
2、称。包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办征收管理办法法。 第第一一章章 税收制度概述税收制度概述 一、一、 税收制度的概念税收制度的概念 二、二、 税税法法 三、三、 税收制度的分类税收制度的分类 四、四、 税制结构税制结构2.狭义 是指国家的各种税收法规和征收管理制度包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等。1. 1. 广义广义是指税收的是指税收的各种法律制度各种法律制度的总称的总称包括包括国家的各种税收法律法规、国家的各种税收法律法规、税收管理体税收管理体制制、税收征收管理制度以及、税收征收管理制度以及税务机关内部管税务机关内部管理制度理制度。二二 、税收
3、制度的组成要素、税收制度的组成要素税收制度的组成要素，简称税制要素，是指构成每每一具体税种一具体税种的必要元素。纳税人纳税人课税对象课税对象税率税率纳税环节纳税期限税收优惠违章处理等要素。 减除费用标准由减除费用标准由20002000元提高到元提高到35003500元，元，纳税人数将由现在的约纳税人数将由现在的约84008400万人减至约万人减至约24002400万人，万人，将大幅度减轻将大幅度减轻中低中低收入纳税群体负担。收入纳税群体负担。（一）纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人单位和个人。 纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该交税的问题。 -扣缴义务人是指税法规定的，在其经
4、营活动中负有负有代扣税款并向国家缴纳税款义务的单位和个人。-负税人是指最终负担税款的单位或个人。-税务代理人（二）征税对象 1.定义征税对象是指根据什么征税，是征税的标的物，也就是缴纳税款的客体。每一种税的征税对象，都规定或体现它的征税范围，即凡是列入征税对象的，就属于该税的征即凡是列入征税对象的，就属于该税的征收范围收范围不同税种在性质上的差别，主要取决于不同的征税对象（如商品、所得、财产、行为）。课税对象课税对象是一个税种区别于另一种税种的主要标志。 增值税：商品生产和流通过程中或提供劳务时实现的增值额征收的一种税 消费税：消费品和消费行为的流转额征收的一种税 营业税：纳税人的营业额营业额
5、为征税对象的一种税 企业所得税：企业和组织去的的生产经营所得和其他所得征收的一种税2.2.税目税目是征税对象的具体化，反映具体具体的征税范围，体现征税的广度广度。消费税-资源税-营业税营业税税目税率表税目税率表税目税目 税率税率一、交通运输业一、交通运输业 3%3%二、建筑业二、建筑业 3%3%三、金融保险业三、金融保险业 5%5%四、邮电通信业四、邮电通信业 3%3%五、文化体育业五、文化体育业 3%3%六、娱乐业六、娱乐业 5%-20%5%-20%七、服务业七、服务业 5%5%八、转让无形资产八、转让无形资产 5%5%九、销售不动产九、销售不动产 5%5%资源税税目税率表3.3.计税依据计
6、税依据是征税对象的计量单位和征税标准计量单位和征税标准。有的税种的征税对象和计税依据基本一致基本一致，如各种所得税，所得税征税对象是所得，计税依据是应纳税所得额。有的税种征税对象和计税依据则不一致，如营业税。（三）税率1.1.定义定义税率税率是税额与征税对象之间的比例，反映征税的深度，是税收制度的中心环节。2.作用作用税率的高低，直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担，是经济主体推测未来经济活动是否合理的主要依据。 3.比例税率比例税率是不分征税对象数额的大小，只规定一个百分比的税率。 （1）统一比例税率 （2）行业比例税率 （3）产品比例税率 （4）地区差别比例税率（5）幅度比例税率。契税3
7、5% 特点适用 4.累进税率定义：定义：累进税率累进税率是按照征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，征税对象越大，税率越高。特点特点对调节调节纳税人收入的作用比较直接、明显，而且适应性强，灵活性大，一般适用于对所得额的征税。 （1）全额全额累进税率全额累进税率是指征税对象的全部数额都都按其相应等级的累进税率计算征收。 （2）超额累进税率超额累进税率是指将征税对象按数额大小划分若干等级，对每个等级由高到低分别规定相应的税率，分别计算税额，各个等级税额之和等于应纳税额。 速算扣除数速算扣除数是按全额累进税率全额累进税率计算的税额减去减去按超额累进税率超额累进税率计算的税额的差额。 定义：即预先用
