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1、企业所得税的税务企业所得税的税务筹筹 划划 本章主要从企业所得税的特点、纳税人、本章主要从企业所得税的特点、纳税人、企业的收入总额、企业的税前扣除项目企业的收入总额、企业的税前扣除项目以及现行企业所得税的优惠政策等方面以及现行企业所得税的优惠政策等方面入手，介绍了一些基本的税务筹划的思入手，介绍了一些基本的税务筹划的思路和方法。通过本章学习，要求大家掌路和方法。通过本章学习，要求大家掌握这些基本的筹划方法，并能应用所学握这些基本的筹划方法，并能应用所学知识进行具体的税务筹划。知识进行具体的税务筹划。第一节第一节 企业所得税税务筹划概述企业所得税税务筹划概述第二节第二节 企业所得税纳税人的税务筹
2、划企业所得税纳税人的税务筹划第三节第三节 企业所得税收入的税务筹划企业所得税收入的税务筹划第四节第四节 企业所得税准予扣除项目的企业所得税准予扣除项目的 税务筹划税务筹划第五节第五节 企业所得税税收优惠政策的企业所得税税收优惠政策的 税务筹划税务筹划一、企业所得税的特点一、企业所得税的特点:企业所得税是直接税，税负一般不能企业所得税是直接税，税负一般不能转嫁转嫁企业所得税体现了量能负担原则企业所得税体现了量能负担原则计税依据为应纳税所得额，计算较为计税依据为应纳税所得额，计算较为复杂复杂实行按年计征、分期预缴的征收管理实行按年计征、分期预缴的征收管理方法方法注意时间跨度与时间价值注意时间跨度与
3、时间价值注意计税依据的筹划注意计税依据的筹划注意会计政策的选择注意会计政策的选择注意利用税收优惠政策注意利用税收优惠政策 一、税法关于纳税人及纳税义务的有关规定：一、税法关于纳税人及纳税义务的有关规定： 按照税法规定，企业所得税的纳税义务人是按照税法规定，企业所得税的纳税义务人是在我国境内的企业和其他取得收入的组织，但在我国境内的企业和其他取得收入的组织，但个人独资企业和合伙企业除外。个人独资企业和合伙企业除外。同时，税法对不同的纳税人规定了不同的同时，税法对不同的纳税人规定了不同的纳税义务纳税义务 正确选择纳税人身份，在居民企业和正确选择纳税人身份，在居民企业和非居民企业之间作出有利选择非居
4、民企业之间作出有利选择正确选择纳税人的组织形式正确选择纳税人的组织形式充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策一、业务收入的税务筹划一、业务收入的税务筹划按照税法规定，计缴所得税的收入包按照税法规定，计缴所得税的收入包括销售货物收入、劳务收入、转让财括销售货物收入、劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。用费收入、接受捐赠收入和其他收入。企业在对收入进行税务筹划时，主要企业在对收入进行税务筹划时，主要是要适时确认收入的实现时间。是要适时确认收入的实现时间。设
5、一纳税人设一纳税人2007年度有一笔年度有一笔50万元的收万元的收入，该笔收入可以在当年申报纳税，也入，该笔收入可以在当年申报纳税，也可以在下年度申报纳税。可以在下年度申报纳税。2007年度该纳年度该纳税人适用的所得税税率为税人适用的所得税税率为30%，预计下，预计下年度所得税税率的变动有两种可能，一年度所得税税率的变动有两种可能，一是税率降低为是税率降低为25%，二是税率提高为，二是税率提高为35%。设利息率为。设利息率为10%。在不同的情况。在不同的情况下，纳税人应如何选择。下，纳税人应如何选择。（1）若收入在）若收入在2007年度纳税，应纳税额为：年度纳税，应纳税额为： 5030%=15
6、（万元）。（万元）。（2）收入在）收入在2008年度纳税，当税率降低为年度纳税，当税率降低为25%时，时，应纳税额为：应纳税额为：5025%=12.5（万元）；（万元）；2008年度应纳税额的现值为：年度应纳税额的现值为：12.50.909=11.3625（万元）。（万元）。（3）收入在）收入在2008年度纳税，当税率提高到年度纳税，当税率提高到35%时，时，应纳税额为：应纳税额为：5035%=17.5（万元）；（万元）；2008年度应纳税额的现值为：年度应纳税额的现值为：17.50.909=15.9075（万元）。（万元）。从以上计算可看出，当未来税率下降的从以上计算可看出，当未来税率下降的
