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1、第九章 税种分类与税制结构1、学习目的：研究如何确立科学合理的税收制度现代税收制度及其三大课税体系2、主要内容：税种的分类 税源的选择税率的安排各类课税体系的内容和特点9.1 税种的分类 税收制度的主体是税种，当今世界各国普遍实行由多个税种组成的税收体系。在这一体系中各种税既有各自的特点，又存在着多方面的共同点。因此，有可能从各个不同的角度对各种税进行分类研究。按某一种标志，把性质相同的或近似的税种归为一类，而与其他税种相区别，这就是税种分类。（1）.单一税制（2）.复税制 单一税制结构和复合税制结构1、单一税制：指一个国家在一定时期内基本上只、单一税制：指一个国家在一定时期内基本上只实行单一
2、税种的税收制度。实行单一税种的税收制度。n单一税制模式的提出由来已久，但在人类历史上单一税制模式的提出由来已久，但在人类历史上始终没有一个国家采用单一税制模式，对它的研始终没有一个国家采用单一税制模式，对它的研究，仅仅停留在理论设想上。由于各个时期经济究，仅仅停留在理论设想上。由于各个时期经济发展情况不同，单一税制学说的理论依据与内容发展情况不同，单一税制学说的理论依据与内容也不相同。最有代表性的有以下二种理论观点：也不相同。最有代表性的有以下二种理论观点：n(1) 单一消费税论。主张单一消费税论的多为重商单一消费税论。主张单一消费税论的多为重商主义者。主义者。17世纪，英国人霍布斯主张实行单
3、一消世纪，英国人霍布斯主张实行单一消费税。他认为，人人都要消费，因此按消费品课费税。他认为，人人都要消费，因此按消费品课税，能使税收负担普及全体人民，没有身份、阶税，能使税收负担普及全体人民，没有身份、阶级和职业的区别，使贵族和其他特权阶级无法逃级和职业的区别，使贵族和其他特权阶级无法逃避纳税。避纳税。n(2) 单一土地税论。这一思想为法国重农学单一土地税论。这一思想为法国重农学派所提倡，魁奈和布阿吉尔贝尔是其代表派所提倡，魁奈和布阿吉尔贝尔是其代表人物。他们认为土地是一切财富的真正源人物。他们认为土地是一切财富的真正源泉，只有农业生产出来的物品才是泉，只有农业生产出来的物品才是“纯产纯产品品
4、”，而只有，而只有“纯产品纯产品”才可能负担税收，才可能负担税收，而对土地收益以外课征的各种税种，最终而对土地收益以外课征的各种税种，最终都会转嫁到土地收益上来，因此只应征收都会转嫁到土地收益上来，因此只应征收土地税土地税 ( 他们称之为地租税他们称之为地租税 ) ，而废除其他，而废除其他各税。他们的理论对于当时反对苛捐杂税、各税。他们的理论对于当时反对苛捐杂税、废除封建贵族免税特权有一定意义，但不废除封建贵族免税特权有一定意义，但不符合普遍原则，也片面地理解了税负转嫁符合普遍原则，也片面地理解了税负转嫁问题。问题。 2、复合税制：、复合税制：指一个国家在一定时期内实行指一个国家在一定时期内实
5、行由多种税由多种税 种组成的税收制度。种组成的税收制度。复合税制结构的典型形态复合税制结构的典型形态:以商品税（流转税）为主体的税制结构以商品税（流转税）为主体的税制结构（发展中国家）。（发展中国家）。以所得税为主体的税制结构（发达国家）。以所得税为主体的税制结构（发达国家）。所得税与商品税并重的税制结构（向发达所得税与商品税并重的税制结构（向发达国家过渡的国家）。国家过渡的国家）。其他特殊税制结构（一些财政收入严重依其他特殊税制结构（一些财政收入严重依赖某些特殊税制，如资源税的国家）。赖某些特殊税制，如资源税的国家）。9.1.1税种分类理论的沿革税种理论的发展1、古典经济学派：以课税主体的收
6、入来源给税种分类(1).配第：地租税。 (2).斯密：地租、利润和工资税 局限于收入课征2、福利经济学派：以课税客体给税种分类(1).瓦格纳：收益、财产和消费税以课税对象分类，飞跃。(2).马斯格雷夫的税收三分法： 所得税，流转课税和财产课税现代税收制度的基础9.1.2、税种分类可采用不同的标准1 1以课税权的归属为标准，可将税收划分为中央税和地方税。以课税权的归属为标准，可将税收划分为中央税和地方税。n中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税。如我国现行的关税部划解中央政府所有并支配使用的
