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1、第第2 2章章 增值税（二）增值税（二）内容摘要1.1.销项税的计算销项税的计算2.2.进项税的计算进项税的计算3.3.应纳税额的计算应纳税额的计算重点及难点1.1.销售额的确定销售额的确定2.2.准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额3.3.一般纳税人和小规模纳税人应纳税计算一般纳税人和小规模纳税人应纳税计算应纳税额当期销项税金当期进项税金应纳税额当期销项税金当期进项税金纳税义务发生时间纳税义务发生时间进项税金申报抵扣时间进项税金申报抵扣时间不可抵扣的进项税不可抵扣的进项税可以抵扣的进项税金可以抵扣的进项税金销售额销售额税率税率一般销一般销售行为售行为兼营不同兼营不同税率的货税率的货物物视同销
2、售视同销售行为行为兼营非应兼营非应税劳务税劳务混合销售混合销售行为行为特殊销售特殊销售行为行为含税销售含税销售额换算额换算基本税率：基本税率：17%17%低税率：低税率：13%13%框架:一般纳税人应纳税额计算一一. . 销项税的计算销项税的计算 销项税额销项税额= =销售额销售额* *适用税率适用税率 全部价款全部价款+ +价外费用价外费用价外费用：价外向购买方收取的其他各种性质的价外收费。价外费用：价外向购买方收取的其他各种性质的价外收费。 具体内容见书具体内容见书含税收入含税收入不属于价外费用不属于价外费用：（1 1）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额；（2 2）受托加工应
3、征消费税的消费品所代收代缴的消费税；）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3 3）同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购）同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的一般销售方式下的一般销售方式下的销售额销售额（1）折扣销售（2）以旧换新（3）还本销售（4）以物易物（5）包装物押金（6）旧固定资产销售特殊销售方式下的销售额 销售额和折扣额同开一张发票：按折扣后的销售额征收销售额和折扣额同开一张发票：按折扣后的销售额征收 销售额和折扣额分开发票：均不按折后额征收销售额和折扣额分开发票
4、：均不按折后额征收 仅限于货物价格的折扣，若销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物仅限于货物价格的折扣，若销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例折扣，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例“视同视同销售销售”计算计算 例：某商场采取例：某商场采取“买一赠一买一赠一”方式销售方式销售A A商品，本月销售商品，本月销售A A商品商品100100件，不含件，不含税金额税金额5 500000000元，随元，随A A商品赠送商品赠送B B商品商品100100件，按不含税价计算件，按不含税价计算2 2000000元
5、，则：元，则： 销售额销售额=5=50000+20000000+2000 销售折扣：不得从销售额中扣除销售折扣：不得从销售额中扣除销售折让：以折让后的销售额计税，但手续上必须符合增值税专用发票使用规销售折让：以折让后的销售额计税，但手续上必须符合增值税专用发票使用规定定折扣销售折扣销售（商业折扣）卖方为鼓励买方多买货而给予买方的一种价格优惠。销售折扣（现金折扣）卖方为鼓励买方尽早付清货款而在协议中许诺在价格方面给予买方一种折扣优惠。销售折让货物卖出后买方发现品种、质量有问题，但没有提出退货而是要求卖方给予一定的价格折让。 例3-1 甲企业为一般纳税人甲企业为一般纳税人, ,销售给乙公司销售给乙
6、公司1000010000件玩具件玩具, ,每件不含税价格每件不含税价格为为2020元元, ,由于乙公司购买数量多由于乙公司购买数量多, ,甲企业按原价的甲企业按原价的8 8折优惠销售折优惠销售( (销售业销售业务开具了一张发票务开具了一张发票),),并提供并提供1/10,N/201/10,N/20的销售折扣的销售折扣 . .乙公司于乙公司于1010日内付日内付款款, ,则甲企业此项业务的销售额为多少则甲企业此项业务的销售额为多少? ?销售额销售额=20=20* *10 00010 000* *80%80% 按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减去旧货的收购价格按新货物的同期销售价格确定销售额
