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1、税收优惠政策筹划实例税收优惠政策筹划实例及稽查应对及稽查应对主讲人主讲人 陈萍生陈萍生8/29/20221主要收益主要收益 一、加深对各税种税收政策的理解和运用一、加深对各税种税收政策的理解和运用 二、正确认识税收筹划，了解税收筹划需二、正确认识税收筹划，了解税收筹划需要具备的条件要具备的条件 三、认识本单位税收筹划的方向，规避税三、认识本单位税收筹划的方向，规避税收风险收风险 四、了解税务稽查程序、认识税务稽查风四、了解税务稽查程序、认识税务稽查风险，掌握税务稽查应对策略险，掌握税务稽查应对策略 五、从税收专业人员角度解答现实税收疑五、从税收专业人员角度解答现实税收疑难问题及交流分析各项税务
2、处理技巧难问题及交流分析各项税务处理技巧8/29/20222主要内容主要内容 纳税筹划与税收优惠政策分析纳税筹划与税收优惠政策分析 增值税优惠政策筹划技巧增值税优惠政策筹划技巧 营业税优惠政策与筹划及技巧营业税优惠政策与筹划及技巧 企业所得税优惠政策与筹划技巧企业所得税优惠政策与筹划技巧 个人所得税优惠政策与筹划技巧个人所得税优惠政策与筹划技巧 土地增值税优惠政策与筹划技巧土地增值税优惠政策与筹划技巧 其他税收优惠政策与筹划技巧其他税收优惠政策与筹划技巧 税务稽查应对技巧税务稽查应对技巧8/29/20223纳税筹划的类型纳税筹划的类型筹划类型筹划类型税率式税率式税基式税基式税额式税额式8/29
3、/20224税率式纳税筹划税率式纳税筹划 税率式纳税筹划，是利用国家税法制定的高低不税率式纳税筹划，是利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。 常见的筹划技术有如下三种：价格转移纳税筹划、常见的筹划技术有如下三种：价格转移纳税筹划、选择低税率行业和选择低税率地区进行投资。选择低税率行业和选择低税率地区进行投资。8/29/20225筹划实例筹划实例 A A公司生产销售一批产品给公司生产销售一批产品给B B公司，公司，A A地的所得地的所得税税率为税税率为2525。产品销售收入为。产品销售收入为10001000万元，成本万元，
4、成本为为800800万元。不考虑其他因素，万元。不考虑其他因素，A A公司需缴纳企业公司需缴纳企业所得税所得税5050万元（万元（2002002525） 筹划：筹划： A A公司在所得税税率为公司在所得税税率为1818的经济特区设有子的经济特区设有子公司公司C C，以，以850850万元的价格销售产品给万元的价格销售产品给C C，C C再以再以10001000万元销售给万元销售给B B，A A、C C整体纳税如下：整体纳税如下： （850850800800）2525（10001000850850）181839.539.5，减少所得税收，减少所得税收10.510.5万元（万元（505039.53
5、9.5） 8/29/20226 举例举例 甲企业主要生产制造甲企业主要生产制造A A产品，产品，A A产品有三道工产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为序，第一道工序完成后，单位生产成本为200200元，元，第二道工序完成后，单位生产成本为第二道工序完成后，单位生产成本为450450元，第三元，第三道工序结束后，单位成本为道工序结束后，单位成本为500500元。元。A A产品平均售产品平均售价价800800元，元，20072007年销售年销售A A产品产品2525万件。企业适用所万件。企业适用所得税税率为得税税率为2525，其他有关数据如下：，其他有关数据如下： （1 1）产品销售收
6、入）产品销售收入2000020000万元万元 （2 2）产品销售成本）产品销售成本1250012500万元万元 （3 3）产品销售税金及附加）产品销售税金及附加200200万元万元 （4 4）期间费用合计）期间费用合计23002300万元万元 （5 5）利润总额）利润总额50005000万元万元 （6 6）应纳所得税额）应纳所得税额12501250万元万元8/29/20227 筹划思路筹划思路 如果在低税率地区，比如深圳投资设有一全如果在低税率地区，比如深圳投资设有一全资子公司乙企业，因为该企业适用的企业所得税资子公司乙企业，因为该企业适用的企业所得税税率为税率为1818。甲企业将。甲企业将A
7、 A产品的第二道工序作为产产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本成品，并按单位成本450450元加价元加价2020后，以后，以540540元元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成A A产品的产品的第三道工序。第三道工序。 假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的用、税金及附加中的1010转移给乙企业，乙企业转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本建立公司另增加管理成本100100万元。万元。 8/29/20228 甲企
