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1、L/O/G/O税务行政处罚税务税务行政行政处罚概处罚概述述税务税务行政行政处罚处罚中的适用中的适用问题问题!二二三三培训内容培训内容一一税务税务行政行政处罚概处罚概念念 1!一一税务税务行政行政处罚概处罚概念念 税务行政处罚税务行政处罚 是税务机关依照税收法律、法规有关规定，依法对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人以及其他与税务行政处罚有直接利害关系的当事人,违反税收法律、法规、规章的规定进行处罚的具体行政行为。税务税务行政行政处罚概处罚概述述二二（一）税务行政处罚的原则（二）税务行政处罚的种类（三）税务行政处罚的程序（五）税务行政处罚的法律责任（四）税务行政处罚的执行(一) 原则则过罚过罚相相当
2、当原原则则处罚处罚公正、公公正、公开开原原则则处罚处罚法定原法定原则则处罚与教处罚与教育相育相结结合原合原则则监监督、制督、制约约原原则则! 一、税务行政处罚必须有法律、法规和规章设定。二、税务行政处罚必须由税务行政主体在其职权范围内实施三、税务行政处罚必须有法定依据。四、税务行政处罚必须按照法定程序实施。处罚处罚法定原法定原则则! 税务行政处罚必须以事实为依据，对违法行为给予的处罚应当与违法行为的事实、性质、情节以及社会危害程度相当，做到公平公正。 公开是公平公正的保障，只有处罚公开，才能接受社会的监督，公平公正的行政处罚才能落到实处。处罚处罚公正、公公正、公开开原原则则! 过罚相当原则是指
3、行政处罚主体对违法行为当事人适用行政处罚，处罚种类和处罚幅度要与当事人的违法过错程度相当，既不能对轻的行为施以过重处罚，也不能对重的行为施以过轻处罚。税务行政处罚的实施，也要与违法行为的事实、性质、情节以及社会危害程度相当，防止处罚畸轻畸重或者一刀切的现象。过罚过罚相相当当原原则则! 行政处罚只是手段，通过行政处罚纠正税收违法行为，教育公民自觉尊法守法，才是真正的目的。 税务机关要把对行政相对人和相关人员的教育，贯穿于行政处罚的实施过程中，树立以教育为目的的理念。处罚与教处罚与教育相育相结结合原合原则则! 税务行政处罚是税务机关的一项重要权力，必须接受监督。包括（1）税务机关内部监督。（2）其
4、他国家机关的监督。（3）司法监督。（4）社会监督。监监督、制督、制约约原原则则(二) 种类种类没没收收违违法所得、法所得、没没收非法收非法财财物物罚罚款款警告警告责责令停令停产产停停业业暂暂扣或者吊扣或者吊销许销许可可证证、暂暂扣或者吊扣或者吊销执销执照照行政拘留行政拘留法律行政法法律行政法规规规规定的其他行政定的其他行政处罚处罚罚罚款款没没收收违违法所得、法所得、没没收非法收非法财财物物暂时暂时停止停止办办理出口退理出口退税税(三) 程序一般一般处罚处罚程序（又程序（又称称普通程序普通程序）简简易易处罚处罚程序程序! 法定条件：税务机关对公民个人处以50元以下、对法人和其他组织处以1000元
5、以下罚款或者警告的，适用简易程序当场处罚。简简易易处罚处罚程序程序!处罚顺序和要求：1、向当事人出示执法身份证件 。2、告知当事人违法事实、即将给与处罚的理由、依据和纳税人依法享有的权利。3、听取当事人陈述和申辩。4、填写预定格式、编有号码的税务行政处罚决定。5、将决定书当场送达行政相对人并签收。6、将税务行政处罚决定报所属税务机关备案。简简易易处罚处罚程序程序! 法定条件：税务机关对公民个人处以50元以下罚款、对法人和其他组织处以1000元以下罚款之外的其他处罚适用一般处罚程序。一般一般处罚处罚程序程序!包括环节：1、立案：确定调查对象2、调查：获取证据，查清事实3、告知：处罚事实、依据、拟
6、处罚意见、享有权利4、当事人陈述申辩和税务机关的复核5、审理：按照审查分开原则，调查人员不得参与审理6、作出决定一般一般处罚处罚程序程序!特殊环节：听证程序 行政处罚的听证程序是指行政机关在作出行政处罚决定前，通过举行听证会的形式，听取当事人的意见，允许当事人申辩、质证，给与当事人参与并发表意见机会的行政处罚程序。 税务行政处罚听证的标准：对公民做出2000元以上或者对法人或其他组织作出1万元以上罚款的案件。一般一般处罚处罚程序程序!听证程序1、提出听证申请（收到税务行政处罚事项告知书后3日内）2、确定听证主持人、听证时间并通知当事人（15日内举行，并在举行听证7日前告知）3、听证公告4、举行
7、听证会5、移交听证材料（听证报告和听证笔录）一般一般处罚处罚程序程序幻灯片 12(四) 执执行税务税务行政行政处罚处罚的强制的强制执执行行通通过银过银行和其他金融机行和其他金融机构构代代为为收收缴罚缴罚款款当场当场收收缴罚缴罚款款! 可以当场收缴罚款情形 （1）税务机关对当事人当场作出行政处罚决定，依法决定给予20元以下罚款的；（2）不当场收缴罚款事后难以执行的；（3）在边远、水上、交通不便地区，税务机关及其执法人员作出罚款决定后，当事人向指定的银行缴纳罚款确有困难，经当事人提出当场收缴要求的。税务税务行政行政处罚执处罚执行行! 通过银行和其他金融机构代为收缴罚款 税务机关作出罚款的行政处罚决
8、定除了依法可以当场收缴罚款的情形外，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内到指定的银行或其他金融机构缴纳罚款。税务税务行政行政处罚执处罚执行行! 税务行政处罚的强制执行 执行方式：（1）作出处罚决定的税务机关自行强制执行；（2）申请人民法院强制执行 对对到期不到期不缴纳罚缴纳罚款的，每日按款的，每日按罚罚款款数额数额的百分之三加的百分之三加处罚处罚款款税务税务行政行政处罚执处罚执行行(五) 法律责责任妨碍妨碍税税款征收款征收违违法行法行为为及其及其责责任任违违反日常反日常税税收管理的收管理的违违法行法行为为及其及其责责任任!1、违反税务登记管理制度的行为及其法律责任2、违反帐簿、凭证管理
9、制度的行为及其法律责任3、违反发票管理制度的行为及其法律责任4、违反纳税申报制度的行为及其法律责任5、违反税务检查制度的行为及其法律责任违违反日常反日常税税收管理的收管理的违违法行法行为为及其及其责责任任!违违反反税务税务登登记记管理制度行管理制度行为为及其及其责责任任 违法行为违法行为 处罚依据处罚依据 法律后果法律后果(1)纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记的税收征管法第六十条第一款第(一)项税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款;情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款(2)纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的税收征管法实施细第九