7、，不得减去旧货的收购价格 例例2 2：某商场采取以旧换新方式销售：某商场采取以旧换新方式销售C C商品。本月销售商品。本月销售C C商品商品100100件，不含税销售价格件，不含税销售价格3 3000000元元/ /件，旧货物的收购不含税金额为件，旧货物的收购不含税金额为1 100000000元则：元则： 销售额销售额= =3 0003 000* *100=30 000100=30 000对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。部价款征收增值税。其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出其
8、销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出以旧换新还本销售 例3-2 某金店某金店( (中国人民银行批准的金银首饰经销单位中国人民银行批准的金银首饰经销单位) )为增值税一般纳为增值税一般纳税人税人,2010,2010年年7 7月采取月采取”以旧换新以旧换新”方式销售方式销售24K24K纯金项链纯金项链1010条条, ,每条新每条新项链的对外不含税价为项链的对外不含税价为3 0003 000元元, ,旧项链作价旧项链作价10001000元元( (假设为不含税金假设为不含税金额额),),从消费者手中收取旧项链差价从消费者手中收取旧项链差价20002000元元, ,该项该项”以旧换新以旧
9、换新”业务的销业务的销售额为多少售额为多少? ?销售额销售额=2 000=2 000* *10=20 00010=20 000元元 以物易物双方都要作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计以物易物双方都要作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额算销项税额；以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 例：例：20102010年年2 2月月, ,某机床厂以某机床厂以2 2台自制机床换取某轧钢厂生产的钢材台自制机床换取某轧钢厂生产的钢材作生产用材料，机床出厂价格作生产用材料，机床出厂价格100 000100 000元元/ /台，换取钢材一批并取得
10、轧钢厂台，换取钢材一批并取得轧钢厂开具的增值税专用发票，价款、税款分别为开具的增值税专用发票，价款、税款分别为160 000160 000元，元，27 20027 200元。机床元。机床已发出，钢材已运抵企业，其余款已转账结算。轧钢厂换取机床后作固定已发出，钢材已运抵企业，其余款已转账结算。轧钢厂换取机床后作固定资产使用。则：资产使用。则： 机床厂：销售额机床厂：销售额=100 000=100 000* *2=200 0002=200 000元元 轧钢厂：销售额轧钢厂：销售额= =160 000160 000元元 以物易物 单独设账单独设账, ,未逾期未逾期不并入销售额征税不并入销售额征税 逾
11、期不退还逾期不退还计销项税计销项税, ,且押金需换算为不含价且押金需换算为不含价黄酒、啤酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还黄酒、啤酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税. .包装物租金：作价外费用并入销售额计销项税包装物租金：作价外费用并入销售额计销项税 例：某涂料厂于例：某涂料厂于2002009 9年年1 1月向某建材公司销售月向某建材公司销售A A种涂料种涂料200200桶，出厂价格桶，出厂价格8080元元/ /桶，同时收取包装物押金桶，同时收取包装物押金46804680元，已单独核
12、算。同年元，已单独核算。同年2 2月，因上月，因上年年销售涂料时出借的包装物销售涂料时出借的包装物100100个无法收回，故没收上年收取的押金个无法收回，故没收上年收取的押金23402340元，则：元，则： 销售额销售额=200=200* *80=80=1 6001 600 没收的押金的税金没收的押金的税金=2340/=2340/（1+17%1+17%）* *17%=34017%=340包装物押金销售自己使用过的物品销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式销售自己使用过的属于不销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税的得抵扣且未抵扣进项税的固定资产固定资产按按4%征收率减半征收征收率
13、减半征收增值税增值税=售价售价/(1+4%)*4%/2销售自己使用过的其他固销售自己使用过的其他固定资产定资产按正常销售货物适用税率按正常销售货物适用税率征收增值税征收增值税增值税增值税=售价售价/(1+17%)*17%销售自己使用过的除固定销售自己使用过的除固定资产以外的物品资产以外的物品 例3-3 某一般纳税人某一般纳税人20102010年年1 1月将已使用三年的小轿车月将已使用三年的小轿车( (原值原值1616万万) )以以1818万万元的价格出售元的价格出售, ,该业务的销售额及销项税为多少该业务的销售额及销项税为多少? ?销售额销售额=180 000/(1+4%)=173076.92