7、一类税。如我国现行的关税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。 n地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税。如我国地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税。如我国现行的个人所得税、屠宰税和筵席税等（严格来讲，我国的地现行的个人所得税、屠宰税和筵席税等（严格来讲，我国的地方税目前只有屠宰税和筵席税）。这类税一般收入稳定，并与方税目前只有屠宰税和筵席税）。这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。地方经济利益关系密切。 n中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥
8、有的一类税。如我国现行的增值税和资源税和地方政府共同拥有的一类税。如我国现行的增值税和资源税等。这类税直接涉及到中央与地方的共同利益。等。这类税直接涉及到中央与地方的共同利益。 2 2以课税权行使的方式为标准，可将税收划以课税权行使的方式为标准，可将税收划分为经常税和临时税。分为经常税和临时税。 3 3以税收收入的形态为标准，可将税收划分以税收收入的形态为标准，可将税收划分为实物税和货币税。为实物税和货币税。 n实物税是指纳税人以各种实物充当税款缴实物税是指纳税人以各种实物充当税款缴纳的一类税。如农业税。纳的一类税。如农业税。 n货币税是指纳税人以货币形式缴纳的一类货币税是指纳税人以货币形式缴
9、纳的一类税。在现代社会里，几乎所有的税种都是税。在现代社会里，几乎所有的税种都是货币税。货币税。 4 4以课税的主客体为标准，可将税收划分为以课税的主客体为标准，可将税收划分为对人税和对物税。对人税和对物税。n对人税:凡主要着眼于人身因素而课征的税为对人税。早期的对人税一般按人口或按户征收，如人头税、人丁税、户捐等。在现代国家，由于人已成为税收主体而非客体，因而人头税等多被废除。 n对物税：对物税：凡着眼于物的因素而课征的税为对物税，如对商品、财产的征税。这是西方国家对税收的最早分类。 n5 5以计税依据为标准，可将税收划分为从以计税依据为标准，可将税收划分为从量税和从价税。量税和从价税。n从
10、量税是指以课税对象的数量（重量、面从量税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。类税。 n从量税实行定额税率，具有计算简便从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。如我国现行的资源税、车船使用等优点。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。税和土地使用税等。 n从价税是指以课税对象的价格为依据，从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。按一定比例计征的一类税。 6 6以税负能否转嫁为标准，可将税收划分为以税负能否转嫁为标准，可将税收划分为直接税和间直接税和间 接税。接税。n直接税是指纳税人本身承担税负，不发
11、生直接税是指纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁税负转嫁关系的一类税。如所得税和财产关系的一类税。如所得税和财产税等。税等。 间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁与他人的一类税。如流转税和资源负转嫁与他人的一类税。如流转税和资源税等。税等。 9.1.3最基本的是按课税对象的性质分类1.现代税种的主要类别（按课税对象分）：现代税种的主要类别（按课税对象分）：（1）所得课税：凡对纳税人的所得额或利润额所得课税：凡对纳税人的所得额或利润额课征的税收。课征的税收。（2 2）财产课税：凡对纳税人的财产按数量或价）财产课税：凡对纳税人的财产按数量或价值额课征的税
12、收。值额课征的税收。（3 3）流转课税：凡对商品或服务的流转额课征）流转课税：凡对商品或服务的流转额课征的税收。的税收。2.马斯格雷夫的税收三分法： 美国哈佛大学教授理查德美国哈佛大学教授理查德AA马斯格雷夫和马斯格雷夫和加利福尼亚大学教授皮吉加利福尼亚大学教授皮吉BB马斯格雷夫按货马斯格雷夫按货币收支在居民和企业两大部门之间的循环流动币收支在居民和企业两大部门之间的循环流动方向，把税收归纳为对货币资金运动过程中的方向，把税收归纳为对货币资金运动过程中的课税和对财产的持有及转让的课税两大体课税和对财产的持有及转让的课税两大体系，系，并分别归属于所得课税、流转课税和财产课税并分别归属于所得课税、
