国际税收第7章.pptx

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1、第第7 7章章 其它反避税法规与措施其它反避税法规与措施7.1 7.1 对付避税地的法规对付避税地的法规7.2 7.2 防止滥用税收协定防止滥用税收协定7.3 7.3 限制资本弱化法规限制资本弱化法规7.4 7.4 限制避税性移居限制避税性移居7.5 7.5 限制利用改变公司组织形式避税限制利用改变公司组织形式避税7.6 7.6 加强防范国际避税的行政管理加强防范国际避税的行政管理国际税收（第三版） 朱青 编著7.1 对付对付避税地的避税地的法规法规7.1.1 对付避税地法规的产生对付避税地法规的产生7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容各国对付避税地法规的基本内容7.1.3 我国对付避税地

2、的立法问题我国对付避税地的立法问题国际税收（第三版） 朱青 编著 对付避税地的法规对付避税地的法规l又叫受控外国公司法规，是指取消推迟课税的规定以阻止跨国纳税人利用避税地基地公司进行避税的立法。l其目的是要限制有这种避税企图和可能的纳税人通过这种延期纳税的手段进行国际避税。国际税收（第三版） 朱青 编著7.1 对付对付避税地的避税地的法规法规7.1.1 对付避税地法规的产生对付避税地法规的产生l美国美国1962年首先颁布对付避税地立法，其后加年首先颁布对付避税地立法，其后加拿大、德国、日本等国，都相继颁布实施了本拿大、德国、日本等国，都相继颁布实施了本国对付避税地的法规。到国对付避税地的法规。

3、到2001年，全世界已经年，全世界已经有有20多个国家实施了对付避税地的法规，其内多个国家实施了对付避税地的法规，其内容与美国对付避税地的立法有许多相似之处。容与美国对付避税地的立法有许多相似之处。国际税收（第三版） 朱青 编著7.1 对付对付避税地的避税地的法规法规7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容各国对付避税地法规的基本内容1受控外国公司（受控外国公司（CFC）2应税的外国公司保留利润应税的外国公司保留利润3对付避税地法规适用的纳税人对付避税地法规适用的纳税人国际税收（第三版） 朱青 编著7.1 对付对付避税地的避税地的法规法规1. 受控外国公司需满足以下条件：受控外国公司需满足以下

4、条件：（1）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份或选举权不能低于一定比重；份或选举权不能低于一定比重；（2）本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接）本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接拥有的股份也应达到规定的比例，但这一比例各国拥有的股份也应达到规定的比例，但这一比例各国的差距很大；的差距很大；（3）受控外国公司所在国（地区）的税负水平应较）受控外国公司所在国（地区）的税负水平应较低；低；（4）一些国家还规定，受控外国公司应大量从事消）一些国家还规定，受控外国公司应大量从事消极投资业务。极投资业务。国际税收（第三版） 朱青 编著7.1 对付

5、对付避税地的避税地的法规法规2. 应税的外国公司保留利润应税的外国公司保留利润l即受控外国公司应分配给股东且不再享受股东居住即受控外国公司应分配给股东且不再享受股东居住国推迟课税规定的某些类型的所得；这种所得虽没国推迟课税规定的某些类型的所得；这种所得虽没有支付给居住国股东，但仍要归属到居住国股东应有支付给居住国股东，但仍要归属到居住国股东应税所得之中并申报纳税。税所得之中并申报纳税。l美国的美国的F分部规则分部规则国际税收（第三版） 朱青 编著7.1 对付对付避税地的避税地的法规法规3. 对付避税地法规适用的纳税人对付避税地法规适用的纳税人l对付避税地法规适用的纳税人是指该法规所要打击对付避