14、=180 000/(1+4%)=173076.92元元销项税销项税= =销售额*4%/2=173076.92 *4%/2=3461.54元 例3-4 某一般纳税人某一般纳税人20102010年年7 7月将月将20092009年年1 1月购进的生产设备月购进的生产设备( (原值原值1616万万) )以以1818万元的价格出售万元的价格出售, ,该业务的销售额及销项税为多少该业务的销售额及销项税为多少? ?销售额=当月同类货物的平均销售价格 =最近时期同类货物平均销售价格 =组成计税价格=成本*（1+成本利润率）视同销售销售额=含税销售额/（1+增值税税率/ 征收率）一般来讲,有下列情形是含税销售
15、额:(1)价税合计金额;(2)商业企业零售价;(3)普通发票上注明的销售额;(4)价外费用视为含税收入含税销售的换算兼营非应税劳务与不同税率兼营非应税劳务与不同税率:见上一节所讲见上一节所讲2. 进项税的确定 进项税是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额进项税是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额, ,它与销售方收取的销项税相对应它与销售方收取的销项税相对应. .两种抵扣方法两种抵扣方法内容内容以票抵扣以票抵扣-即凭法定扣税凭证抵扣即凭法定扣税凭证抵扣从销售方取得的增值税专用发票上注明从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额的增值税额;从海关取得的完税凭证上
16、注明的增值税从海关取得的完税凭证上注明的增值税额额计算抵扣计算抵扣-无法定扣税凭证无法定扣税凭证,但符合税法但符合税法抵扣政策抵扣政策,准予计算抵扣的进项税额准予计算抵扣的进项税额外购免税农产品外购免税农产品,进项税额进项税额=买价买价*13%外购运输劳务进项税额外购运输劳务进项税额=运输费用运输费用*7%2.1 准予扣除的进项税额 例3-5 某生产企业本月购进生产用材料一批，并取得增值税专用发票，发某生产企业本月购进生产用材料一批，并取得增值税专用发票，发票上列明价款、税款分别为票上列明价款、税款分别为300 000300 000元，元，51 00051 000元；取得运输部门开具元；取得运
17、输部门开具的运输发票，列明运费的运输发票，列明运费2 0002 000元、建设基金元、建设基金5050元、装卸及其他费用元、装卸及其他费用250250元。元。材料已抵企业，货款及运费尚未支付，则：材料已抵企业，货款及运费尚未支付，则：进项税额进项税额=51 000+=51 000+（2000+502000+50）* *7%7% 公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单上的运费和公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单上的运费和建设基金建设基金, ,不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。 例3-6 某轮胎厂向某汽车厂销售卡车轮胎某轮胎
18、厂向某汽车厂销售卡车轮胎450450个，开具的增值税专用发票上个，开具的增值税专用发票上注明的销售额为注明的销售额为180 000180 000元。代垫运费元。代垫运费23402340元，其中，运费及建设基金元，其中，运费及建设基金21002100元，装卸费和保险费元，装卸费和保险费240240元，取得由运输部门开具给该轮胎厂的运元，取得由运输部门开具给该轮胎厂的运输发票。该轮胎厂另开普通发票输发票。该轮胎厂另开普通发票23402340元向购买方收取该笔代垫运费，上元向购买方收取该笔代垫运费，上述款项已办妥托收手续，月末尚未收回。则：述款项已办妥托收手续，月末尚未收回。则：进项税额进项税额=2
19、100=2100* *7%7% 销项税？销项税额销项税额= = 【 180 000+2340/ 180 000+2340/（1+17%1+17%）】）】* *17%17%2.2 不准予扣除的进项税额国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品消费品用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务用的购进货物或者应税劳务一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分
20、不得抵扣的进项税额，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额*当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额上述三项规定的货物的动输费和销售免税货物上述三项规定的货物的动输费和销售免税货物 的运输费的运输费 例3-7 某一般纳税人企业某一般纳税人企业20102010年年1111月因管理不善发生意外事故，损失库存月因管理不善发生意外事故，损失库存外购原材料金额外购原材料金额32.7932.79万元万元( (其中含运费金额其中含运费金额2.792.79万元万元),),试计算进项税转试计算进项税转出额出额. .进项税转出额进项税转出额= =(32.79-