13、流转课税和财产课税三大类三大类( (参见图参见图9191，前一大体系，前一大体系) )。 另一大体系，即对财产的持有和转让的课税（不包含在图9-1中）结论：结论： 我们可将税收按课税对象的不同归并为如下三类：我们可将税收按课税对象的不同归并为如下三类：第第1 1类：所得课税，包括个人所得税、公司所得税、社会类：所得课税，包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。产收益税等。第第2 2类：财产课税，包括一般财产税、个别财产税、遗产类：财产课税，包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值
14、税、资本税、土地税、房地税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。产税等。第第3 3类：流转课税，包括销售税类：流转课税，包括销售税( (营业税营业税) )、国内产品税、国内产品税、关税、增值税、关税、增值税、 消费税等。消费税等。9.1.4、 OECD 和IMF的税种分类： 经合组织(OECD)分类 国际货币基金组织 (IMF)分类标准 1所得税(包括对所得、利润和资本利得的课税) 所得税2社会保险税(包括对雇员、雇主及私营人员课税) 社会保险费(非税收入) 3薪金及人员税 薪金及人员税 4财产税(包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的课税) 财 产 税 5商品与劳务税(包括产品
15、税、销售税、增值税、消费税及进出口关税等) 国内商品与劳务税 6其他税收 进出口关税 7其他税收 OECD 和IMF的税种分类的意义nOECD是社会保险税nIMF是社会保险费第二节 税制结构的设计n税制结构是指一国税收体系的整体布局和总体税制结构是指一国税收体系的整体布局和总体结结构构，是国家根据当时经济条件和发展要求，在特，是国家根据当时经济条件和发展要求，在特定税收制度下，由税类、税种、税制要素和征收定税收制度下，由税类、税种、税制要素和征收管理层次所组成的，分别主次，相互协调、相互管理层次所组成的，分别主次，相互协调、相互补充的整体系统。补充的整体系统。 税制结构问题可以说是税制设计的根
16、本战略问税制结构问题可以说是税制设计的根本战略问题。合理的税制结构是实现税收职能作用的首要题。合理的税制结构是实现税收职能作用的首要前提，它决定税收作用的范围和深度。只有税制前提，它决定税收作用的范围和深度。只有税制结构合理了，才能从总体上做到税制的合理，才结构合理了，才能从总体上做到税制的合理，才能充分发挥税收的作用。能充分发挥税收的作用。1.1.按照税收原则的要求来解决税种的配置按照税收原则的要求来解决税种的配置 累进所得税有利与公平，不利与效率。累进所得税有利与公平，不利与效率。 消费税有利与效率，不利与公平。消费税有利与效率，不利与公平。9.2.1税种的配置2.2.主体税种的确立主体税
17、种的确立 (1) (1) 当今世界各国的税制结构中，往往有主体税种当今世界各国的税制结构中，往往有主体税种与辅助税种之分，主体税种就是在一国税收中所与辅助税种之分，主体税种就是在一国税收中所占比重较大，对经济运行有重要影响的那些税占比重较大，对经济运行有重要影响的那些税种种 。 (2) 现代各国税收制度中的主体税种，不是商品税现代各国税收制度中的主体税种，不是商品税就是所得税。大体说来，发达国家以所得税为主就是所得税。大体说来，发达国家以所得税为主体税，体税，发展中国家以商品税为主发展中国家以商品税为主 体税体税(3)一般说来，商品税以销售额或营业额为税基，一般说来，商品税以销售额或营业额为税
18、基，征税简便，所得税税基征税简便，所得税税基(即应纳税所得额即应纳税所得额)的计算的计算就比较繁杂，因而从税收成本角度看，商品税就比较繁杂，因而从税收成本角度看，商品税 优于所得税；但从公平原则看，所得税以纳税能优于所得税；但从公平原则看，所得税以纳税能力为根据，商品税力为根据，商品税 税额多少与纳税能力不直接税额多少与纳税能力不直接挂钩，因而所得税优于商品税。挂钩，因而所得税优于商品税。 英国英国 著名经济学家希克斯著名经济学家希克斯(JRHicks)认认为，即便从经济效率原则看，为，即便从经济效率原则看， 所得税同样优于所得税同样优于商品税。商品税。（见图9-2）结论：所得税给纳税人带来的