8、全额累进税率全额累进税率计算的税额减去按照超额累进税率按照超额累进税率计算的税额的差额速算扣除数的含义速算扣除数的含义 速算法本级速算扣除数=上一级最高所得额 （本级税率 上一级税率）+ 上一级速算扣除数个人所得税工资薪金个人所得税工资薪金（4）超率累进税率是指超额累进税率的累进方法相同，只是税率的累进依据是相对数，如销售利润率、资金利润率、工资利润率等。我国现行的土地增值税土地增值税则是以土地增值率作为累进依据的，此项比例愈大，适用税率愈高。 （3 3）全）全率率累进税率累进税率是指与全额累进税率的累进方法相同，只是税率的是指与全额累进税率的累进方法相同，只是税率的累进依据是累进依据是相对相
9、对数，如销售利润率、资金利润率、数，如销售利润率、资金利润率、工资利润率等。工资利润率等。土地增值税税率土地增值税税率5.定额定额税率是按单位征税对象直接规定一定数量的税额，又称为固定税额。一般适用于从量征收的征税范围。 （1）地区差别税额 资源税（2）幅度税额 土地使用税（3）分类分级税额 耕地占用税比例税率、定额税率、累进税率计税依据和纳税人税负的关系税基税基税税 率率累进税率累进税率比例税率比例税率定额定额税率税率O6.其他类型税率名义税率：税法规定的税率实际税率：税收实际负担率边际税率：最后一个计税依据所适用的税率平均税率：全部应纳税额与收入之间的比率四、纳税环节四、纳税环节纳税环节是
10、指在商品流转过程中纳税环节是指在商品流转过程中应当缴纳税款应当缴纳税款的的环节。环节。五、纳税期限1.定义纳税期限是指纳税人缴纳税款的法定期限。2.意义每一个税种都要明确规定纳税期限，这是由税收的强制性和固定性的特征所决定的。 六、税收优惠1.定义税收优惠 是指国家根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，运用税收政策在税收法律、行政法规中给予特定的纳税人和征税对象减轻或免除税收负担的各种优待的总称。2.内涵狭义的税收优惠是指减税和免税减税、免税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定减税是对应纳税额少征一部份税额免税是对应纳税额全部免征。广义的税收优惠是指减税、免税、优惠税率、出
11、口退税、加速折旧、税项扣除、投资抵免、亏损弥补、税额抵扣、税收抵免、税收饶让等减轻或免除纳税人和征税对象税收负担的优待规定。起征点起征点课税达到征税数额开始征税的课税达到征税数额开始征税的界限界限免征额免征额在课税对象总额中在课税对象总额中免于免于征税的数额征税的数额 七、违章处理对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施。它是维护国家税法严肃性的一种必要措施。 是是国家国家依法依法征税征税和和纳税人纳税人依法依法纳税纳税的的行为准则行为准则一方面可以维护正常的税收秩序、保证国家的财一方面可以维护正常的税收秩序、保证国家的财政收入政收入一方面可以维护一方面可以维护纳税人纳税人的合法权益的合法权益
12、 第二节 税法 一、定义是税收制度的法律表现法律表现形式，它是用以调整国家与与纳税人之间在征纳税方面征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。税收制度税收制度是是税收本质税收本质的具体体现的具体体现税收的这种分配关系要得以实现，必须通税收的这种分配关系要得以实现，必须通过具体的、外在化的税收制度加以落实过具体的、外在化的税收制度加以落实二、税收制度与税法的关系税收的本质税收的本质是国家参与国民收入分配所形成的一种经济利益关系，它包括国家与纳税人之间的税收分配关系以及各级政府间的税收利益分配分配关系。税法是法学的概念，调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。国家与纳税人之间以及各级政府间的税收
13、利益分配关系都是借助于法的形式，即通过设计税收权利义务来实现的。税法调整的是的是税收权利义务关系，而不直接是税收分配关系。结论结论：税法与税制的本质、目的、性质、作用是一致的。税制税制决定税法，税法服务税制三、税法税法的作用（一）社会经济社会经济作用1.取得财政收入财政收入的法律保障2.宏观调控的工具3.正确处理税收分配关系的准绳4.维护国家税收权益（二）（二）法律规范作用法律规范作用1.1.指导指导作用，纳税人提供行为模式和标准作用，纳税人提供行为模式和标准2.2.评价评价作用，判断、衡量纳税人行为是否合法作用，判断、衡量纳税人行为是否合法3.3.强制强制作用，对纳税人的违法行为进行制裁作用