21、2.79)(32.79-2.79)* *17%+2.79/(1-7%)17%+2.79/(1-7%)* *7%=5.317%=5.31万元万元 例3-8 某一般纳税人企业购进商品某一般纳税人企业购进商品, ,取得增值税专用发票上注明价款取得增值税专用发票上注明价款200200万万元元, ,增值税增值税3434万元万元, ,支付运输单位运输费用支付运输单位运输费用2020万元万元, ,待货物验收时发现短待货物验收时发现短缺商品金额缺商品金额1010万元万元( (占支付金额的占支付金额的5%),5%),经查实应由运输单位赔偿经查实应由运输单位赔偿. .试计算试计算不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税
22、额. .进项税转出额进项税转出额= =(34+20(34+20* *7%)7%)* *5%=1.775%=1.77万元万元按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税,计算公式:当期应冲减的进项税=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用的增值税税率)*所购货物所适用的增值税税率对商业企业收取的与商品销售量额无关的收入,如进场费等不属于平销返利收入,不冲减进项税。3. 增值税应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额3.1 3.1 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 例3-9 某商场是一般纳税人，某商场是一般纳税人，20102010年
23、年2 2月购进一批货物，取得增值税专用发月购进一批货物，取得增值税专用发票上注明销售额票上注明销售额2020万元，发票已经税务机关认证，增值税万元，发票已经税务机关认证，增值税3.43.4万元，本万元，本月售出月售出80%80%，取得零售收入，取得零售收入2222万元，商场本月应纳增值税多少？万元，商场本月应纳增值税多少？销项税销项税=22/=22/（1+17%1+17%）* *17%=3.19717%=3.197万元万元进项税进项税= =3.43.4万元万元应纳增值税应纳增值税= =销项税销项税- -进项税进项税= = 3.4- 3.197=0.203万元万元 例3-10 承上例，该商场按零
24、售收入的承上例，该商场按零售收入的10%10%取得厂家返还收入取得厂家返还收入2.22.2万元，则商万元，则商场本月应纳增值税多少？场本月应纳增值税多少？ 2010年3月，某商店（小规模纳税人）购进童装150套，“六一”之前，以每套98元的含税价全部零售出去，该商店当月销售这批童装应纳增值税为多少？应纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额* *3%3%3.2 3.2 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算150*98/（1+3%）*3%=428.16 例3-11 某小规模纳税企业某小规模纳税企业20102010年年3 3月外购货物取得增值税专用发票上注明价月外购货物取得增值
25、税专用发票上注明价款款1000010000元，税款元，税款17001700元。当月销售货物，税务机关代开的增值税专用元。当月销售货物，税务机关代开的增值税专用发票上注明价款为发票上注明价款为8000080000元，则本月应纳增值税多少？元，则本月应纳增值税多少？应纳增值税应纳增值税=158080/=158080/（1+3%1+3%）* *3%+45000 3%+45000 /（1+3%）*2% =5478.06元元 例3-12 某小规模纳税人某小规模纳税人20102010年年9 9月购进商品取得普通发票，共计支付金额月购进商品取得普通发票，共计支付金额120000120000元，本月销售货物取
26、得零售收入共计元，本月销售货物取得零售收入共计158080158080元。本月还销售旧车元。本月还销售旧车一辆，取得收入一辆，取得收入4500045000元。该企业元。该企业9 9月份应纳增值税多少？月份应纳增值税多少？应纳增值税应纳增值税=80000=80000* *3%=24003%=2400元元4. 增值税征收管理4.1 4.1 专用发票联次专用发票联次发票联发票联抵扣联抵扣联记账联记账联作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证1、一般纳税人销售货物，提供应税劳务等，必须向购买方开具专用