19、效益损失所得税给纳税人带来的效益损失比同量的消费税轻。比同量的消费税轻。X1X2n无差异曲线是用来表示两种商品或两组商品的不无差异曲线是用来表示两种商品或两组商品的不同数量的组合对消费者所提供的效用是相同的，同数量的组合对消费者所提供的效用是相同的，无差异曲线符合这样一个要求：如果听任消费者无差异曲线符合这样一个要求：如果听任消费者对曲线上的点作选择，那么，所有的点对他都是对曲线上的点作选择，那么，所有的点对他都是同样可取的，因为任一点所代表的组合给他所带同样可取的，因为任一点所代表的组合给他所带来的满足都是无差异的。来的满足都是无差异的。n由于消费者的偏好是无限的，因此在同一平面上由于消费者
20、的偏好是无限的，因此在同一平面上就可以有无数条无差差异曲线，形成无差异曲线就可以有无数条无差差异曲线，形成无差异曲线群，曲线的全部称为消费者的偏好系统。同一条群，曲线的全部称为消费者的偏好系统。同一条无差异曲线代表同样的满足程度，不同的无差异无差异曲线代表同样的满足程度，不同的无差异曲线代表不同的满足程度。离原点越远的无差异曲线代表不同的满足程度。离原点越远的无差异曲线代表的满足程度越高，离原点越近的无差异曲线代表的满足程度越高，离原点越近的无差异代表的满足程度越低。代表的满足程度越低。（4 4）虽说所得税更符合效率与公平原）虽说所得税更符合效率与公平原则，但它对征管条件和征管手段有较则，但它
21、对征管条件和征管手段有较高的要求，发展中国家往往不具备这高的要求，发展中国家往往不具备这样的要求，只能以商品税为主体税。样的要求，只能以商品税为主体税。随着征管条件和征管手段的改善，主随着征管条件和征管手段的改善，主体税种也会实现由商品税向所得税的体税种也会实现由商品税向所得税的转变。转变。 9.2.2、税源的选择1.1.首先明确税本、税源、税收之间的区别与联首先明确税本、税源、税收之间的区别与联系。系。 税本是税收来源的根本，税源是由税本产税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收则来自收益。生的收益，税收则来自收益。 若将税本比喻为果树，那么果树所生产的若将税本比喻为果树，那么果树
22、所生产的果实就是税源，从果实中取出若干交给国家，果实就是税源，从果实中取出若干交给国家，即为税收。显而易见，有税本才有税源，有即为税收。显而易见，有税本才有税源，有税源才有税收。税源才有税收。 所以，税源的选择问题实际上研究的是如所以，税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收侵及税本。何保护税本，尽可能不使税收侵及税本。2.税源一般确定为各种收入。如工资、利润、利税源一般确定为各种收入。如工资、利润、利息、地租。息、地租。 这样税收即使过重，也不会伤及税本。财这样税收即使过重，也不会伤及税本。财产有时也可当税源，具体情况具体分析。产有时也可当税源，具体情况具体分析。9.2.3、
23、税率的安排主要解决两个问题：主要解决两个问题：1.确定税率水平确定税率水平（1）无限课税说（错误）无限课税说（错误）（2）有限课税说（较有指导意义）有限课税说（较有指导意义） 如如“拉弗曲线拉弗曲线”原理：原理： 拉弗把税率和税收的关系用一条曲线来说明，拉弗把税率和税收的关系用一条曲线来说明，这条曲线被称为这条曲线被称为“拉弗曲线拉弗曲线”。其基本点是：税。其基本点是：税率水平有一定限制，在一定限度内税率提高税收率水平有一定限制，在一定限度内税率提高税收收入增加。收入增加。（如图（如图9-3所示）所示）n曲线的简明含义是，在税率和税收收入之曲线的简明含义是，在税率和税收收入之间存在着密切的关系
24、。当税率为间存在着密切的关系。当税率为100的时的时候，企业没有任何利益，税收就成为乌有；候，企业没有任何利益，税收就成为乌有；相反，如果税率为相反，如果税率为0，政府收入难以保持，政府收入难以保持，自然使政府陷于瘫痪。因此，在这条曲线自然使政府陷于瘫痪。因此，在这条曲线上一定有一个最佳税率点，这个点表示的上一定有一个最佳税率点，这个点表示的税率可以取得最大的税人和预期的最佳的税率可以取得最大的税人和预期的最佳的国民生产总值。国民生产总值。2.确立税率形式确立税率形式（1）比例税率（效率）比例税率（效率）n实行比例税率，对同一征税对象不论数额实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都按同一比
25、例征税。比例税率的优大小，都按同一比例征税。比例税率的优点表现在：同一课税对象的不同纳税人税点表现在：同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，能够鼓励先进，鞭策落后，收负担相同，能够鼓励先进，鞭策落后，有利于公平竞争；计算简便，有利于税收有利于公平竞争；计算简便，有利于税收的征收管理。但是，比例税率不能体现能的征收管理。但是，比例税率不能体现能力大者多征、能力小者少征的原则。力大者多征、能力小者少征的原则。（2）累进税率（公平）累进税率（公平） 如所得课税、财产课税如所得课税、财产课税我国税种9.3 对所得的课税9.3.1、所得课税：总体描述、所得课税：总体描述1.所得税定义：以所得为课税对象，