7、情况下，推迟收入的实现可节税；情况下，推迟收入的实现可节税；当未来税率上升的情况下，推迟收入的当未来税率上升的情况下，推迟收入的实现不一定能节税，可能还会加重纳税实现不一定能节税，可能还会加重纳税人的税负；人的税负；应进一步比较税率提高的幅度与延迟纳应进一步比较税率提高的幅度与延迟纳税所带来的资金的时间价值对纳税人的税所带来的资金的时间价值对纳税人的实际影响。实际影响。对收入的确认还可以根据企业的经营情对收入的确认还可以根据企业的经营情况，当预计本期将盈利时，可将收入尽况，当预计本期将盈利时，可将收入尽量推迟到下期确认；当预计本期将亏损量推迟到下期确认；当预计本期将亏损时，可将收入合理提前到本
8、期确认；时，可将收入合理提前到本期确认；对收入的确认方法主要可利用销售时间、对收入的确认方法主要可利用销售时间、合同生效时间、发货时间、销售方式以合同生效时间、发货时间、销售方式以及收款或开票时间等因素。及收款或开票时间等因素。税法规定的免税收入包括国债利息收入；税法规定的免税收入包括国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；在中国境内设立机构、场所权益性收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收场所有实际联系的股息、红利等权益性收益；符合
9、条件的非盈利组织的收入。此外，益；符合条件的非盈利组织的收入。此外，在税收优惠政策方面也规定了一些免税收在税收优惠政策方面也规定了一些免税收入。纳税人对免税收入筹划的要点是充分入。纳税人对免税收入筹划的要点是充分利用免税规定，使尽可能多的应税收入转利用免税规定，使尽可能多的应税收入转化为免税收入。化为免税收入。 某企业计划用某企业计划用100万元资金进行债券投资，万元资金进行债券投资，有两种方案可供选择：一是购买票面年有两种方案可供选择：一是购买票面年利率利率4.6%的企业债券；二是购买年利率的企业债券；二是购买年利率3.8%的国债。该企业适用的所得税税率的国债。该企业适用的所得税税率为为25
10、%，不考虑其他因素，仅从企业税，不考虑其他因素，仅从企业税后收益角度，企业应如何选择。后收益角度，企业应如何选择。方案一：购买企业债券方案一：购买企业债券利息收入利息收入=1004.6%=4.6（万元）（万元）税后收益税后收益=4.6（125%）= 3.45（万元）（万元）方案二：购买国债方案二：购买国债利息收入利息收入=1003.8%=3.8（万元）（万元）由于国债利息属于免税收入，所以，税后收由于国债利息属于免税收入，所以，税后收益仍为益仍为3.8万元。万元。纳税分析：企业债券利率虽然高于国债利率，纳税分析：企业债券利率虽然高于国债利率，但由于国债利息免税，最终税后收益国债高但由于国债利息
11、免税，最终税后收益国债高于企业债券。因此，纳税人在进行筹划时应于企业债券。因此，纳税人在进行筹划时应充分考虑税收征免因素。充分考虑税收征免因素。 案例：案例：某企业对外转让一项专有技术，并在转让过某企业对外转让一项专有技术，并在转让过程中提供有关的技术咨询、培训等服务，企业与买程中提供有关的技术咨询、培训等服务，企业与买方签订了方签订了2年的协议，共收取技术转让费年的协议，共收取技术转让费1000万元。万元。该企业适用所得税税率为该企业适用所得税税率为25%。企业对技术转让费。企业对技术转让费应采用什么方法收取？应采用什么方法收取？纳税分析：按照税法规定，在一个纳税年度内，居纳税分析：按照税法
12、规定，在一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，万元的部分，免征企业所得税；超过免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企万元的部分，减半征收企业所得税。在这一案例中，如果该企业采用一次收业所得税。在这一案例中，如果该企业采用一次收取转让费的形式，则应税收入增加取转让费的形式，则应税收入增加500万元，应纳企万元，应纳企业所得税业所得税62.5万元（万元（50025%50%）；若企业采）；若企业采用分年度收取的方法，第用分年度收取的方法，第1年收取年收取500万元，第万元，第2年年年年初再收取初再收取500万元，则可以免征企业所得税