10、十条 (3)纳税人未按照规定使用税务记证件或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的 税收征管法第六十条第三款税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款;情节严重的， 处2000元以上10000元以下的罚款(4)纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登记证的 税务登记管理办法第四十四条处2000元以下的罚款;情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款 (5)扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的 税务登记管理办法第四十五条税务机关发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以2000元以下的罚款(6)银行和其他金融机构未依法在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码
11、，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的税收征管法实施细第九十二条税务机关责令其限期改正，处2 000元以上20000元以下的罚款;情节严重的，处20000元以上50000元以下的罚款 !违违反反帐帐簿、凭簿、凭证证管理制度行管理制度行为为及其及其责责任任 违法行为违法行为 处罚依据处罚依据 法律后果法律后果(1)纳税人未按照规定将财务、会计制度或财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的 税收征管法第六十条第三款 税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款;情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款 (2)纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保
12、管记账凭证和有关资料的 税收征管法第六十条第二款(3)扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的税收征管法第六十一条 (4)非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的税收征管法实施细第九十一条税务机关责令改正，处2000元以上10000元以下的罚款;情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任!违违反反发发票管理制度行票管理制度行为为及其及其责责任任 违法行为违法行为 处罚依据处罚依据 法律后果法律后果(1)未按规定印制发票、生产发票防伪专用品的行为中华人民共和国发票管理办法第三十六条第一款
13、第(一)项中华人民共和国发票管理办法实施细则第四十六条税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款(2 )未按规定领购发票的行为中华人民共和国发票管理办法第三十六条第一款第(二)项中华人民共和国发票管理办法实施细则 第四十七条税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处 10000元以下的罚款 (3)未按规定开具发票的行为 中华人民共和国发票管理办法第三十六条第一款第(三)项中华人民共和国发票管理办法实施细则第四十八条(4)未按规定取得发票的行为 中华人民共和国发票管理办法第三十六条第一款第(四)项中华人民共和国发票管理办法实施细则第四十九条!违违反反发发票管理制度行票管
14、理制度行为为及其及其责责任任 违法行为违法行为 处罚依据处罚依据 法律后果法律后果(5 )未按规定保管发票的行为 中华人民共和国发票管理办法第三十六条第一款第(五)项中华人民共和国发票管理办法第五十条 税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处 10000元以下的罚款 (6 )未按规定接受税务机关检查的行为 中华人民共和国发票管理办法第三十六条第一款第(六)项中华人民共和国发票管理办法实施细则第五十一条(7)非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票的 中华人民共和国发票管理办法第三十七条税务机关收缴发票，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款 (8 )违反发票管理规定，导致其他单位或者个人
15、未缴、 少缴或者骗取税款的中华人民共和国发票管理办法第三十九条税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款 !违违反反纳税纳税申申报报制度行制度行为为及其及其责责任任 违法行为违法行为 处罚依据处罚依据 法律后果法律后果(1)纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的 税收征管法第六十二条 税务机关责令限期改正，可以处2000 元以下的罚款;情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款(2)纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的 税收征管法第六十四条第一款税务机关责令限
16、期改正，并处50000元以下的罚款 (3)纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的税收收管法第六十四条第二款税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款 !违违反反税务检查税务检查制度行制度行为为及其及其责责任任 违法行为违法行为 处罚依据处罚依据 法律后果法律后果(1)纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的 税收征管法第七十条 税收征管法实施细则第九十六条税务机关责令改正，可以处10000元以下的罚款;情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款 (2)税务机关依法到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳
17、税人有关情况时，有关单位拒绝的税收征管法实施细则第九十五条税务机关责令改正，可以处10000元以下的罚款;情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款(3)纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人存款账户 税收征管法第七十三条 处10万元以上50万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上10000元以下的罚款 (4)金融机构拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款的税收征管法第七十三条 处10万元以上50万元以下的罚款，对直接负
18、责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上10000元以下的罚款 !违违反反税务检查税务检查制度行制度行为为及其及其责责任任妨碍妨碍税税款征收款征收违违法行法行为为及法律及法律责责任任 违法行为违法行为 处罚依据处罚依据 法律后果法律后果(1)偷税。指纳税人伪造、变 造、隐匿、擅自销毁账簿、记 账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。扣缴义务人采取前列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款按偷税处罚 税收征管法第六十三条税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、 滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五
19、倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任 (2)纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款的 税收征管法第六十五条 税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任(3)以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的税收征管法第六十六条 税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税 (4)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的税收征管法第六十七条 税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任
20、。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款 !违违反反税务检查税务检查制度行制度行为为及其及其责责任任妨碍妨碍税税款征收款征收违违法行法行为为及法律及法律责责任任 违法行为违法行为 处罚依据处罚依据 法律后果法律后果(5)纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款 税收征管法第六十八条 税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款 (6)扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的(纳税人拒绝代扣、代收税款，
21、扣缴义务人已向税务机关报告的除外) 税收征管法第六十九条 税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款 (7)为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致其未缴、少缴税款的税收征管法实施细则第九十三条税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款 (8)税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的 税收征管法实施细则第九十八条除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款 税务税务行政行政处罚概处罚概述述二二（一）避免重复处罚规
22、则（二）减轻处罚和免予处罚规则（三）处罚时效规则税务税务行政行政处罚处罚中的适用中的适用问题问题三三! 对税务行政相对人同一违法行为不得给予两次以上罚款的行政处罚，即“一事不再罚”。 税务税务行政行政处罚执处罚执行行避免重避免重复处罚规则复处罚规则!1、未满14周岁的未成年人和精神病人在不能辨认或不能控制自己行为时，即使有税收违法行为的，也不予处罚。2、在行政相对人违法行为情节轻微并及时纠正，没有造成危害后果的情况下，可以不予行政处罚。3、在下列情形下还可以从轻或减轻处罚:( 1 )主动消除或者减轻违法行为危害后果的; (2)受他人胁迫有违法行为的; (3)配合行政机关查处违法行为有立功表现的
23、; (4)已满14周岁不满18周岁的人有违法行为的; (5)其他依法从轻或者减轻行政处罚的 税务税务行政行政处罚执处罚执行行减轻处罚减轻处罚和免予和免予处罚规则处罚规则! 1 1、中华人民共和国行政处罚法中华人民共和国行政处罚法第二十九条第一第二十九条第一款的规定，违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政款的规定，违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。处罚。法律另有规定的除外。 2 2、中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第八十六条第八十六条的规定，违反的规定，违反税收法律、行政法规税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。 中华人民共和国行政处罚法第二十九条第二款的规定中华人民共和国行政处罚法第二十九条第二款的规定，上述规定的期限，从违法行为发生之日起计算，违法行，上述规定的期限，从违法行为发生之日起计算，违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。 税务税务行政行政处罚执处罚执行行处罚时处罚时效效规则规则L/O/G/O谢谢大家！谢谢大家！