14、，对纳税人的违法行为进行制裁4.4.教育作用，教育作用，2.3.2.3.作用的延伸作用的延伸5.5.预测预测作用，纳税人预测自己的权利与义务作用，纳税人预测自己的权利与义务四、税法的渊源-各种具体表现形式1.宪法2.税收基本法？3.税收法律4.税收行政法规-条例暂行条例-国务院5.税法解释实施细则 财政部、国家税务总局6.税收条约税收协定 与国内税法的关系五、税收法律关系五、税收法律关系是指由税收法律规范确认和调整的国家与纳税人之间发生的是指由税收法律规范确认和调整的国家与纳税人之间发生的权利与义务权利与义务的关系。的关系。1.1.权利权利主体主体2.2.权利权利客体客体3.3.税收法律关系税
15、收法律关系内容内容4.4.税收法律体系税收法律体系1.权利主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。按当事人行为性质的不同，权利主体可分为征税主体和和纳税主体。 2.2.权利客体权利客体 是指权利主体的权利和义务所共同指向的是指权利主体的权利和义务所共同指向的对象对象，具体是指税法要素中的，具体是指税法要素中的征税对象征税对象3.税收法律关系内容内容 是指权利主体依法享有的权利和承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。税务机关的权利与义务权利与义务：权利权利依法进行征税、进行纳税检查及对违章者进行处罚义务义务对纳税人宣传、辅导税法；税款及时解缴国库，受理纳税人对税收
16、的申诉税收法律关系的税收法律关系的特点特点权利权利与与义务的义务的不对等性不对等性纳税人的权利与义务权利与义务权利权利申请退还多交税款、延期、申请减免、申请复议和提起诉讼。义务义务按规定办理纳税登记、进行纳税申报、接受纳税检查、依法缴纳税款。4.税收法律体系（1）税收实体法实体法规定税收当事人的权利与义务的产生、变更和消灭的法律 税收主体法（2）税收程序法程序法用以规范税收征纳行为的法律（3）税收处罚法（4）税收争讼法 第三节 税收分类 根据不同的目的，按照一定的标准，对复杂的税制和繁多的税种进行归类。 有助于认识和了解不同税制的特点及不同税种的性质与作用，从而为制定科学合理的税收政策和切实有
17、效的税收征管制度提供可靠依据。2.2.所得税：是以收益所得额为课税对象的税种。所得税：是以收益所得额为课税对象的税种。在我国的现行税制中，所得税类主要包括企业所在我国的现行税制中，所得税类主要包括企业所得税和个人所得税。得税和个人所得税。一、按课税对象的性质分类按课税对象课税对象的性质，可以把税种分为商品劳务税（也称作流转税）、所得税、财产税、资源税、行为税等五类。 1.商品劳务税：是以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。我国现行税制中，商品劳务税主要有增值税、消费税、营业税、关税。 3.财产税：是以财产价值为课税对象的税种。我国的现行税制中，财产税主要包括房产税、车船税和契税。 4.资源税：
18、是以资源绝对收益和级差收益为课税对象的税种。我国的现行税制中，资源税类主要有资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税。5.行为税：行为税是以特定的行为为课税对象的税种。我国现行税制中，行为税类主要有城市维护建设税、印花税、车辆购置税等。2.2.间接税，是指纳税人能将税负间接税，是指纳税人能将税负转嫁转嫁给他人负担给他人负担的各种税。商品税属于间接税。对于间接税而言，的各种税。商品税属于间接税。对于间接税而言，纳税人不一定是负税人，最终负担税收的可能是纳税人不一定是负税人，最终负担税收的可能是消费者消费者二、按税负能否转嫁税负能否转嫁分类按税负能否转嫁，可以将税种分为直接税与间接税两大类。
19、1.直接税，是指纳税人直接负担的各种税收。所得税和财产税属于直接税，对于直接税而言，由于税负不能转嫁，纳税人就是负税人。2.2.价外税价外税是指税款是指税款不包含不包含在商品或劳务价格中的税种。在商品或劳务价格中的税种。价外税的计税价格为不含税价格。价外税的计税价格为不含税价格。我国现行的增值税就是价外税。我国现行的增值税就是价外税。三、按税收与价格的关系分类分为价内税和价外税两大类1.价内税是指税款构成商品或劳务价格组成部分的税种。价内税的计税价格为含税价格。我国现行的消费税、营业税就是价内税。2.2.从量税从量税是以征税对象的数量、重量、容积或体积等自然单是以征税对象的数量、重量、容积或体
