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1、企业所得税纳税申报填 报 技 巧8/29/20221 前言前言 应纳税收入应纳税收入 税前扣除项目税前扣除项目 资产税务处理资产税务处理 税收优惠税收优惠 境外所得抵免境外所得抵免 汇总纳税汇缴汇总纳税汇缴 汇算清缴归纳汇算清缴归纳8/29/20222主表主表收入明细表（表一）收入明细表（表一）成本费用表（表二）成本费用表（表二）纳税调整表（表三）纳税调整表（表三）税收优惠表（表五）税收优惠表（表五）境外所得抵免表（表六）境外所得抵免表（表六）公允价值调整表（表七）公允价值调整表（表七）广告费调整表（表八）广告费调整表（表八）资产折旧表（表九）资产折旧表（表九）减值准备表（表十）减值准备表（表
2、十）弥补亏损表（表四）弥补亏损表（表四）长期股权投资表（表十一）长期股权投资表（表十一）8/29/20223 国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知税年度纳税申报表的通知国税发国税发20081012008101号号 1.1.新表采用的是以间接法为基础的表样设计。新表采用的是以间接法为基础的表样设计。主表主表前前1313行行“利润总额计算利润总额计算”的数字都是取自企业会计的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。账簿和会计报表资料。 2.2.新表附表数量有所减少。新表附表数量有所减少。与原与原1 1个主表个主表1414个附表的
3、个附表的年度申报表相比，新申报表只有年度申报表相比，新申报表只有1 1个主表个主表1111个附表。个附表。 3.3.新表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目新表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目。将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在调减项目，在“纳税调整后所得纳税调整后所得”之前扣除。之前扣除。8/29/20224 4.4.新表要求境外所得弥补境内亏损。新表要求境外所得弥补境内亏损。 5.5.股权投资损失用投资转让所得弥补股权投资损失用投
4、资转让所得弥补。反映投资转。反映投资转让损失历年弥补情况的让损失历年弥补情况的“本年度弥补金额本年度弥补金额”时说明：时说明：本年投资所得（损失）合计数为正数时，可按顺序本年投资所得（损失）合计数为正数时，可按顺序弥补以前年度投资损失。弥补以前年度投资损失。 6.6.适应新准则新增了以公允价值计量资产纳税调适应新准则新增了以公允价值计量资产纳税调整表和资产减值准备项目调整明细表。整表和资产减值准备项目调整明细表。 7.7.新申报表主表新增了分支机构预缴所得税情况。新申报表主表新增了分支机构预缴所得税情况。 8.8.其他适应新准则所做的项目调整。其他适应新准则所做的项目调整。* *号表示执行号表
5、示执行准则的企业填报；准则的企业填报；# #表示执行原会计制度和小企业表示执行原会计制度和小企业会计制度的企业填报。会计制度的企业填报。 8/29/20225 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 视同销售视同销售 免税收入免税收入 投资收益投资收益 特殊收入特殊收入 主表、表一主表、表一8/29/20226提醒：关注主表计算的变化提醒：关注主表计算的变化 会计利润会计利润 + +纳税调增纳税调增纳税调减（纳税调减（不征税不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额计扣除、抵扣应纳税所得额）+ +境外应税所得弥补境境外应税所
6、得弥补境内亏损内亏损 纳税调整后所得纳税调整后所得 纳税调整后所得纳税调整后所得 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 应纳应纳税所得额税所得额* *税率税率 应纳所得税额应纳所得税额减免所得税减免所得税额额抵免所得税额抵免所得税额 应纳税额应纳税额 应纳税额应纳税额+ +境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额境外所得抵免所境外所得抵免所得税限额得税限额 实际应纳所得税额实际应纳所得税额 8/29/20227 一、应纳税所得额计算一、应纳税所得额计算 第五条第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前税收入、免税收入
7、、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。收入和各项扣除后小于零的数额。8/29/20228 二、收入二、收入 （一）收入形式（一）收入形式 包括：包括： 货币形式货币形式 非货币形式非货币形式收入收入货币货币非货币非货币8/29/20229 货币形式，货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、
8、票据、准备持有至到期的债券准备持有至到期的债券、投资以及债务的豁、投资以及债务的豁免等。免等。 非货币形式非货币形式，包括存货、固定资产、生物资产、无，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债不准备持有至到期的债券投资券投资等资产以及其他权益。等资产以及其他权益。 非货币形式取得的收入，应当按非货币形式取得的收入，应当按公允价值公允价值确定确定收入额。收入额。 公允价值，是指按照资产的市场价格。公允价值，是指按照资产的市场价格。8/29/202210 （二）收入包括内容（二）收入包括内容 销售货物收入销售货物收入 提供劳务收入提供劳务
9、收入 转让财产收入转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 利息收入利息收入 租金收入租金收入 特许权使用费收入特许权使用费收入 接受捐赠收入接受捐赠收入 其他收入其他收入 问题：哪些收入可以计提业务招待费、广告费业务问题：哪些收入可以计提业务招待费、广告费业务宣传费？（见表一）宣传费？（见表一）8/29/202211 （三（三 ）收入确定原则）收入确定原则 权责发生制权责发生制 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用
