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1、第第4 4章章 税收遵从税收遵从第一节 税收遵从的基本问题一、基本概念 税收遵从：纳税人遵照税收法令及税收政策的规定和要求，在法定的时间内，如实向税务机关申报并缴纳应交纳的各项税收，并服从税务机关及税务执法人员符合法律规范的管理行为。税收缺口：税务机关实际征收到的税额与纳税人在如实申报情况下的应纳税额之间的差额。衡量税收遵从程度的指标有四种： 一是潜在纳税人和登记纳税人之间的差额，它反映没有登记的纳税人数量； 二是登记注册的纳税人与实际申报的纳税人之间的差额，它反映未申报的纳税人数量； 三是纳税人申报的税额与根据法律应缴纳的税额之间的差额，它反映纳税人逃税程度； 四是纳税人申报的税额或税务机关
2、核定的税额与纳税人实际缴纳的税额之间的差额，它反映税款被拖欠程度二、税收遵从和税收不遵从的分类税收遵从的表现形式 防卫性遵从 制度性遵从 忠诚性遵从税收不遵从的表现形式 情感性不遵从 无知性不遵从 自私性不遵从三、研究税收遵从的模式理性模式行为模式 确定性效应(Deterministic effect) 框架效应(Framing effects) 分离效应(Isolation Effect)三个实验（卡尼曼和特维尔斯基） 确定性效应：人们在决策过程中，比较倾向于选择那些被认为具有确定性的结果。第一个实验：有两个赌局有两个赌局。第一个赌局有33的机会得到2500元，66的机会得到2400元，另外
3、1的机会什么也没有；第二个赌局是确定性地得到2400元，请问在这两个赌局中你更倾向于哪一个？框架效应：人们并不拥有稳定的、事先定义好的偏好，在决策过程中，通过改变对结果的描述来改变参照点，继而影响人们的偏好选择问题。第二个实验：1. 有两个赌局。第一个赌局有80的概率得到4000元，第二个赌局是确定得到3000元，请问你更倾向于哪一个？2.有两个赌局。第一个赌局有80的概率损失4000元，第二个赌局是确定损失3000元，请问你更倾向于哪一个？分离效应：人们作出经济行为决策时，会面临着很多信息，人们受到认识能力的限制，不能像预期效用理论认为的那样充分利用各组成部分的信息判断最终结果，而是更可能对
4、各种信息进行取舍分离，以简化决策过程，这可能导致其偏好与选择的不一致。逃税谜团1. 为什么大部分人选择税收遵从？2.为什么提高税率对税收不遵从行为具有激励作用？不同查处概率水平下预期效用理论和前景理论的罚款率比较 查处概率 0.005 0.01 0.02 0.02 0.025 0.03 0.035 0.04 0.045 0.05 罚款倍数 197.67 97.67 64.3 47.67 37.67 31 26.23 22.67 19.89 17.67 罚款倍数 1.55 1.21 1 0.86 0.75 0.66 0.58 0.58 0.46 0.41 数据来源：Dhami, S. and a
5、l-Nowaihi, A.(2004), “Why do people pay tax? Prospect theory versus expected utility theory”, Http:/prospect-theory, 税收遵从成本时间成本货币成本其他成本五、逃税问题逃税避税逃税的类型非法经济中的逃税未统计经济中的逃税非正式经济中的逃税未申报经济中的逃税逃税的危害损害国家财政利害有悖于税收公平原则导致宏观信号失真第二节 逃税的经济分析一、理性模式一、理性模式 的分析的分析基本框架基本框架 阿林厄姆和桑德莫模型 效用函数U(.)是以个人可支配收入为唯一参数。 纳税人收入为y，申报收
6、入为x，税率为t。 假定税务机关对逃税行为的查出概率为p ,对罚款的处罚为隐匿收入的倍。 如果逃税者没有被查出逃税，那么他的税后收入就为Y=y-tx。 如果逃税者被查出逃税，那么他的税后收入就为W=y-tx(y-x)。 纳税人的预期效用函数为: E(U)=(1-p)U(Y)+pU(W)WYABCyt)1 ( y)1 (yxyt)1 ( WYABCyyt)1 ( yt)1 ( y)1 (Cyt ) 1 ( yt ) 1 ( AWYABCyyt)1 ( yt)1 ( y)1 (BEy) 1 (WYABCyyt)1 ( yt)1 ( y)1 (D1tpp2tp*1p*2p二、行为模式的分析研究方法：