20、积等自然单位为计税依据的税种。位为计税依据的税种。我国现行的资源税、车船税等税种就是从量税。我国现行的资源税、车船税等税种就是从量税。四、按税收的计量标准分类分为从价税和从量税1.从价税是以征收对象的价格为计税依据的税种我国现行的增值税和企业所得税等税种就是从价税。 1.1.中央税中央税是由国家税务局负责征收管理，收入归中央政府是由国家税务局负责征收管理，收入归中央政府支配的税种。支配的税种。如我国现行税制中的消费税、如我国现行税制中的消费税、车辆购置税、车辆购置税、关税关税等。等。五、按税收收入归属分类采取不彻底的分税制的国家，将税收分为中央税、地方税、中央与地方共享税三类。3.中央与地方共
21、享税是由国家税务总局负责征收管理，收入由中央与地方共同分享的税种。如我国现行税制中的增值税、企业所得税、个人所得税等。 2.2.地方税地方税是由地方税务局负责征收管理，收入归地方政府支配是由地方税务局负责征收管理，收入归地方政府支配的税种。的税种。如现行税制中的城市维护建设税、城镇土地使用税如现行税制中的城市维护建设税、城镇土地使用税、契税契税等。等。 六、其他分类（1）按税收的形态分类，可以分为力役税、实物税和货币税 （2）按税种的存续时间分类，可以分为经常税和临时税； （3）按纳税人的纳税情况和能力分类，可以分为对人税和对物税； （4）按税率形式特点分类，可以分为比例税、累进税和定额税。第
22、四节第四节 税制体系税制体系一、税制结构的概念是指一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种结构。二、不同类型的税制结构及其主要特点以流转税为主体税种的税制结构以所得税为主体税种的税制结构以资源税为主体税种的税制结构以低税结构为特征的“避税港”税收结构以流转税和所得税并重的双主体税制结构 2.在以所得税为主体税种的税制结构这类税收结构的表现是：在税制结构中，所得税居主导地位，在整个税制中发挥主导作用。 1.以流转税为主体税种的税制结构在税制结构中，流转税流转税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用，其他税居次要
23、地位，在整个税制中只能起辅助作用。3.以资源税为主体税种的税制结构这类税制结构的主要特点是：在税制结构中，资源税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用。 4.以低税结构为特征的“避税港”税制结构这类税制结构是在该国或地区的税制结构中，普遍实行低税甚至免税的税收制度，即在这些地方，人们在那里拥有资产或取得收入只负担比在主要工业国家轻得多的税收，或者不必负担税收。 5.双主体税制结构这类税制结构的表现是：在税制结构中，流转税制和所得税制均居主体地位，这两类税收的作用相当，互相协调、配合。 从世界主要国家税制结构的历史发展进程来从世界主要国家税制结构的历史发展进程来看，大致经历了从看，大致经历了从古老
24、的直接税古老的直接税到到间接税间接税，再由，再由间接税发展到间接税发展到现代直接税现代直接税的进程，这种发展进程的进程，这种发展进程是同社会经济发展水平的进程相一致的。是同社会经济发展水平的进程相一致的。三、影响税制结构设置的主要因素（一）社会经济经济发展水平社会经济发展水平是影响并决定税收结构的最基最基本因素本因素。社会经济发展水平主要是指社会生产力发展水平，以及由社会生产力发展水平所决定的经济结构。二、国家政策导向税收作为国家宏观经济政策的一个主要工具，除了其特有的聚财功能之外，和其他许多宏观经济政策工具一样，要发挥调控功能调控功能，通过具体税种的设置对社会经济起到调节作用。调整产业结构调
25、整收入分配三、税收管理水平一国的税收管理水平对该国税制结构的设置也会产生影响。一般来说，流转税征收管理相对较为简单。而所得税由于是对纳税人所取得的各项所得进行征税，征收管理相对较为复杂。因此，一国如果推行以所得税为主体的税收结构，必须有较高的税收管理水平为基础。 一、流转税类包括增值税、消费税、营业税和关税。这些税种是在生产、流通或者服务业中，按照纳税人取得的销售收入或者营业收入征收的。 二、所得税类包括企业所得税和个人所得税，这些税种是按照生产、经营者取得的利润或者个人取得的收入征收的。五、行为税类包括印花税、城市维护建设税、车辆购置税，以及目前暂停征收的固定资产投资方向调节税和下放地方管理（事实上绝大部分地方已停征）的屠宰税和筵席税六种税。 三、三、资源税类资源税类包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税四包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税四种税。种税。 四、四、财产税类财产税类包括房产税、车船税和契税三种税。包括房产税、车船税和契税三种税。 此外还有属于农业税类的烟叶税到目前为止，我国共有20种税，其中：流转税4种、所得税2种、资源税4种、财产税3种、行为税6种以及烟叶税。实际开征17种税。