13、。万元，则可以免征企业所得税。相互之间没有购销业务的，也可以通过相互之间没有购销业务的，也可以通过借贷资金利息转移利润，还可以通过互借贷资金利息转移利润，还可以通过互相提供各种服务、劳务、固定资产租赁相提供各种服务、劳务、固定资产租赁以及无形资产的使用等途径转移利润。以及无形资产的使用等途径转移利润。关联企业之间可以通过购销业务转移利关联企业之间可以通过购销业务转移利润。对于润。对于 甲、乙两企业为关联企业，甲企业主要生产摩托车甲、乙两企业为关联企业，甲企业主要生产摩托车发动机，乙企业主要生产摩托车整车，甲企业的产发动机，乙企业主要生产摩托车整车，甲企业的产品主要供应乙企业生产需要。某年度甲企
14、业的应税品主要供应乙企业生产需要。某年度甲企业的应税所得额为所得额为450万元，适用所得税税率万元，适用所得税税率25%，乙企业应，乙企业应税所得额税所得额80万元，适用所得税税率万元，适用所得税税率15%。在该纳税。在该纳税年度中，甲企业出售给乙企业摩托车发动机年度中，甲企业出售给乙企业摩托车发动机5万台，万台，每台售价每台售价2100元。如果按照这一交易价格，则甲、元。如果按照这一交易价格，则甲、乙应纳税情况如下：乙应纳税情况如下：甲企业应纳所得税甲企业应纳所得税=45025%=112.5（万元）（万元）乙企业应纳所得税乙企业应纳所得税=8015%=12（万元）（万元）该关联企业合计应纳所
15、得税该关联企业合计应纳所得税=112.5+12=124.5（万元）（万元）现假设甲、乙两企业采用转移定价手段转移利润，现假设甲、乙两企业采用转移定价手段转移利润，将每台发动机价格由将每台发动机价格由2100元调整为正常浮动状态范元调整为正常浮动状态范围内的围内的2020元，每台降价元，每台降价80元。则甲、乙应纳税情元。则甲、乙应纳税情况如下：况如下：甲企业应税所得额甲企业应税所得额=450805=50（万元）（万元）乙企业应税所得额乙企业应税所得额=80+805=480（万元）（万元）甲企业应纳所得税甲企业应纳所得税=5025%=12.5（万元）（万元）乙企业应纳所得税乙企业应纳所得税=48
16、015%=72（万元）（万元）该关联企业合计应纳所得税该关联企业合计应纳所得税=12.5+72=84.5（万元）（万元）通过转移定价，该关联企业实现税务筹划效益通过转移定价，该关联企业实现税务筹划效益40万万元（元（124.584.5），税负水平降低了），税负水平降低了32.13%。企业所得税法规定的准予税前扣除的项目包企业所得税法规定的准予税前扣除的项目包括成本、费用、税金、损失以及其他支出。括成本、费用、税金、损失以及其他支出。这些扣除项目有两种类型，一类为无限额扣这些扣除项目有两种类型，一类为无限额扣除项目，一类为限额扣除项目。除项目，一类为限额扣除项目。无论哪类扣除项目，必须具备的条件
17、是：内无论哪类扣除项目，必须具备的条件是：内容上与取得的收入有关，并且合理和必要；容上与取得的收入有关，并且合理和必要；形式上要有税法规定的合法凭证。在进行税形式上要有税法规定的合法凭证。在进行税务筹划时，要将无限额扣除项目的筹划和限务筹划时，要将无限额扣除项目的筹划和限额扣除项目筹划放在同等重要的位置。额扣除项目筹划放在同等重要的位置。无限额扣除项目筹划的要点是在符合无限额扣除项目筹划的要点是在符合税法规定的前提下，选择有利的成本税法规定的前提下，选择有利的成本费用分配方法，选择有利的资产计价费用分配方法，选择有利的资产计价方法，合理分摊各项费用，主要是实方法，合理分摊各项费用，主要是实现相
18、对节税。现相对节税。1.分摊期限和分摊方法都不能自主选择的分摊期限和分摊方法都不能自主选择的成本费用成本费用2.分摊期限可适当选择的成本费用分摊期限可适当选择的成本费用3.分摊方法可自主选择的成本费用分摊方法可自主选择的成本费用对于分摊期限和分摊方法都不能自主选对于分摊期限和分摊方法都不能自主选择的成本费用，只能按法规的规定计入择的成本费用，只能按法规的规定计入相关的成本费用；对于有多种分摊方法相关的成本费用；对于有多种分摊方法可供选择的成本费用，要结合企业的实可供选择的成本费用，要结合企业的实际情况，选择不同的摊销方法。际情况，选择不同的摊销方法。1在实行累进税率条件下，一般应选择加权在实行
19、累进税率条件下，一般应选择加权平均法对发出和领用的存货计价。平均法对发出和领用的存货计价。 2在实行比例税率条件下，对存货计价方法在实行比例税率条件下，对存货计价方法的选择，必须充分考虑市场物价变化的因素。的选择，必须充分考虑市场物价变化的因素。在物价持续上涨的情况下，选择加权平均法；在物价持续上涨的情况下，选择加权平均法；在物价持续下降的情况下，一般选择先进先在物价持续下降的情况下，一般选择先进先出法或个别计价法；在物价上下波动的情况出法或个别计价法；在物价上下波动的情况下，宜采用加权平均法。下，宜采用加权平均法。3存货计价方法的选择要结合企业的经营状存货计价方法的选择要结合企业的经营状况。
