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1、企业研究开发费用税前扣除政策企业研究开发费用税前扣除政策1目 录会计确认中介鉴证税法确认2一、企业研发费税前扣除的政策依据： 企业所得税法企业所得税法（第（第30条第条第1款）款） 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（第（第95条）条） 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)（国税发（国税发20082008116116号）号） 财政部、国税总局财政部、国税总局 关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税财税201320137070号号） 地方政策：地方政策： 3p 主要内容：1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时 加计扣除。加计扣除：n未形成
2、无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；n形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。45实际发生6二、研发费税前扣除政策的实施关键点p 图示图示：中介鉴证？中介鉴证？7（一）拟申报企业的要求p 第2条：适于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。查账征收的。893. 准确归集研究开发费用10 为（不包括人文、社会科学），科学技术，或而的具有的活动。 1）基础研究 3）试验发展2）应用研究 自然科学、农业科学、医药科学、自然科学、农业科学、医药科学、工程与技术科学、人文与社会科学工程与技术科学、人文与社会科学1. 加计扣除：对研发活动的
3、认定111213p 小结：可加计扣除的研发活动n 应同时满足三个条件：一是具有创新性；n对本地区相关行业的技术、工艺具有推动作用；二是具有价值性；n企业通过研发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果；三是符合目录。n属于国家支持的产业领域范围14p 不属于研究开发的活动（不可加计扣除）（1 1）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业化开发的新产品、）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业化开发的新产品、新工艺、材料及其系统的生产、销售或商业化运营；新工艺、材料及其系统的生产、销售或商业化运营；（2 2）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换
4、实现）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现产品的改型、工艺变更以及材料配方调整等活动；产品的改型、工艺变更以及材料配方调整等活动；（3 3）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动；生产的活动；（4 4）一般检测、测试、鉴定、仿制等应用活动；）一般检测、测试、鉴定、仿制等应用活动； （5 5）其他非研究开发活动。）其他非研究开发活动。152. 会计上：对研发活动的界定获取理解探索性不确定性。应用新的具有实质性改进161. 税法确认：国税发2008116号文的规定：第4条(二) 研
5、究开发费用的认定17B. 财税201370号文：新增可加计扣除的研发费1) 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（五险一金）2) 专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。3) 不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。4) 新药研制的临床试验费。5) 研发成果的鉴定费用。182. 中介鉴证： 企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。193. 会计确认：研发费的范围界定p 财
6、政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见( (财财企企20072007194194号号) )为新为新企业财务通则企业财务通则的配套规范；的配套规范；研发费用（即原研发费用（即原“技术开发费技术开发费”）：）：n指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。发生的各项费用。203. 会计确认：A. 研发费的范围界定财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见( (财企财企20072007194194号号) )n为新为新企业财务通则
7、企业财务通则的配套规范；的配套规范；n研发费用（即原研发费用（即原“技术开发费技术开发费”）：）：n指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。中发生的各项费用。212223242526272829(四) 对企业的参考建议 p 参考思路图示：参考思路图示：n n 30三、申报流程与资料及扣除争议的处理1.1.国家政策规定的申报流程国家政策规定的申报流程 ：企业企业政府科技部门政府科技部门主管税务机关主管税务机关(1) 申报资料申报资料(2) 研发项目争议研发项目争议(3) 研发项目鉴证研发项目鉴证31附：（广州）申报流程：附：（广州）申报流程：企业企业政府科技部门政府科技部门主管主管税务税务机关机关 )1) 办理备案申请办理备案申请2) 进行备案登记进行备案登记3) 准予备案准予备案 / 不予备案不予备案4) 研发项研发项 目鉴证目鉴证5)颁发鉴证意见书颁发鉴证意见书互通信息互通信息3233343536