6、税地法规适用的纳税人是指该法规所要打击或限制的对象，具体是指在外国受控公司中拥有股或限制的对象，具体是指在外国受控公司中拥有股权的本国居民股东。权的本国居民股东。l从各国的情况看，对付避税地法规所适用的纳税人从各国的情况看，对付避税地法规所适用的纳税人一般既包括法人，也包括自然人。一般既包括法人，也包括自然人。国际税收（第三版） 朱青 编著7.1 对付对付避税地的避税地的法规法规7.1.3 我国对付避税地的立法问题我国对付避税地的立法问题l目前，我国税法中没有英、美等国际那种目前，我国税法中没有英、美等国际那种“海外利润不汇回不对其征税海外利润不汇回不对其征税”的推迟课税的推迟课税的规定。的规

7、定。l鉴于目前多数国内公司到避税地建立子公司，鉴于目前多数国内公司到避税地建立子公司，主要是利用避税地无税或低税以及信息不外主要是利用避税地无税或低税以及信息不外泄的特点从事避税活动，所以我国新企业所泄的特点从事避税活动，所以我国新企业所得税法也加入了对付避税地的相关规定。得税法也加入了对付避税地的相关规定。国际税收（第三版） 朱青 编著7.2 防止滥用税收协定防止滥用税收协定7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规制定防止税收协定滥用的国内法规7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款在双边税收协定中加进反滥用条款7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序严格对协定受益人资格的审查程序国际

8、税收（第三版） 朱青 编著7.2 防止防止滥用税收滥用税收协定协定7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规制定防止税收协定滥用的国内法规l目前，采取此做法的国家主要是瑞士。目前，采取此做法的国家主要是瑞士。1962年年12月瑞士议会颁布月瑞士议会颁布防止税收协定滥用防止税收协定滥用法法，决定单方面严格限制由第三国居民拥，决定单方面严格限制由第三国居民拥有或控制的公司适用税收协定。有或控制的公司适用税收协定。l1998年年10月瑞士政府发布新的通告，该规定月瑞士政府发布新的通告，该规定主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介性机构，然后利用瑞士与其他国家签订

9、的税性机构，然后利用瑞士与其他国家签订的税收协定减轻预提税的税负。收协定减轻预提税的税负。国际税收（第三版） 朱青 编著7.2 防止防止滥用税收滥用税收协定协定7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款在双边税收协定中加进反滥用条款l为防范第三国居民滥用税收协定避税，可以为防范第三国居民滥用税收协定避税，可以在协定中加进一定的防范条款，且实践中一在协定中加进一定的防范条款，且实践中一般都选择多种方法同时使用，很少只局限于般都选择多种方法同时使用，很少只局限于某种方法。某种方法。国际税收（第三版） 朱青 编著7.2 防止防止滥用税收滥用税收协定协定l具体方法有以下几种：具体方法有以下几种：1排除

10、法排除法l 即在协定中注明协定提供的税收优惠不适用某一类即在协定中注明协定提供的税收优惠不适用某一类纳税人。纳税人。2真实法真实法l 即规定不是出于真实的商业经营目的、只是单纯为即规定不是出于真实的商业经营目的、只是单纯为了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享受协定提供的税了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享受协定提供的税收优惠。收优惠。3纳税义务法纳税义务法l 即一个中介性质公司的所得如果在注册成立的国家即一个中介性质公司的所得如果在注册成立的国家没有纳税义务，则该公司不能享受税收协定的优惠。没有纳税义务，则该公司不能享受税收协定的优惠。国际税收（第三版） 朱青 编著7.2 防止防止滥用税收滥用税

11、收协定协定4受益所有人法受益所有人法l 即规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须是即规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须是真正的协定国居民，第三国居民不能借助在协定国成立真正的协定国居民，第三国居民不能借助在协定国成立的居民公司而从协定中受益。的居民公司而从协定中受益。5渠道法渠道法l 即如果缔约国的居民将所得的很大一部分以利息、即如果缔约国的居民将所得的很大一部分以利息、股息、特许权使用费的形式支付给一个第三国居民，则股息、特许权使用费的形式支付给一个第三国居民，则这笔所得不能享受税收协定提供的预提税优惠。这笔所得不能享受税收协定提供的预提税优惠。6禁止法禁止法l 即不与被认定是国际避税的