7、实验、调查、计量（一）个体因素 年龄 性别 教育 收入 职业（二）社会环境因素 同伴影响 伦理（三）税制因素 税收公平 税制复杂程度 查处概率 税收处罚 税率第三节 逃税的估计和治理地下经济估计地下经济估计 现金比率法 物质投入法 劳动力市场法应纳税收估计应纳税收估计 不变税率法 缺口法 调查法第五节 逃税的治理规范纳税申报制度严格税务审计加强税收处罚税收征管的信息化建设税收赦免附件 8: 资资 产产 负负 债债 表表 年 月 日 编制单位： 单位：元 年初数 期末数 年初数 期末数 资产 行次 负债及所有者权益 行次 流动资产： 流动负债： 货币资金 1 短期借款 30 短期投资 2 应付票
8、据 31 应收票据 3 应付帐款 32 应收帐款 4 预收帐款 33 减：坏帐准备 5 其他应付款 34 应收帐款净额 6 应付工资 35 预付帐款 7 应付福利费 36 应收补贴款 8 未交税金 37 其他应收款 9 未付利润 38 存货 10 其他未交款 39 待摊费用 11 预提费用 40 待处理流动资产净损失 12 一年内到期的长期负债 41 一年内到期的长期债券投资 13 其他流动负债 42 其他流动资产 14 流动负债合计 43 流动资产合计 15 长期负债： 长期投资： 长期借款 44 长期投资 16 应付债券 45 固定资产： 长期应付款 46 固定资产原价 17 其他长期负债
9、 47 减：累计折旧 18 其中： 住房周转金 48 固定资产净值 19 固定资产清理 20 长期负债合计 49 在建工程 21 递延税项： 待处理固定资产净损失 22 递延税款贷项 50 固定资产合计 23 无形资产及递延资产： 负债合计 51 无形资产 24 所有者权益： 递延资产 25 实收资本 52 资本公积 53 无形资产及递延资产合计 26 盈余公积 54 其他长期资产： 其中：公益金 55 其他长期资产 27 未分配利润 56 递延税项： 所有者权益合计 57 递延税款借项 28 资产总计 29 负债及所有者权益总计 58 补充资料：1.已贴现的商业承兑汇票 元； 4.法人资本
10、元； 2.已包括在固定资产原价内的融资租入固定资产原价 元； 5.个人资本 元； 3国家资本 元； 6.外商资本 元。 单位负责人： 财会负责人： 复核： 制表： 税务登记表税务登记表 （适用单位纳税人） 填表日期： 纳税人名称 纳税人识别号 登记注册类型 批准设立机关 组织机构代码 批准设立证明或文件号 开业（设立）日期 生产经营期限 证照名称 证照号码 注册地址 邮政编码 联系电话 生产经营地址 邮政编码 联系电话 核算方式 请选择对应项目打“” 独立核算 非独立核算 度 从业人数 其中外籍人数 单位性质 请选择对应项目打“” 企业 事业单位 社会团体 民办非企业单位 其他 网站网址 国标
11、行业 适用会计制度 请选择对应项目打“” 企业会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 行政事业单位会计制度 经营范围 请将法定代表人（负责人）身份证件复印件粘贴在此处。 身份证件 固定电话 移动电话 电子邮箱 项目 内容 联系人 姓 名 种类 号码 法定代表人（负责人） 财务负责人 办税人 税务代理人名称 纳税人识别号 联系电话 电子邮箱 注册资本或投资总额 币种 金额 币种 金额 币种 金额 投资方名称 投资方经济性质 投资比例 证件种类 证件号码 国籍或地址 自然人投资比例 外资投资比例 国有投资比例 分支机构名称 注册地址 纳税人识别号 总机构名称 纳税人识别号 注册地址 经营范围
12、法定代表人姓名 联系电话 注册地址邮政编码 代扣代缴、代收代缴税款业务内容 代扣代缴、代收代缴税种 代扣代缴代收代缴税款业务情况 附报资料: 经办人签章： 年 月 日 法定代表人（负责人）签章： 年 月 日 纳税人公章： 年 月 日 以下由税务机关填写：以下由税务机关填写： 纳税人所处街乡 隶属关系 国税主管税务局 国税主管税务所（科） 地税主管税务局 地税主管税务所（科） 是否属于国税、地税共管户 经办人(签章)： 国税经办人： 地税经办人： 受理日期： 年 月 日 国家税务登记机关 （税务登记专用章） ： 核准日期： 年 月 日 国税主管税务机关： 地方税务登记机关 （税务登记专用章） ： 核准日期： 年 月 日 地税主管税务机关： 国税核发税务登记证副本数量： 本 发证日期： 年 月 日 地税核发税务登记证副本数量： 本 发证日期： 年 月 日 国家税务总局监制