10、；不属于当期的收入和费均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。有规定的除外。 实质重于形式原则实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不能仅以交易或事项的法律计确认、计量和报告，不能仅以交易或事项的法律形式为依据。形式为依据。8/29/202212 1.1.分期确认收入分期确认收入： （1 1）以分期收款方式销售货物的，应当按
11、照）以分期收款方式销售货物的，应当按照合合同约定的收款日期同约定的收款日期确认收入的实现。确认收入的实现。 （2 2）受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，）受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，劳务等，持续时间超过持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。的实现。 （3 3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产
12、确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定品的公允价值确定。 （4 4）股息、红利等权益性投资收益，按照被投）股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出资方作出利润分配决定时间利润分配决定时间确认收入的实现。确认收入的实现。8/29/202213 2.2.其他收入确定其他收入确定 （1 1）利息收入，按照合同约定的债务人）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的应付利息的日期日期确认收入的实现。确认收入的实现。（2 2）租金收入，按照合同约定的承租人）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的应付租金的日期日期确认收入的实现。确认收入的实现。 （3 3）特许权使用费收入，按照合同约定的特许
13、权使）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人用人应付特许权使用费的日期应付特许权使用费的日期确认收入的实现。确认收入的实现。 （4 4）接受捐赠收入，按照）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。确认收入的实现。8/29/202214 国税函国税函20088752008875号号 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质权责发生制原则和实质重于形式原则。重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认（一）企业销售商品同时满足
14、下列条件的，应确认收入的实现：收入的实现：1.1.商品销售合同已经签订商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；关的主要风险和报酬转移给购货方；2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 会计上包括：相关的经济利益很可能流入企业会计上包括：相关的经济利益很可能流入
15、企业8/29/202215 （二）（二）符合上款收入确认条件，符合上款收入确认条件，采取下列商品销售采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.1.销售商品销售商品采用托收承付方式的采用托收承付方式的，在办妥托收，在办妥托收手续时确认收入。手续时确认收入。2.2.销售商品销售商品采取预收款方式的采取预收款方式的，在发出商品时，在发出商品时确认收入。确认收入。3.3.销售商品销售商品需要安装和检验的需要安装和检验的，在购买方接受，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在
16、序比较简单，可在发出商品时发出商品时确认收入。确认收入。4.4.销售商品采用支付手续费方式销售商品采用支付手续费方式委托代销的委托代销的，在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。8/29/202216 （三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期
17、间确认为利购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。息费用。 （四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。进商品处理。8/29/202217 （五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于价格扣除属于商业折扣商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业应当按照扣除商业折扣后的金额折扣后的金额确定销售商品收入确定销售商品收入金额。金额。债权人为鼓励债务人在规定的
18、期限内付款而向债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于债务人提供的债务扣除属于现金折扣现金折扣，销售商品涉，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于上给的减让属于销售折让销售折让；企业因售出商品质量、；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回销售退回。
19、企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。8/29/202218 二、企业在各个纳税期末，二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果提供劳务交易的结果能够可靠估计的能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比），应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。法确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：同时满足下列条件：1.1.收入的金额能够可靠地计量；（收入的金额能够可靠地计量；