20、况。 1.固定资产计价的税务筹划固定资产计价的税务筹划2.固定资产折旧年限的税务筹划固定资产折旧年限的税务筹划3.固定资产折旧方法的税务筹划固定资产折旧方法的税务筹划固定资产折旧方法的选择应考虑以下因素：固定资产折旧方法的选择应考虑以下因素：（1）资金的时间价值）资金的时间价值 （2）税率的变动）税率的变动 （3）企业各年收益的分布情况）企业各年收益的分布情况 合理安排固定资产的修理支出，应主要合理安排固定资产的修理支出，应主要考虑以下因素：考虑以下因素：1.支出数额支出数额2.企业的盈亏状况企业的盈亏状况3.生产经营的需要生产经营的需要某企业某企业2008年年12月对一台生产设备进行月对一台
21、生产设备进行修理，当月完工。该设备原值修理，当月完工。该设备原值600万元，万元，发生修理费用发生修理费用320万元，修理前该固定资万元，修理前该固定资产还可以使用产还可以使用3年，修理后经济使用寿命年，修理后经济使用寿命延长了延长了3年。当年企业预计应税所得额为年。当年企业预计应税所得额为240万元。企业可对修理支出如何筹划。万元。企业可对修理支出如何筹划。该企业该企业2008年度发生的修理支出符合大修理的条件，年度发生的修理支出符合大修理的条件，其修理费用其修理费用320万元应按该设备的尚可使用年限分期万元应按该设备的尚可使用年限分期摊销，即应在以后的摊销，即应在以后的6年内分期摊销。年内
22、分期摊销。企业企业2008年度应纳所得税：年度应纳所得税：24025%=60（万元）（万元）如果企业将该设备的修理分为两期进行，第一期维如果企业将该设备的修理分为两期进行，第一期维修在修在2008年年12月完工，维修费用月完工，维修费用240万元；第二期维万元；第二期维修安排在修安排在2009年度，维修费用年度，维修费用80万元。其他条件不万元。其他条件不变。变。由于由于2008年度的修理支出不符合大修理的条件，因年度的修理支出不符合大修理的条件，因此可以作为日常修理在当年扣除，则企业此可以作为日常修理在当年扣除，则企业2008年度年度的应税所得额为的应税所得额为0，当年可不缴纳所得税。，当年
23、可不缴纳所得税。税法规定，纳税人按规定提取的坏账准税法规定，纳税人按规定提取的坏账准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期损失，经主管税务机关核定后，按当期实际发生数扣除。实际发生数扣除。可见，坏账准备的处理方法有直接转销可见，坏账准备的处理方法有直接转销法和备抵法，不同的方法对纳税人应纳法和备抵法，不同的方法对纳税人应纳税额的影响不同。税额的影响不同。案例：案例： 某公司某公司2004年年11月销售产品一批，货月销售产品一批，货款款200万元暂欠。万元暂欠。
24、2007年年12月确定为坏账损失。月确定为坏账损失。若采用直接转销法，其账务处理如下：若采用直接转销法，其账务处理如下：2004年年11月发生应收账款时：月发生应收账款时：借：应收账款借：应收账款 2 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 0002007年年12月核准为坏账时：月核准为坏账时：借：管理费用借：管理费用 2 000 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 000 000若该公司采用备抵法，按照应收账款余额的若该公司采用备抵法，按照应收账款余额的5提取提取坏账准备，其账务处理如下：坏账准备，其账务处理如下：2004年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：借：管理费
25、用借：管理费用 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000 2007年核准为坏账时：年核准为坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 2 000 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 000 000从以上会计处理可看出，采用备抵法可以在从以上会计处理可看出，采用备抵法可以在应收账款发生的当年增加费用列支，而采用应收账款发生的当年增加费用列支，而采用直接冲销法的费用列支时间在确定损失之后。直接冲销法的费用列支时间在确定损失之后。 限额扣除项目进行筹划总的原则是充分利用限额扣除项目进行筹划总的原则是充分利用限额，对超限额部分要通过其他途径得以税限额，对超限额部分要通过其他途径得以税前列支。具体可