27、发票；2、不得开具专用发票：（1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）化妆品等消费品；（2）销售免税货物不得开具专用发票；（3）代开增值税专用发票情形：小规模纳税人需要开具专用发票的，向主管税务机关申请代开。4.2 4.2 专用发票开具范围专用发票开具范围当期进项税额：必须自该发票开具之日起180天内到税务机关认证。4.3 4.3 纳税义务发生时间纳税义务发生时间货物结算方式货物结算方式纳税义务发生时间纳税义务发生时间直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天并将提货单交
28、给买方的当天托收承付和委托银行收款方式销售货物托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天预收货款方式销售货物预收货款方式销售货物货物发出当天货物发出当天委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物收到代销清单或收到全部货物二者中收到代销清单或收到全部货物二者中较早者较早者销售应税劳务销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天销售额的凭据的当天视同销售行为中的视同销售行为中的2-7货物移送当天货物移送当天以1个月为一期纳税的：自期满之日起15日内申报纳税4.4 4.4 纳税期限纳税期限见书4.5
29、4.5 纳税地点纳税地点5. 进口货物增值税（海关代征）进口货物征税范围进口货物征税范围内容内容计算方法计算方法应纳进口增值税应纳进口增值税=组成计税价格组成计税价格*税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税若进口货物不属于消费税的应税消费品，公式中的若进口货物不属于消费税的应税消费品，公式中的消费税为消费税为0进口已纳增值税的抵扣进口已纳增值税的抵扣1、海关完税凭证是计算增值税进项税的唯一依据，、海关完税凭证是计算增值税进项税的唯一依据，准予从销项税额中抵扣；准予从销项税额中抵扣；2、纳税人进口货物向境外实际支付的货物低于进口、纳税人进口货物向境外实
30、际支付的货物低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商获得的退还报关价格的差额部分以及从境外供应商获得的退还或返还资金，不得作进项转出。或返还资金，不得作进项转出。纳税义务发生时间及期限纳税义务发生时间及期限1、报送进口天即为纳税义务发生时间；、报送进口天即为纳税义务发生时间；2、报送地海关即为纳税地点；、报送地海关即为纳税地点；3、纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起、纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内日内 例3-13 某企业进口童装一批，关税完税价格为某企业进口童装一批，关税完税价格为150150万元，假设进口关税税率万元，假设进口关税税率为为20%20%，支付国内运输企业的运输费用
31、，支付国内运输企业的运输费用0.20.2万元（有货运发票），本月售万元（有货运发票），本月售出出40%40%，取得含税销售额，取得含税销售额270270万元，计算该企业进口环节税金及国内应纳万元，计算该企业进口环节税金及国内应纳增值税。增值税。（1 1）进口关税）进口关税=150=150* *20%=3020%=30万元万元（2 2）进口环节增值税）进口环节增值税= =（150+30150+30）* *17%=30.617%=30.6万元万元（3 3）应纳增值税）应纳增值税=270/=270/（1+17%1+17%）* *17%-30.6-0.217%-30.6-0.2* *7%=8.627%
32、=8.62万元万元6. 出口货物退免税政策基本政策基本政策 概念概念适用企业适用企业出口免税并退出口免税并退税税（又免又退）（又免又退）出口免税出口免税-出口销售环节不征出口销售环节不征增值税增值税出口退税出口退税-按退税率退还出口按退税率退还出口前实际承担的税款前实际承担的税款1、生产企业、生产企业2、有出口经营权的外贸企业、有出口经营权的外贸企业3、特定企业、特定企业出口免税但不出口免税但不退税退税（只免不退）（只免不退）出口不退税出口不退税-出口销售环节以出口销售环节以前的生产、销售或进口环节是前的生产、销售或进口环节是免税的，则该货物价格本身就免税的，则该货物价格本身就不含税不含税1、
33、属于生产企业的小规模纳税人、属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物出口自产货物2、外贸企业直接购进国家规定的、外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口免税货物出口出口不免税也出口不免税也不限税不限税（不免不退）（不免不退）出口不免税出口不免税-对国家限制或禁对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节止出口的某些货物的出口环节视同内销，照常征收视同内销，照常征收出口不退税出口不退税-不退还出口前实不退还出口前实际承担的税款际承担的税款委托外贸企业出口货物的非生产企委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业业、商贸企业出口货物退免税计算免、抵、退先征后退生产企业出口货物适用外贸企业出口货物适用第一步：