12、国家（地区）缔结税即不与被认定是国际避税的国家（地区）缔结税收协定，以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际收协定，以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际避税活动的中介性机构。避税活动的中介性机构。国际税收（第三版） 朱青 编著7.2 防止防止滥用税收滥用税收协定协定7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序严格对协定受益人资格的审查程序l美国于美国于1997年规定，其非居民如果要就其来年规定，其非居民如果要就其来源于美国的所得享受预提所得税的协定减免，源于美国的所得享受预提所得税的协定减免，必须先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居必须先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居民的身份。民的身份。l加

13、拿大、比利时、瑞士、阿根廷等国也有类加拿大、比利时、瑞士、阿根廷等国也有类似的规定。似的规定。国际税收（第三版） 朱青 编著7.3 限制资本弱化法规限制资本弱化法规l如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状况没有一定的限制，那么该国的税收利益可况没有一定的限制，那么该国的税收利益可能就会受到损害。因此，目前许多国家包括能就会受到损害。因此，目前许多国家包括印度、韩国等发展中国家都采取了一些限制印度、韩国等发展中国家都采取了一些限制措施，防范跨国公司通过资本弱化方式减少措施，防范跨国公司通过资本弱化方式减少本国企业的纳税义务。本国企业的纳税义务。国际税收（第三

14、版） 朱青 编著7.3 限制资本限制资本弱化弱化法规法规l资本弱化法规的特点：资本弱化法规的特点： 1. 只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公司只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公司 在本国的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业；在本国的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业； 2. 受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业 中拥有一定比例（中拥有一定比例（15%以上）股权的非居民贷款人；以上）股权的非居民贷款人； 3. 本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般 要依据股本

15、金额的大小来确定，即所谓的要依据股本金额的大小来确定，即所谓的“债务债务股本股本 比例比例”。 国际税收（第三版） 朱青 编著7.3 限制资本限制资本弱化弱化法规法规l资本弱化法规的举例：资本弱化法规的举例：1. 美国美国2. 英国英国3. 加拿大加拿大4. 澳大利亚澳大利亚5. 法国法国6. 德国德国7.我国：我国： 国税发国税发200084号与号与中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 国际税收（第三版） 朱青 编著7.4 限制避税性移居限制避税性移居7.4.1 限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施7.4.2 限制法人移居的措施限制法人移居的措施国际税收（第三版） 朱青

16、编著7.4 限制限制避税性避税性移居移居7.4.1 限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施l许多国家，政府一般不能干预公民的移居避税，许多国家，政府一般不能干预公民的移居避税，只能从经济上对其采取一些限制措施，使移居给只能从经济上对其采取一些限制措施，使移居给政府造成的税收利益损失降低到最小程度。政府造成的税收利益损失降低到最小程度。国际税收（第三版） 朱青 编著7.4 限制限制避税性避税性移居移居 7.4.2 限制法人移居的措施限制法人移居的措施l各国判定法人居民身份的标准不同，则限制各国判定法人居民身份的标准不同，则限制法人移居的措施也不同。法人移居的措施也不同。l目前大多数发达国家都同

17、时采用目前大多数发达国家都同时采用“注册地标注册地标准准”和和“管理机构所在地标准管理机构所在地标准”来判定法人来判定法人的居民身份。的居民身份。国际税收（第三版） 朱青 编著7.5 限制利用改变公司组织形式避税限制利用改变公司组织形式避税l跨国公司国际避税的方式之一，是适时跨国公司国际避税的方式之一，是适时地改变国外附属机构的组织形式，当国地改变国外附属机构的组织形式，当国外分公司开始盈利时，即将其重组为子外分公司开始盈利时，即将其重组为子公司。为了防止跨国公司利用这种方式公司。为了防止跨国公司利用这种方式避税，一些国家在法律上也采取了一些避税，一些国家在法律上也采取了一些防范性措施。防范性