26、从以下几方面考虑：前列支。具体可从以下几方面考虑：一是要准确掌握限额扣除的条件，正确计算一是要准确掌握限额扣除的条件，正确计算限额，降低纳税风险；限额，降低纳税风险；二是要合理预计限额，加强对限额扣除项目二是要合理预计限额，加强对限额扣除项目的控制；的控制；三是要在不违反制度、规定的前提下，转化三是要在不违反制度、规定的前提下，转化支出形式，将限额扣除项目转化为无限额扣支出形式，将限额扣除项目转化为无限额扣除项目；除项目；四是要尽量扩大限额费用的计算基础。四是要尽量扩大限额费用的计算基础。借款费用是指企业因借款而发生的利息及其借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价
27、或者溢价他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。汇兑差额。税法规定，企业在生产经营活动中发生的合税法规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过过12个月以上的建造才能达到预定可销售状个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本
28、性支出计入有关资产的成本。本性支出计入有关资产的成本。 对作为借款费用主要内容的利息支出，对作为借款费用主要内容的利息支出，税法规定的扣除条件是：非金融企业向税法规定的扣除条件是：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣类贷款利率计算的数额的部分可据
29、实扣除，超过部分不允许扣除。除，超过部分不允许扣除。 1借款费用资本化问题借款费用资本化问题企业在对借款费用进行税务筹划时，应企业在对借款费用进行税务筹划时，应尽量使借款费用在当期直接扣除，尽量尽量使借款费用在当期直接扣除，尽量避免资本化。避免资本化。2利息费用的扣除问题利息费用的扣除问题税法规定，企业发生的符合条件的广告税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入15%的部分，准予扣的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度除；超
30、过部分，准予结转以后纳税年度扣除。扣除。企业发生的与生产经营有关的业务招待企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按照发生额的费，按照发生额的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的得超过当年销售（营业）收入的5。案例：案例： 某企业某企业2008年度实现产品销售收入年度实现产品销售收入1亿亿元，全年共列支业务招待费元，全年共列支业务招待费150万元，列万元，列支广告费、业务宣传费支广告费、业务宣传费2500万元，税前万元，税前会计利润会计利润1000万元，适用所得税税率为万元，适用所得税税率为25%，无其他调整项目。，无其他调整项目。业务招待费扣除限额：业务招待费扣除限额
31、：15060%=90（万元）（万元）10 0005=50（万（万元）元）因此，业务招待费最高扣除限额为因此，业务招待费最高扣除限额为50万元，万元，超支超支100万元。万元。广告费、业务宣传费扣除限额：广告费、业务宣传费扣除限额：10 00015%=1500（万元），超支（万元），超支1000万元。万元。应纳税所得额应纳税所得额=1 000+100+1 000=2 100（万元）（万元）应纳企业所得税应纳企业所得税=2 10025%=525（万元）（万元） 若该企业将自己的销售部门独立出去成立一个销售若该企业将自己的销售部门独立出去成立一个销售公司，先将产品以公司，先将产品以8000万元的价格