20、（相关的经济利相关的经济利益很可能流入企业）益很可能流入企业）2.2.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；3.3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 （二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：方法： 1. 1.已完工作的测量；已完工作的测量； 2. 2.已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例； 3. 3.发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。8/29/202219 （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收
21、的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。结转为当期劳务成本。 公式表示：公式表示： 当期确认的合同收入当期确认的合同收入= =合同总收入完工进度合同总收入完工进度- -以前
22、以前会计期间已确认的收入会计期间已确认的收入 当期确认的合同费用当期确认的合同费用= =合同预计总成本完工进度合同预计总成本完工进度- -以前会计期间累计已确认的费用以前会计期间累计已确认的费用 当起确认的合同毛利当起确认的合同毛利= =当起确认的合同收入当起确认的合同收入- -当期确当期确认的合同费用认的合同费用8/29/202220 举例举例 某建筑公司签订一项合同金额为某建筑公司签订一项合同金额为800800万元的固万元的固定造价合同，工期为定造价合同，工期为3 3年。假定经计算，第一年完年。假定经计算，第一年完工进度为工进度为20%20%，第二年达，第二年达70%70%，经测定，前两年
23、合同，经测定，前两年合同预计总成本为预计总成本为500500万元。第三年完工，累积实际发万元。第三年完工，累积实际发生成本生成本580580万元。根据上述资料计算：万元。根据上述资料计算： 第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入=800=800* *20%=16020%=160 第一年确认的合同费用第一年确认的合同费用=500=500* *20%=10020%=100 第一年确认的合同毛利第一年确认的合同毛利=160-100=60=160-100=60 账务处理：账务处理： 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 100 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 60 60 贷：主营业务收入贷：
24、主营业务收入 160 1608/29/202221 第二年确认合同收入第二年确认合同收入=800=800* *70%-160=40070%-160=400 第二年确认合同费用第二年确认合同费用=500=500* *70%-100=25070%-100=250 第二年确认合同毛利第二年确认合同毛利=400-250=150=400-250=150 借：主营业务成本借：主营业务成本 250 250 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利 150 150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 400 第三年确认合同收入第三年确认合同收入=800-=800-（160+400160+400）=240=
25、240 第三年确认合同费用第三年确认合同费用=580-=580-（250+100250+100）=230=230 第三年确认合同毛利第三年确认合同毛利=240-230=10=240-230=10 借：主营业务成本借：主营业务成本 230 230 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利 10 10 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 2408/29/202222 （四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：定确认收入：1.1.安装费安装费。应根据安装完工进度确认收入。安。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费
26、在确认商品装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。销售实现时确认收入。2.2.宣传媒介的收费宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。根据制作广告的完工进度确认收入。3.3.软件费。软件费。为特定客户开发软件的收费，应根为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。据开发的完工进度确认收入。4.4.服务费。服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。在提供服务的期间
27、分期确认收入。5.5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。8/29/202223 6.6.会员费。会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到
28、各种服务或商品，员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 7.7.特许权费特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。时确认收入。 8.8.劳务费劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳。长期为客户提供重复的劳务
29、收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 三、企业以三、企业以买一赠一买一赠一等方式组合销售本企业商品等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。确认各项的销售收入。8/29/202224（四）视同销售行为的处理（四）视同销售行为的处理 新企业所得税法新企业所得税法 企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、，以及将货物、财产、劳务财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、