8、业：甲企业： （1）产品销售收入）产品销售收入2554013500 （2）产品销售成本）产品销售成本2545011250 （3）产品销售税金及附加）产品销售税金及附加180 （4）期间费用）期间费用2300902070 （5）利润总额，应纳所得税额为）利润总额，应纳所得税额为 乙企业：乙企业： （1）产品销售收入）产品销售收入=25800=20000 （2）产品销售成本）产品销售成本=25590=14750 （3）产品销售税金及附加）产品销售税金及附加20 （4）期间费用）期间费用230010100330 （5）利润总额为）利润总额为4900，应纳所得税额为，应纳所得税额为882 节省所得税额
9、为节省所得税额为368万元（万元（1250882）8/29/20229税基式纳税筹划税基式纳税筹划 降低税负，重要的思路就是减少税基。流转税的税降低税负，重要的思路就是减少税基。流转税的税基是销售额或营业额，降低税基难以操作，纳税筹基是销售额或营业额，降低税基难以操作，纳税筹划降低税基主要表现在所得税方面。划降低税基主要表现在所得税方面。 由于收入总额降低的弹性不大，纳税筹划降低税基由于收入总额降低的弹性不大，纳税筹划降低税基的做法，是在遵守各项会计制度的前提下，增加成的做法，是在遵守各项会计制度的前提下，增加成本支出或费用摊销。本支出或费用摊销。 常见的筹划技术常见的筹划技术： 筹资方式选择
10、筹资方式选择 费用摊销费用摊销 存货计价存货计价 折旧计算折旧计算 资产租赁资产租赁8/29/202210 例如：某企业例如：某企业20072007年购进原材料三批（年购进原材料三批（5 5月月1 1万吨，万吨，价价10001000元吨、元吨、7 7月月2 2万吨，价万吨，价12001200元吨；元吨；1212月月1 1万吨，价万吨，价14001400元吨），本年领用材料为元吨），本年领用材料为1 1万吨，万吨，加工后出售每吨加工后出售每吨20002000元。元。（1 1）采用先进先出法：）采用先进先出法： 企业利润企业利润200020001000100010001000 （2 2）采用个别计
11、价法：采用个别计价法： 企业利润企业利润2000200014001400600600 （3 3）采用加权平均法：）采用加权平均法： 材料单价：（材料单价：（100010002400240014001400）4 412001200 企业利润企业利润2000200012001200800800（万元）（万元） 8/29/202211税额式纳税筹划税额式纳税筹划 税额式纳税筹划，主要是利用减免税优惠达到减税额式纳税筹划，主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。少税收的目的。 税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减税、税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的目的，一般不
12、需经免税优惠达到减少应纳税额的目的，一般不需经过太复杂的计算。过太复杂的计算。 运用税额式纳税筹划技术，必须充分了解有关的运用税额式纳税筹划技术，必须充分了解有关的税收减免税政策规定税收减免税政策规定。 8/29/202212 举例举例 A A房地产公司与房地产公司与B B投资公司联合竞拍土地，获投资公司联合竞拍土地，获得一宗土地使用权，该项土地使用权竞拍价值得一宗土地使用权，该项土地使用权竞拍价值80008000万元。双方协商，土地使用权按万元。双方协商，土地使用权按5050划分。划分。先由先由A A公司使用公司使用5050的土地使用权，作为开发商业的土地使用权，作为开发商业楼盘设施自用，待
13、商业楼盘开发完成后，再交由楼盘设施自用，待商业楼盘开发完成后，再交由B B公司开发。公司开发。 B B公司没有房地产开发资质，必须收购公司没有房地产开发资质，必须收购A A公司公司股权，并以股权，并以A A公司名义开发房地产项目。而在收购公司名义开发房地产项目。而在收购之时，之时，A A房地产开发公司已经开发完成的商业设施房地产开发公司已经开发完成的商业设施应留归自己使用，不得被投资公司收购。应留归自己使用，不得被投资公司收购。 8/29/202213 A A公司商业楼盘开发完成，转作固定资产公司商业楼盘开发完成，转作固定资产60006000万元。公司资产负债情况如下：资产万元。公司资产负债情
14、况如下：资产1.21.2亿元，其亿元，其中开发的固定资产中开发的固定资产60006000万元，尚未开发的土地万元，尚未开发的土地40004000万元，其他资产万元，其他资产20002000万元。公司负债万元。公司负债1 1亿元；亿元；所有者权益所有者权益20002000万元，其中注册资本万元，其中注册资本18001800万元。万元。 为了将已经开发完成的资产剥离出来，以便为了将已经开发完成的资产剥离出来，以便B B投资公司实施对投资公司实施对A A公司的股权收购，公司的股权收购，A A房地产公司房地产公司决定将决定将60006000万元的商业资产分给现有的控股公万元的商业资产分给现有的控股公司
15、司某商业公司某商业公司。A A公司分出公司分出60006000万元资产时，同万元资产时，同时分出承担负债时分出承担负债50005000万元。万元。 剩余资产剩余资产60006000万元和负债万元和负债50005000万元后，由万元后，由B B公公司按照净资产司按照净资产10001000万元价值收购万元价值收购A A公司全部股权。公司全部股权。 8/29/202214税收优惠的分类税收优惠的分类 一、按税种分类一、按税种分类流转税类税收优惠、所得税类税收优惠、财流转税类税收优惠、所得税类税收优惠、财产税类税收优惠、行为税类税收优惠产税类税收优惠、行为税类税收优惠 二、按优惠方式分类二、按优惠方式