32、出售给销售公司，万元的价格出售给销售公司，销售公司再以销售公司再以10000万元的价格售出。假定其他条件万元的价格售出。假定其他条件不变，则两个企业税前扣除情况及应纳所得税情况不变，则两个企业税前扣除情况及应纳所得税情况如下：如下：业务招待费扣除限额：业务招待费扣除限额：15060%=90（万元）（万元）=18 0005=90（万元）（万元）因此，业务招待费扣除限额为因此，业务招待费扣除限额为90万元，超支万元，超支60万元。万元。广告费、业务宣传费扣除限额：广告费、业务宣传费扣除限额：18 00015%=2 700（万元）（万元）因此，广告费、业务宣传费可全额税前扣除。因此，广告费、业务宣传
33、费可全额税前扣除。两企业应税所得额两企业应税所得额=1 000+60=1 060（万元）（万元）两企业应纳所得税两企业应纳所得税=1 06025%=265（万元）（万元）由于增设一独立核算的销售公司，使企由于增设一独立核算的销售公司，使企业作为三项费用扣除基数的销售收入由业作为三项费用扣除基数的销售收入由10000万元增加为万元增加为18000万元，使得广告万元，使得广告费、业务宣传费可以全部税前扣除，业费、业务宣传费可以全部税前扣除，业务招待费增加扣除限额务招待费增加扣除限额40万元，少纳企万元，少纳企业所得税业所得税260万元（万元（525265），筹划效），筹划效益比较明显。益比较明显。
34、税法规定，企业通过公益性社会团体或税法规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规规定的公益事业的捐赠，不超过年度利润定的公益事业的捐赠，不超过年度利润总额总额12%的部分，准予扣除。超出部分，的部分，准予扣除。超出部分，不允许税前扣除。不允许税前扣除。企业在进行捐赠时应注意以下几点：企业在进行捐赠时应注意以下几点：一是捐赠应通过公益性社会团体或者有一是捐赠应通过公益性社会团体或者有关的政府部门；关的政府部门；二是注意捐赠的数额；二是注意捐赠的数额；三是合理选择捐赠方式。三是合理选择捐赠
35、方式。 某企业拟通过公益性的社会团体对贫困某企业拟通过公益性的社会团体对贫困地区进行捐赠，现有两种捐赠方式，一地区进行捐赠，现有两种捐赠方式，一是捐赠是捐赠300万元人民币，另一方式是捐赠万元人民币，另一方式是捐赠公允价值相当于公允价值相当于300万元人民币的自产商万元人民币的自产商品。假定捐赠支出在税法规定的扣除限品。假定捐赠支出在税法规定的扣除限额内，该企业适用所得税税率额内，该企业适用所得税税率25%。分。分析不同捐赠方式对企业的影响。析不同捐赠方式对企业的影响。计算不同捐赠方式企业的现金流出：计算不同捐赠方式企业的现金流出：捐赠现金的现金流出为：捐赠现金的现金流出为：30030025%
36、=225（万元）（万元）捐赠实物的现金流出为：捐赠实物的现金流出为：300+30017%30025%=276（万元）（万元）纳税分析：由于捐赠实物属增值税的视同销纳税分析：由于捐赠实物属增值税的视同销售行为，需缴纳增值税售行为，需缴纳增值税51万元（万元（30017%），），而捐赠现金不纳流转税，所以捐赠现金的现而捐赠现金不纳流转税，所以捐赠现金的现金流出小于捐赠实物的现金流出。金流出小于捐赠实物的现金流出。一、企业所得税优惠政策概述一、企业所得税优惠政策概述（一）减免税优惠（一）减免税优惠1从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事农、林、牧、渔业项目的所得；2从事国家重点扶持的公共基础设施项目投
37、资经营的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；3从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；4符合条件的技术转让所得。符合条件的技术转让所得。（二）税率优惠（二）税率优惠1高新技术企业减按高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税；的所得税税率征收企业所得税；2小型微利企业减按小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。的所得税税率征收企业所得税。（三）税基式优惠（三）税基式优惠1加计扣除优惠加计扣除优惠2创投企业优惠创投企业优惠3加速折旧优惠加速折旧优惠4减计收入优惠减计收入优惠（四）其他优惠（四）其他优惠税法规定的其