18、措施。国际税收（第三版） 朱青 编著7.6 加强防范国际避税的行政管理加强防范国际避税的行政管理7.6.1 加强国内税务行政管理加强国内税务行政管理7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作加强反避税的双边或多边国际合作国际税收（第三版） 朱青 编著7.6 加强防范国际加强防范国际避税的避税的行政管理行政管理7.6.1 加强国内税务行政管理加强国内税务行政管理l在各国制定和修订反避税法规的同时，还必在各国制定和修订反避税法规的同时，还必须加强税务行政管理工作，以保证反避税法须加强税务行政管理工作，以保证反避税法规的贯彻实施。规的贯彻实施。l各国采取的措施主要有加强纳税申报制度，各国采取的措施主

19、要有加强纳税申报制度，把举证责任转移给纳税人，加强税务调查和把举证责任转移给纳税人，加强税务调查和税务审计，以及与银行进行密切的合作。税务审计，以及与银行进行密切的合作。国际税收（第三版） 朱青 编著7.6 加强防范国际加强防范国际避税的避税的行政管理行政管理l我国近年加强反避税的税务行政管理工作我国近年加强反避税的税务行政管理工作,采取了采取了以下主要措施：以下主要措施： 1. 外商投资企业和外国企业必须定期向主管税务外商投资企业和外国企业必须定期向主管税务 部门报送与关联企业开展业务往来情况的申报表；部门报送与关联企业开展业务往来情况的申报表； 2. 各企业负有向税务机关就其转让定价进行举

20、证的各企业负有向税务机关就其转让定价进行举证的 责任；责任； 3. 明确了税务机关对企业转让定价行为进行调查审明确了税务机关对企业转让定价行为进行调查审 计的内容和程序。计的内容和程序。国际税收（第三版） 朱青 编著7.6 加强防范国际加强防范国际避税的避税的行政管理行政管理7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作加强反避税的双边或多边国际合作l在与国际避税和国际逃税行为作斗争的过程在与国际避税和国际逃税行为作斗争的过程中，各国除了以单边方式加强国内反逃避税中，各国除了以单边方式加强国内反逃避税的立法和行政措施外，还采取了双边或多边的立法和行政措施外，还采取了双边或多边国际合作的形式。国际合

21、作的形式。国际税收（第三版） 朱青 编著7.6 加强防范国际加强防范国际避税的避税的行政管理行政管理l双边国际合作主要是指两个国家之间通过签订双边国际合作主要是指两个国家之间通过签订有关的税收协定，相互承诺在税收情报和反避有关的税收协定，相互承诺在税收情报和反避税等方面给予对方一定的合作。税等方面给予对方一定的合作。l双边国际合作的主要方式双边国际合作的主要方式:1. 根据要求交换根据要求交换2. 自动交换自动交换3. 自发交换自发交换4. 同时检查同时检查国际税收（第三版） 朱青 编著7.6 加强防范国际加强防范国际避税的避税的行政管理行政管理l多边国际合作多边国际合作l主要指两个以上国家缔

22、结有关的税收协定，主要指两个以上国家缔结有关的税收协定，或国际性组织采取国际税收征管协调活动，或国际性组织采取国际税收征管协调活动，以对付国际性的逃避税行为。以对付国际性的逃避税行为。l比较有影响的多边税收协定是比较有影响的多边税收协定是1972年底由瑞年底由瑞典、丹麦、芬兰、冰岛和挪威典、丹麦、芬兰、冰岛和挪威5个北欧国家签个北欧国家签订的订的税务管理援助协定税务管理援助协定 （1991年被年被税税务互助多边条约务互助多边条约所取代）。还有欧盟国家所取代）。还有欧盟国家之间的多边国际税务合作。之间的多边国际税务合作。国际税收（第三版） 朱青 编著复习思考题复习思考题1发达国家对付避税地法规的主要内容发达国家对付避税地法规的主要内容 是什么是什么?2如何防止滥用国际税收协定如何防止滥用国际税收协定?3为什么要规定资本弱化法规为什么要规定资本弱化法规? 各国资各国资 本弱化法规的主要内容是什么本弱化法规的主要内容是什么? 国际税收（第三版） 朱青 编著