30、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。 财税字财税字19961996079079号号 企业将自己生产的企业将自己生产的产品产品用于用于在建工程、管理在建工程、管理部门、非生产性机构部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。处理。8/29/202225 非货币性交换视同销售计税基础调整存
31、在的问题非货币性交换视同销售计税基础调整存在的问题 举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产A A与换与换入资产入资产B B公允价值相同，为公允价值相同，为8080万元。换出资产账面万元。换出资产账面价值为价值为5050万元，不具有商业实质。会计处理万元，不具有商业实质。会计处理 借：资产借：资产B 50B 50 应交税金应交税金- -进项税金进项税金 13.6 13.6 贷：资产贷：资产A 50A 50 应交税金应交税金- -销项税金销项税金 13.6 13.6 税务机关意见税务机关意见：甲企业视同销售需要调增应纳税：甲企业视同销售需要调增应纳税所得额所得
32、额3030万元。万元。 问题：问题： 企业销售企业销售B B资产（或折旧资产（或折旧B B资产）时，如何结资产）时，如何结转成本？税法允许结转的成本是转成本？税法允许结转的成本是5050还是还是8080？8/29/202226 样品视同销售如何征所得税样品视同销售如何征所得税? ?某公司样品成本价格某公司样品成本价格1010，销售价，销售价15.15.借：营业费用借：营业费用 12.55 12.55 贷；库存商品贷；库存商品 10 10 应交税金应交税金- -销项税销项税2.55 2.55 所有权发生转移时：所有权发生转移时：视同销售处理：视同销售处理： 1 1、借：营业费用、借：营业费用 1
33、7.55 17.55 贷：营业收入贷：营业收入1515 应缴税金销项税应缴税金销项税2.552.55（1515* *1717）2 2、借：营业成本、借：营业成本1010 贷：库存商品贷：库存商品1010结果结果：调增所得额：调增所得额5 5元，调增营业费用元，调增营业费用5 5元。元。 8/29/202227 新企业所得税法规定新企业所得税法规定企业将货物、财产、劳务用于企业将货物、财产、劳务用于捐赠的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳捐赠的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。务。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额额12%12%以内的部分
34、，准予在计算应纳税所得额时扣以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。 思考分析：企业捐赠视同销售如何处理？思考分析：企业捐赠视同销售如何处理？8/29/202228 国发国发200820082121号号 1.1.对单位和个体经营者将自产、委托加工或对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值免征增值税、城市维护建设税及教育费附加税、城市维护建设税及教育费附加。2.2.对企业、个人通过公益性社会团体、县级对企业、个人通过公益性社会团体、县级
35、以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在在当年当年企业所得税前和企业所得税前和当年当年个人所得税前全额扣个人所得税前全额扣除。除。3.3.财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税免征应缴纳的印花税。8/29/202229 捐赠的所得税处理捐赠的所得税处理 举例：某企业将成本是举例：某企业将成本是8080万元，售价是万元，售价是100100万元的万元的产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润10001000万元。万元。会计处理：会
36、计处理： 借：营业外支出借：营业外支出 97 97 贷：产成品贷：产成品 80 80 应交税金应交税金- -增值税增值税 17 17 税收调整：视同销售调增税收调整：视同销售调增2020，捐赠限额，捐赠限额120120，可以，可以全部扣除全部扣除9797万元。万元。 应纳所得税应纳所得税= =（1000+201000+20）* *25%=25%=255255万元万元8/29/202230 如果直接作销售处理如果直接作销售处理 借：营业外支出借：营业外支出 117 117 贷：销售收入贷：销售收入 100 100 应交税金应交税金- -增值税增值税1717 借：销售成本借：销售成本8080 贷：
37、产成品贷：产成品 80 80 应纳所得税应纳所得税= =（1000-20+201000-20+20）* *25%=25%=250250万元万元 利润为利润为10001000万元，则可以税前扣除万元，则可以税前扣除120120万元。万元。第一第一种情况调种情况调2020万元，第二种情况自己实现利润万元，第二种情况自己实现利润2020万万元，但营业外支出增加元，但营业外支出增加2020万元抵消，对企业有利。万元抵消，对企业有利。8/29/202231 新文件：关于企业处置资产所得税处理问题的通知新文件：关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函（国税函20082008828828号）号） 一、企
38、业发生下列情形的处置资产，除将资产转一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如自建商品房转为自用或（三）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；经营）；（四）将资产在总机构及
39、其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。8/29/202232 二、企业将资产移送他人的下列情形，因二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按，应按规定视同销售确定收入。规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息