38、他优惠主要有：环保节能设备税法规定的其他优惠主要有：环保节能设备投资额的抵免，对民族自治地方的优惠，对投资额的抵免，对民族自治地方的优惠，对非居民企业的优惠，对西部大开发的税收优非居民企业的优惠，对西部大开发的税收优惠，对五大经济特区和上海浦东新区的高新惠，对五大经济特区和上海浦东新区的高新技术企业的优惠等。技术企业的优惠等。根据企业所得税优惠政策的内容，可从以下根据企业所得税优惠政策的内容，可从以下几方面进行筹划：几方面进行筹划：（一）减免税的税务筹划（一）减免税的税务筹划1新办企业在确定投资方向时，要结合税收新办企业在确定投资方向时，要结合税收优惠政策进行综合考虑，在条件相同的情况优惠政策
39、进行综合考虑，在条件相同的情况下，应优先考虑投资于有减免税优惠的行业下，应优先考虑投资于有减免税优惠的行业或项目。或项目。2对已办的现从事属减免税政策规定范围的对已办的现从事属减免税政策规定范围的产业或项目的企业，要充分利用优惠规定，产业或项目的企业，要充分利用优惠规定，以减轻税收负担。以减轻税收负担。 某棉花生产和加工企业，拥有一农场和一棉某棉花生产和加工企业，拥有一农场和一棉纺厂，将自己生产的棉花加工成纺织品出售，纺厂，将自己生产的棉花加工成纺织品出售，由于棉花作为其原材料投入生产，无法直接由于棉花作为其原材料投入生产，无法直接实现收入，而纺织品又不属于减免税的范围，实现收入，而纺织品又不
40、属于减免税的范围，对其收入要全额征税，因而该企业就无法享对其收入要全额征税，因而该企业就无法享受企业所得税的免税优惠。受企业所得税的免税优惠。筹划思路筹划思路：若该企业将农场或棉纺厂独立出：若该企业将农场或棉纺厂独立出来，成立一独立核算的子公司，农场将棉花来，成立一独立核算的子公司，农场将棉花按市场价格销售给棉纺厂，棉纺厂加工成纺按市场价格销售给棉纺厂，棉纺厂加工成纺织品后销售，这样农场出售棉花的所得就可织品后销售，这样农场出售棉花的所得就可免税。免税。3对在西部投资于国家鼓励的行业或项对在西部投资于国家鼓励的行业或项目的企业，要按税法的要求，积极创造目的企业，要按税法的要求，积极创造条件，以
41、享受税收优惠。条件，以享受税收优惠。 案例：案例： 某企业某企业2008年计划在西部投资一年计划在西部投资一交通企业并兼营其他业务，预计全年交交通企业并兼营其他业务，预计全年交通业务收入通业务收入4500万元，非交通业务收入万元，非交通业务收入2500万元，利润率均为万元，利润率均为30%。因交通业务收入占全部业务收入的比例为因交通业务收入占全部业务收入的比例为64.28%（4500/4500+2500），小于），小于70%，因此不能享受税收，因此不能享受税收优惠。优惠。2008年度应纳所得税：年度应纳所得税：（4 500+2 500）30%25%=525（万元）（万元）若该企业分别投资两个企
42、业，一个从事交通业务，若该企业分别投资两个企业，一个从事交通业务，一个从事其他业务。则从事交通业务的企业收入全一个从事其他业务。则从事交通业务的企业收入全部为交通收入，可以享受减免税待遇，只有其他业部为交通收入，可以享受减免税待遇，只有其他业务按规定纳税。务按规定纳税。2008年度应纳所得税：年度应纳所得税：2 50030%25%=187.5（万元）（万元）采取分设后，企业可节税采取分设后，企业可节税525187.5=337.5万元。万元。案例案例 ：某工业企业，：某工业企业，2008年度职工人数年度职工人数70人，资产人，资产总额总额2000万元，预计应纳税所得额万元，预计应纳税所得额305
43、000元。元。纳税分析：因应纳税所得额超过了规定的纳税分析：因应纳税所得额超过了规定的30万元的万元的标准，因此企业不能享受低税率优惠，该企业标准，因此企业不能享受低税率优惠，该企业2008年度应纳企业所得税：年度应纳企业所得税：305 00025%=76 250（元）（元）为充分享受国家对小型微利企业的照顾，该企业可为充分享受国家对小型微利企业的照顾，该企业可以采取任何合法的增加开支或者减少收入的方法，以采取任何合法的增加开支或者减少收入的方法，使应纳税所得额降到规定的标准。使应纳税所得额降到规定的标准。现假定该企业于现假定该企业于年底通过公益性的社会团体，捐给希望工程年底通过公益性的社会团
44、体，捐给希望工程5000元，元，则该企业则该企业2008年度应纳企业所得税为：年度应纳企业所得税为：300 00020%=60 000（元）（元）该企业虽然捐出了该企业虽然捐出了5000元，但取得了元，但取得了16250元的节税元的节税效益，节税效益大于成本，因此，此方法还是可取效益，节税效益大于成本，因此，此方法还是可取的。的。1研究开发费用的税务筹划研究开发费用的税务筹划税法规定，企业为开发新技术、新产品、新税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基计入当期损益的，在按照规定据实扣