26、向取得所得税定义：以所得为课税对象，向取得所得的自然人和法人课征的税。所得的自然人和法人课征的税。 2.所得税特点：所得税特点：（1）所得是指扣除了各项成本费用开支后的）所得是指扣除了各项成本费用开支后的净所得。净所得。应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金额准予扣除项目金额 （2）应税所得额的计算净所得应税所得。美国个人所得税为例：在美国，个人所得税是政府的最大收入来源，它一般以家庭为单位来征收。 A.总所得一税法允许的不计入所得项目毛所得B.毛所得-必要的费用开支调整毛所得 C.调整毛所得-税法允许的扣除项目净所得D.净所得-个人宽免额应税所得 n美国政府对公民和居民来
27、源于全球的所得征税，美国政府对公民和居民来源于全球的所得征税，对非居民仅就其来源于美国境内的所得征税。对非居民仅就其来源于美国境内的所得征税。 n第一步：计算纳税人的总所得第一步：计算纳税人的总所得n总所得包括劳务报酬、经营所得、财产交易总所得包括劳务报酬、经营所得、财产交易利得、利息、租金、特许权使用费、股息、赡养利得、利息、租金、特许权使用费、股息、赡养费和单独的抚养费、年金、寿险和费和单独的抚养费、年金、寿险和 、退休金、债、退休金、债务豁免的所得、分配的合伙企业毛所得、继承所务豁免的所得、分配的合伙企业毛所得、继承所得、遗产或信托的利息所得。某些所得虽然符合得、遗产或信托的利息所得。某
28、些所得虽然符合总所得的概念，但税法规定不必计入毛所得，不总所得的概念，但税法规定不必计入毛所得，不属于应税项目。主要分为四类：捐赠项目、与雇属于应税项目。主要分为四类：捐赠项目、与雇佣有关的不予计列项目、人力资本的赔偿和与投佣有关的不予计列项目、人力资本的赔偿和与投资有关的不予计列项目。资有关的不予计列项目。n第二步：计算调整后的总所得第二步：计算调整后的总所得n从总所得中减去一些符合规定的费用，可以从总所得中减去一些符合规定的费用，可以得到调整后的总所得。这些符合规定的费用扣除得到调整后的总所得。这些符合规定的费用扣除又称做线上扣除。主要包括经营费用和亏损、夫又称做线上扣除。主要包括经营费用
29、和亏损、夫妻赡养费支出、迁移支出等项。妻赡养费支出、迁移支出等项。n第三步：计算应纳税额第三步：计算应纳税额n从调整后的总所得中减去税法规定的分项扣从调整后的总所得中减去税法规定的分项扣除项目和个人宽免额，这两项是线下扣除。除项目和个人宽免额，这两项是线下扣除。n分项扣除项目主要包括超过调整后总所得分项扣除项目主要包括超过调整后总所得7.5%以以上部分的医疗费用；购买主要住宅和另一所度假上部分的医疗费用；购买主要住宅和另一所度假住宅而发生的不超过住宅而发生的不超过100万美元的贷款利息费用万美元的贷款利息费用等。等。n个人宽免额是对纳税人本人及其赡养的家个人宽免额是对纳税人本人及其赡养的家庭人
30、口每人给予固定数额的个人纳税免除。庭人口每人给予固定数额的个人纳税免除。2004年个人宽免额为年个人宽免额为3100美元。美国实行美元。美国实行的是的是“宽免额分段扣减法宽免额分段扣减法”，当个人收入，当个人收入达到一定水平以后，达到一定水平以后，“个人宽免额个人宽免额”部分部分要按一定比例减少。当收入达到更高的一要按一定比例减少。当收入达到更高的一个水平后，个人宽免额要全部取消。个水平后，个人宽免额要全部取消。 n第四步：按税率计算应纳税额第四步：按税率计算应纳税额n美国个人所得税按照纳税人家庭的不同情况，美国个人所得税按照纳税人家庭的不同情况，在税法上规定了四种税率表，分别适用于单身纳在税
31、法上规定了四种税率表，分别适用于单身纳税人、已婚联合申报纳税人、已婚单独申报纳税税人、已婚联合申报纳税人、已婚单独申报纳税人和户主纳税人。人和户主纳税人。2004年，美国适用的是六级超年，美国适用的是六级超额累进税率，税率分别为额累进税率，税率分别为10%、15%、25%、28%、33%、35%。不同申报身份的纳税人适用。不同申报身份的纳税人适用不同的税率表。不同的税率表。n第五步：应纳税额减税收抵免第五步：应纳税额减税收抵免n主要包括勤劳所得抵免、收养的税收抵免、主要包括勤劳所得抵免、收养的税收抵免、照顾孩子和被抚养者的税收抵免、对老人和残疾照顾孩子和被抚养者的税收抵免、对老人和残疾人的税收