34、剔税：第一步：剔税：免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额= =离岸价格离岸价格* *外汇牌价外汇牌价* *（增值税税率（增值税税率- -退税率）退税率）第二步：抵税：第二步：抵税：当期应纳增值税内销销项税当期应纳增值税内销销项税- -（当期进项税（当期进项税- -当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）- -上期末留抵税额上期末留抵税额A A第三步：算尺度：第三步：算尺度：免抵退税免抵退税= =出口货物离岸价出口货物离岸价* *外汇牌价外汇牌价* *退税率退税率=B=B第四步：确定应退税额：第四步：确定应退税额：比较第二、第三步结果较小者，确定为应退税额
35、比较第二、第三步结果较小者，确定为应退税额第五步：确定免抵税额：第五步：确定免抵税额：1 1、如果应退税额为、如果应退税额为A A，免抵税额为，免抵税额为B-AB-A2 2、如果应退税额为、如果应退税额为B B，免抵税额为，免抵税额为0 0免、抵、退 有自营出口经营权的某生产企业为增值税一般纳税人，有自营出口经营权的某生产企业为增值税一般纳税人，8 8月份经营业月份经营业务如下：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款务如下：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款200200万元，外万元，外购货物准予抵扣的进项税额购货物准予抵扣的进项税额3434万元，本月已通过税务机关的认定，本月万
36、元，本月已通过税务机关的认定，本月内销货物不含税销售额内销货物不含税销售额120120万元，取得价税合计数万元，取得价税合计数140.4140.4万元，本月出口万元，本月出口货物的销售额折合人民币货物的销售额折合人民币200200万元，上月留抵税款万元，上月留抵税款3 3万元。要求：计算该万元。要求：计算该企业当期的企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额（出口货物的征税率为税额（出口货物的征税率为17%17%，退税率为，退税率为13%13%） 例3-14（1 1）剔税：当期免抵退不得免征和抵扣税额）剔税：当期免抵退不得免征和抵扣税额=200=200* *（17%-13%17%-13%）=8=8
37、万元；万元；（2 2）抵税：当期应纳增值税）抵税：当期应纳增值税=20.4-(34-8)-3=-8.6=20.4-(34-8)-3=-8.6万元；万元；（3 3）算尺度：免抵退税）算尺度：免抵退税=200=200* *13%=2613%=26万元；万元；（4 4）确定应退税额）确定应退税额: : （2 2）（）（3 3），应退税为），应退税为8.68.6万元；万元；（5 5）确定免抵税额：免抵税额）确定免抵税额：免抵税额=26-8.6=17.4=26-8.6=17.4万元。万元。 期末留抵结转下期继续抵扣额为期末留抵结转下期继续抵扣额为0 0 某生产企业为一般纳税人，某生产企业为一般纳税人，2
38、0102010年年3 3月外购原材料取得增值税专用发月外购原材料取得增值税专用发票，注明可抵扣进项税票，注明可抵扣进项税137.7137.7万元，当月内销货物取得不含税销售额万元，当月内销货物取得不含税销售额150150万元，外销货物取得收入折合人民币万元，外销货物取得收入折合人民币920920万元，该企业适用税率万元，该企业适用税率17%17%，退，退税率为税率为13%13%，该企业本月应退的增值税为多少？，该企业本月应退的增值税为多少？（1 1）剔税：免抵退税不得免征和抵扣税额）剔税：免抵退税不得免征和抵扣税额=920=920* *（17%-13%17%-13%）=36.8=36.8（2
39、2）抵税：当期应纳增值税）抵税：当期应纳增值税150150* *17%-(137.7-36.8)=-75.417%-(137.7-36.8)=-75.4（3 3）算尺度：免抵退税）算尺度：免抵退税=920=920* *13%=119.613%=119.6(4)(4) 确定应退税额：确定应退税额： （2 2）（）（3 3），）， 应退税额为应退税额为75.475.4(5)(5)第确定免抵税额：免抵税额为第确定免抵税额：免抵税额为B-A =119.6-75.4=44.2B-A =119.6-75.4=44.2先征后退从一般纳税人购进货物直接出口从一般纳税人购进货物直接出口应退税应退税=不含增值税购进金额不含增值税购进金额*退税率退税率从小规模纳税人购进货物出口从小规模纳税人购进货物出口应退税应退税=不含增值税购进金额不含增值税购进金额*3%