45、除的基础上，按照研究开发费用的础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。根据税法规定，企业在日常会计核算时应注根据税法规定，企业在日常会计核算时应注意划分技术开发费与管理费用和其他费用的意划分技术开发费与管理费用和其他费用的区别，不要将技术开发费计入其他费用项目。区别，不要将技术开发费计入其他费用项目。 某企业有研究开发人员某企业有研究开发人员20人，每年发生人，每年发生工资支出工资支出120万元，由于该企业未单独核万元，由于该企业未单独核算研发人员工资，而是将其直接计入了算研发人员工资，而是将其直
46、接计入了管理费用，因此就无法享受税收优惠。管理费用，因此就无法享受税收优惠。若该企业单独核算研发费用，并向税务若该企业单独核算研发费用，并向税务机关报送有关资料，则可以享受加计扣机关报送有关资料，则可以享受加计扣除的优惠，可减少所得税：除的优惠，可减少所得税：12050%25%=15(万元万元)税法规定，企业购置并实际使用符合国家规税法规定，企业购置并实际使用符合国家规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的设备的，该专用设备投资额的10%可以从企可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的
47、，可以在以后可以在以后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。根据税法规定，企业在经营过程中需要对有根据税法规定，企业在经营过程中需要对有关设备进行更新时，应优先选择购买符合国关设备进行更新时，应优先选择购买符合国家规定并能享受税收优惠的设备。另一方面，家规定并能享受税收优惠的设备。另一方面，要合理选择设备的购买时间，保证在要合理选择设备的购买时间，保证在5年内使年内使可以抵免的税额全部得到抵免，并且能尽早可以抵免的税额全部得到抵免，并且能尽早得到抵免。得到抵免。新的企业所得税法在税收优惠政策方面虽然体现了新的企业所得税法在税收优惠政策方面虽然体现了产业优惠为主，但地区性的税收优惠仍然存在，
48、主产业优惠为主，但地区性的税收优惠仍然存在，主要有对西部地区的优惠、对五大经济特区和上海浦要有对西部地区的优惠、对五大经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业的优惠，另对原有的东新区新设立的高新技术企业的优惠，另对原有的优惠规定了优惠规定了5年的过渡期，因此企业在不同地区之间年的过渡期，因此企业在不同地区之间的税收差异仍将继续存在，这就为企业进行税务筹的税收差异仍将继续存在，这就为企业进行税务筹划提供了一定的空间。划提供了一定的空间。一是企业在选择投资地点时，可将不同地区的税负一是企业在选择投资地点时，可将不同地区的税负水平作为一考虑的因素，在其他条件相同的情况下，水平作为一考虑的因素，在其
49、他条件相同的情况下，应优先选择到能够享受税收优惠的地区投资。二是应优先选择到能够享受税收优惠的地区投资。二是企业可以通过在低税率地区设立子公司，通过合理企业可以通过在低税率地区设立子公司，通过合理的转让定价将利润转移到税负较低的子公司，以谋的转让定价将利润转移到税负较低的子公司，以谋求总税负最低的节税效果。求总税负最低的节税效果。2008年初，某创业投资企业甲投资年初，某创业投资企业甲投资1000万元在深圳设立乙企业。乙企业既属于万元在深圳设立乙企业。乙企业既属于未上市的中小高新技术企业，也属于国未上市的中小高新技术企业，也属于国家重点扶持的高新技术企业，预计每年家重点扶持的高新技术企业，预计
50、每年应纳税所得额为应纳税所得额为100万元。万元。2010年甲企业年甲企业预计应纳税所得额为预计应纳税所得额为800万元。万元。要求：分析要求：分析2010年甲企业和乙企业分别年甲企业和乙企业分别可以享受那些税收优惠。可以享受那些税收优惠。本章主要从企业所得税的特点、纳税人、本章主要从企业所得税的特点、纳税人、收入总额、税前扣除项目及税收优惠政收入总额、税前扣除项目及税收优惠政策等方面，对企业所得税税务筹划的要策等方面，对企业所得税税务筹划的要点及基本方法进行了分析。同学们可运点及基本方法进行了分析。同学们可运用本章所介绍的基本理论和基本方法，用本章所介绍的基本理论和基本方法，结合实际，对企业