32、抵免和国外已缴纳税款的抵免。人的税收抵免和国外已缴纳税款的抵免。（3）所得课税一般采取累进制课税，并以超额累进税率为主。n全额累进制课税。超额累进制课税3.所得税计征类型 (1) 分类所得税制分类所得税制n对同一纳税人在一定时期内的各种所得，按其所得的对同一纳税人在一定时期内的各种所得，按其所得的不同来源，将他们分为不同类别的所得，如工资、薪不同来源，将他们分为不同类别的所得，如工资、薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得等等，并对每金所得、稿酬所得、特许权使用费所得等等，并对每一类所得按照单独的税率来计算其所得税的制度。根一类所得按照单独的税率来计算其所得税的制度。根据据中华人民共和国个人所得
33、税法中华人民共和国个人所得税法的有关规定，我的有关规定，我国是采用分类所得税制对个人所得课征个人所得税的。国是采用分类所得税制对个人所得课征个人所得税的。工资、薪金所得适用于税率工资、薪金所得适用于税率 5%45%的超额累进税的超额累进税率；个体工商户的生产。经营所得和对企事业单位的率；个体工商户的生产。经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累的超额累进税率；稿酬所得适用于进税率；稿酬所得适用于20%的比例税率的比例税率 。n（2）综合所得税制）综合所得税制 n对同一纳税人在一定时期内的各种所得，对同一纳税人在一定时期内的各种所得，如生
34、产经营所得、工资、薪金所得、财产如生产经营所得、工资、薪金所得、财产转让所得、利息、股息及特许权使用费所转让所得、利息、股息及特许权使用费所得等，都归集在一起，按照一个税率来计得等，都归集在一起，按照一个税率来计算其所得税的制度。综合所得税是在扣除算其所得税的制度。综合所得税是在扣除最低生活费、抚养费等的基础上，按累进最低生活费、抚养费等的基础上，按累进税率对全年全部所得征税税率对全年全部所得征税 。 n综合所得税制于综合所得税制于19世纪中叶首创于德国。世纪中叶首创于德国。综合所得税的税制一般都采用累进税率，综合所得税的税制一般都采用累进税率，但也有的国家采用比例税率。我国的企业但也有的国家
35、采用比例税率。我国的企业所得税是综合所得税制所得税是综合所得税制 。n（3）混合所得税制）混合所得税制 n即对同一纳税人在一定时期内的各种不同即对同一纳税人在一定时期内的各种不同种类的所得分类课征所得税；纳税年度终种类的所得分类课征所得税；纳税年度终了时，再将本年度的所有所得加起来，按了时，再将本年度的所有所得加起来，按照累进税率计征所得税，平时所缴纳的分照累进税率计征所得税，平时所缴纳的分类所得税，可以在纳税年度终了时应缴纳类所得税，可以在纳税年度终了时应缴纳的综合所得税中扣除。分类综合所得税制的综合所得税中扣除。分类综合所得税制首先是法国在首先是法国在1917年第一次世界大战期间年第一次世
36、界大战期间开始实行的。开始实行的。n混合税制一般是先对各类所得课税，再按混合税制一般是先对各类所得课税，再按累进税率对一定数额以上的全年所得征税累进税率对一定数额以上的全年所得征税。9.3.2个人所得税个人所得税n概述概述:n个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种所得税。征收的一种所得税。 n个人所得税于个人所得税于1799年首创于英国，此后世界各国年首创于英国，此后世界各国相继仿效，开征此税种。到目前为止相继仿效，开征此税种。到目前为止 ，世界上已，世界上已有有140多个国家和地区开征了个人所得税。多个国家和地区开征了个人所得税。 n中
37、华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例于于1994年年1月月28日由中华人民共和国国务院发布并日由中华人民共和国国务院发布并施行。施行。n1、个人所得税的课征范围n个人所得税以取得应税所得的个人为纳税个人所得税以取得应税所得的个人为纳税人。人。(1)、税收管辖权含义、税收管辖权含义n是指主权国家根据其法律所拥有和行使的是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力。是国际法公认的国家基本权利。征税权力。是国际法公认的国家基本权利。 n（2）税收管辖权的范围）税收管辖权的范围n一国行使税收管辖权的范围，在地域一国行使税收管辖权的范围，在地域上，指该国的领土疆域；在人员上