40、分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业企业自制的资产自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；价格确定销售收入；属于外购的资产属于外购的资产，可按购入时，可按购入时的价格确定销售收入。的价格确定销售收入。 四、本通知自四、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。对对20082008年年1 1月月1 1日以前发生的处置资产，日以前发生的处置资产，2
41、0082008年年1 1月月1 1日以后尚日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。未进行税务处理的，按本通知规定执行。8/29/202233（五）（五）投资收益投资收益收益收益持有收益持有收益处置收益处置收益8/29/202234 第二十六条第二十六条 企业的下列收入为企业的下列收入为免税收入免税收入： （一）国债利息收入；（一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、
42、从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。 第（二）项所称的股息、红利等权益性投资收第（二）项所称的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。但第（二）项和第（三）项所称股息、投资收益。但第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票公开发行并上市流通的股票不足不足1212个月取得的投资个月取得的投资收
43、益。收益。8/29/202235 投资损失如何从股权投资收益中扣除问题投资损失如何从股权投资收益中扣除问题 案例分析案例分析 某企业某企业20082008年度主营业务利润年度主营业务利润6060万元，同时有万元，同时有分得被投资企业的投资收益分得被投资企业的投资收益4040万元，此外，当年还万元，此外，当年还有股权投资处置转让损失有股权投资处置转让损失5050万元。在计算年度应纳万元。在计算年度应纳税所得额时，出现了两种不同的意见：税所得额时，出现了两种不同的意见： （一）年度应纳税所得额（一）年度应纳税所得额606040405050（50504040）（40404040）6060 （二）年度
44、应纳税所得额（二）年度应纳税所得额=60=6040405050（50504040）404020208/29/202236 国税发国税发20001182000118号号 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。限期向以后纳税年度结转扣除。8/29/202237 国税函国税函200826
45、42008264号号 （一）因收回、转让或清算处置股权投资而发（一）因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除可以在税前扣除，但每，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。股权投资转让损失连可向以后纳税年度结转扣除。股权投资转让损失连续向后结转续向后结转5 5年年仍不能从股权投资收益和股权投资仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年
46、度后，准予在该股权投资转让年度后第第6 6年一次性扣除。年一次性扣除。 （二）在一个纳税年度发生的转让、处置（二）在一个纳税年度发生的转让、处置持有持有5 5年以上年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得得50%50%及以上及以上的，可在的，可在不超过不超过5 5年的期间年的期间均匀计入各均匀计入各年度的应纳税所得额。年度的应纳税所得额。8/29/202238长期股权投资会计与税收处理长期股权投资会计与税收处理 会计：成本法、权益法会计：成本法、权益法 成本法成本法
47、权益法权益法 子公司子公司 重大影响以下，重大影响以下， 联营企业投资联营企业投资 在活跃市场中没有报价、在活跃市场中没有报价、 合营企业投资合营企业投资 公允价值无法可靠计量的权益性投资公允价值无法可靠计量的权益性投资 具体办法：具体办法：20%50%20%50%之间用权益法核算之间用权益法核算8/29/202239 同一控制下的企业合并取得的股权投资的初同一控制下的企业合并取得的股权投资的初始成本，以取得被合并方所有者权益账面价值的始成本，以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转
48、让的非现权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。存收益。 8/29/202240 举例：举例： 2007 2007年年1 1月月1 1日，甲公司以一处房产和一件旧设日，甲公司以一处房产和一件旧设备向乙公司投资（属于同一控制下），占乙公司备向乙公司投资（属于同一控制下），占乙公司60%60%的股权，投资时乙公司所有者权益的账面价值的股权，投资时乙公司所有者权益的账面价值为为1400014000万元。投资时甲公司资本公积为
49、万元。投资时甲公司资本公积为500500万元，万元，盈余公积为盈余公积为200200万元。万元。该房产的账面原价为该房产的账面原价为80008000万元，已计提累计折万元，已计提累计折旧旧500500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200200万元，公万元，公允价值为允价值为76007600万元万元。 旧设备的原值旧设备的原值220220万元，已提折旧万元，已提折旧2020万元，公万元，公允价值允价值200200万元万元。8/29/202241 甲公司的会计处理：甲公司的会计处理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 7500 7500（7300+2007300+200）
50、 累计折旧累计折旧 520 520（500+20500+20） 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 200 贷：固定资产贷：固定资产 8220 8220（8000+2208000+220） 借：借：长期股权投资长期股权投资 8400 8400（140001400060%60%） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7500 7500 资本公积资本公积 900 900 会计上房产账面净值会计上房产账面净值=8000-500-200=7300=8000-500-200=7300，公允价，公允价值值76007600，增值，增值300.300.旧设备未增值。旧设备未增值。8/29/202242 税