38、，指该上，指该国的领土疆域；在人员上，指该国的所有公民和居民，包括本国人、外国国的所有公民和居民，包括本国人、外国人、双重国籍人、无国籍人和法人。人、双重国籍人、无国籍人和法人。 n（3）税收管辖权的原则）税收管辖权的原则n 属地原则，亦称属地主义。即按照一国的领属地原则，亦称属地主义。即按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。该国领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外国人，都受该国税收管辖权管辖，是本国人还是外国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有有限纳税义务对该国负有有限纳税义
39、务 。n属人原则，亦称属人主义。即按纳税人（包括属人原则，亦称属人主义。即按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、登记注册所在地或者住自然人和法人）的国籍、登记注册所在地或者住所、居所和管理机构所在地为标准所、居所和管理机构所在地为标准,确定其税收管确定其税收管辖权凡属该国的公民和居民（包括自然人和法辖权凡属该国的公民和居民（包括自然人和法人），都受该国税收管辖权管辖，对该国负有无人），都受该国税收管辖权管辖，对该国负有无限纳税义务。限纳税义务。 n（4）居民的认定标准：自然人主要有住所标准、意愿标准和居住时间表准。法人居民身份主要以及法人注册登记标准，实际控制与管理中心所在地标准或总机构所在地标
40、准。n（5）收入来源地的认定表准 2 2、个人所得税的课税对象、个人所得税的课税对象 个人所得减去应扣除的费用之后才是课征个人所得减去应扣除的费用之后才是课征个人所得税的对象。应扣除的费用是指为个人所得税的对象。应扣除的费用是指为取得所得而支付的事业经费和为养家糊口取得所得而支付的事业经费和为养家糊口而必需的生计费。而必需的生计费。我国现行个人所得税法把个人所得税的征收范现行个人所得税法把个人所得税的征收范围划分为十一个应税所得项目：围划分为十一个应税所得项目：l工资、薪金所得；工资、薪金所得；2个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；3对企事业单位的承包经营、承租经营所对企事
41、业单位的承包经营、承租经营所得；得；4劳务报酬所得；劳务报酬所得；n 5稿酬所得；稿酬所得；6特许权使用费所得；特许权使用费所得；7利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；8财产租赁所得；财产租赁所得；9财产转让所得；财产转让所得；10偶然所得；偶然所得；11经国务院财政部门确定的其他所经国务院财政部门确定的其他所得得n3、个人所得税的适用税率个人所得税的适用税率n应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率n4 4、课征方法、课征方法n（1)、从源征收法：代扣代缴、从源征收法：代扣代缴n由支付工资、利息或股息的单位代扣，然后汇总由支付工资、利息或股息的单位代扣，然后汇
42、总上缴。（中国）上缴。（中国）n(2)、申报清缴（美国）、申报清缴（美国）n分期预缴和年终汇算相结合。先由纳税人申报全分期预缴和年终汇算相结合。先由纳税人申报全年估算收入额，并按估算额分期预缴税款，到年年估算收入额，并按估算额分期预缴税款，到年终时，按实际收入额提交申报表，多退少补。终时，按实际收入额提交申报表，多退少补。n美国个人所得税实行纳税人自行申报纳税制度。美国个人所得税实行纳税人自行申报纳税制度。领取工薪的纳税人，实行由雇主预扣代缴的制度。领取工薪的纳税人，实行由雇主预扣代缴的制度。在每年的在每年的4月月15日之前，美国纳税人如实填写相日之前，美国纳税人如实填写相应的纳税申报表，申报
43、上一年度的总收入，算出应的纳税申报表，申报上一年度的总收入，算出该年度的应纳税额。如果应纳税额高于或低于预该年度的应纳税额。如果应纳税额高于或低于预缴税款，则需补交所欠税款或申请退税。纳税人缴税款，则需补交所欠税款或申请退税。纳税人可以选择传统的邮寄方式申报，也可以采用电话可以选择传统的邮寄方式申报，也可以采用电话申报、电子申报等形式。目前电子申报方式已经申报、电子申报等形式。目前电子申报方式已经广为纳税人接受，美国国会要求在广为纳税人接受，美国国会要求在2007年采用电年采用电子申报的纳税人达到子申报的纳税人达到80%。 n在美国，每个纳税人都有一个唯一的在美国，每个纳税人都有一个唯一的 n
44、社会保险社会保险号码，纳税人的各项收入信息汇号码，纳税人的各项收入信息汇集在它的下面。美国国内收入局在要求纳集在它的下面。美国国内收入局在要求纳税人如实申报纳税的同时，建立了严密高税人如实申报纳税的同时，建立了严密高效的信息稽核系统，对纳税人实行交叉稽效的信息稽核系统，对纳税人实行交叉稽核，非常有效地实现了对纳税人诚信纳税核，非常有效地实现了对纳税人诚信纳税的监控。一旦发现问题，立即从计算机系的监控。一旦发现问题，立即从计算机系统中调出来单独审核。对于故意逃税的人，统中调出来单独审核。对于故意逃税的人，将给予严厉的处罚。将给予严厉的处罚。 n美国完备的个人所得税法在为联邦政府提供大量美国完备的
45、个人所得税法在为联邦政府提供大量财政收入的同时，为世界各国的个人所得税制完财政收入的同时，为世界各国的个人所得税制完善也提供了丰富的经验。但也应该看到，庞杂的善也提供了丰富的经验。但也应该看到，庞杂的个人所得税法，也为纳税人带来了极大的奉行成个人所得税法，也为纳税人带来了极大的奉行成本。根据美国本。根据美国CCH公司统计，联邦税法与法规在公司统计，联邦税法与法规在2004年达到年达到60044页，比页，比1995年增加了年增加了48%。美。美国纳税人每年要花费大约国纳税人每年要花费大约65亿小时填报各种申报亿小时填报各种申报表，保存各种记录和学习税收规定。为实现有效表，保存各种记录和学习税收规
46、定。为实现有效管理，大量的公共部门和私营企业投入到税收产管理，大量的公共部门和私营企业投入到税收产业中，每年的遵从费用达业中，每年的遵从费用达2000亿美元。亿美元。 9.3.3公司所得税n企业所得税是指国家对企业的生产经营所得和其企业所得税是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。发达国家一般实行法人所他所得征收的一种税。发达国家一般实行法人所得税制度，即以法人组织作为纳税人得税制度，即以法人组织作为纳税人 。n应纳税所得额是指按照税法规定确定纳税人在一应纳税所得额是指按照税法规定确定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法
47、允许减除的各种支出后的余额，是计算企业依法允许减除的各种支出后的余额，是计算企业所得税税额的计税依据。所得税税额的计税依据。 1、公司所得税的课征范围、公司所得税的课征范围 纳税者：有居民公司和非居民公司两类。纳税者：有居民公司和非居民公司两类。 对居民公司征收法人所得税对居民公司征收法人所得税 的对象的对象是该公司取得的来源于全世界的所得；是该公司取得的来源于全世界的所得； 对非居民公司征收法人所得对非居民公司征收法人所得 税的对税的对象是该公司取得的来源于东道国疆界内的象是该公司取得的来源于东道国疆界内的所得。所得。n避免国际重复课税及重复课税情况比较避免国际重复课税及重复课税情况比较n国
48、外所得国外所得100100元，收入来源国的所得税税率为元，收入来源国的所得税税率为3030，向收，向收人来源国纳税人来源国纳税10010030303030元元. .母国（即纳税人居住国）母国（即纳税人居住国）的所得税税率为的所得税税率为5050。n1 1、免税制、免税制n向母国纳税向母国纳税 0 0n税后净所得税后净所得 10010030307070元元n2 2、抵免制、抵免制n向母国纳税（向母国纳税（1001005050）-30=20-30=20元元n税后净所得税后净所得100100303020205050元元n3 3、扣除制、扣除制n向母国纳税（向母国纳税（1001003030）50503
49、535元元n税后净所得税后净所得 100100303035353535元元n大部分国家实行税收抵免制，我国也实行这种办法。大部分国家实行税收抵免制，我国也实行这种办法。n2、公司所得税的课税对象n纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金准予扣除项目金额额 n（1）收入的基本规定）收入的基本规定n销售货物收入；销售货物收入；n提
50、供劳务收入；提供劳务收入；n转让财产收入；转让财产收入；n股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；n利息收入；利息收入；n租金收入；租金收入；n特许权使用费收入；特许权使用费收入；n接受捐赠收入；接受捐赠收入；n其他收入。其他收入。n（2）、准予扣除项目的支出准予扣除项目的支出n企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。 n税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、