16、分类税额优惠、税率优惠、税基优惠和时间优惠税额优惠、税率优惠、税基优惠和时间优惠 三、按纳税人分类三、按纳税人分类本国纳税人享受的税收优惠和外国纳税人享本国纳税人享受的税收优惠和外国纳税人享受的税收优惠受的税收优惠 四、按行业分类四、按行业分类第一产业税收优惠、第二产业税收优惠、第第一产业税收优惠、第二产业税收优惠、第三产业税收优惠三产业税收优惠8/29/202215 五、按优惠期限分类五、按优惠期限分类长期优惠和定期优惠长期优惠和定期优惠 六、按审批程序分类六、按审批程序分类审批类和备案类。例如：个人所得税法规定审批类和备案类。例如：个人所得税法规定的免征额，增值税、营业税规定的起征点，增值
17、的免征额，增值税、营业税规定的起征点，增值税进项税额的扣除以及税法规定的优惠税率、税税进项税额的扣除以及税法规定的优惠税率、税项扣除项目等等，均无需纳税人向税务机关提出项扣除项目等等，均无需纳税人向税务机关提出申请，只要按税法的规定进行扣除即可。申请，只要按税法的规定进行扣除即可。 七、按法律地位分类七、按法律地位分类法定优惠、特定优惠和临时优惠法定优惠、特定优惠和临时优惠 8/29/202216税收优惠的方式税收优惠的方式 税收优惠的方式主要有以下几种：税收优惠的方式主要有以下几种： (1)(1)免税免税 (2)(2)减税减税 (3)(3)缓税缓税 (4)(4)出口退免税出口退免税 (5)(
18、5)再投资退税再投资退税 (6)(6)即征即退即征即退 (7)(7)先征后返先征后返 (8)(8)税额抵扣税额抵扣 (9)(9)税收抵免税收抵免 (10)(10)税收饶让税收饶让 (11)(11)税收豁免税收豁免 (12)(12)投资抵免投资抵免 (13)(13)保税制度保税制度 (14)(14)以税还贷以税还贷 (15)(15)税前还贷税前还贷 (16)(16)亏损结转亏损结转 (17)(17)汇总纳税汇总纳税 (18)(18)起征点起征点 (19)(19)免征额免征额 (20)(20)加速折旧加速折旧 (21)(21)存货计价存货计价 (22)(22)税项扣除税项扣除 (23)(23)税收
19、停征税收停征 8/29/202217增值税优惠政策增值税优惠政策 关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 财税财税200792200792号号 对安置残疾人单位的增值税和营业税政策对安置残疾人单位的增值税和营业税政策 对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。征营业税的办法。 （一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务值税或减征的营业税的具
20、体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的的最低工资标准的6 6倍确定，但倍确定，但最高不得超过每人最高不得超过每人每年每年3.53.5万元。万元。8/29/202218产品销售给外贸出口可否退税？产品销售给外贸出口可否退税？ 国税发国税发19941994155155号号 下列项目不得享受对下列项目不得享受对民政福利企业民政福利企业的税收优惠政策：的税收优惠政策： ( (一一) ) 生产销售属于消费税的应税产品生产销售属于消费税的应税产品, ,一律按规一律按规定征收消费税定征收消费税. . ( (二二) ) 生
21、产销售属于应征收消费税的货物生产销售属于应征收消费税的货物, ,不能享不能享受先征后返还增值税的优惠政策受先征后返还增值税的优惠政策. . ( (三三) ) 享受先征后返还增值税的货物享受先征后返还增值税的货物, ,只限于本企只限于本企业生产的货物业生产的货物. .对外购货物直接销售和委托外单位对外购货物直接销售和委托外单位加工的货物不适用先征后返还增值税的办法加工的货物不适用先征后返还增值税的办法. . ( (四四) ) 销售给外贸企业或其他企业出口的货物不销售给外贸企业或其他企业出口的货物不适用先征后返还增值税的办法适用先征后返还增值税的办法. .8/29/202219 单位应当分别核算上
22、述享受税收优惠政策和单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受增值税或营业税入，不能分别核算的，不得享受增值税或营业税优惠政策。优惠政策。 （四）兼营本通知规定享受增值税和营业税税（四）兼营本通知规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。8/29/202220 对安置残疾人单位的企业所得税政策对安置残疾人单位的企业所得税政策 （一）（一
23、） 单位支付给残疾人的实际工资可在企单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工实际工资的资的100%100%加计扣除。加计扣除。 单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。度均不得扣除。 单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税
24、优惠政策。法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。 （二）对单位按照第一条规定取得的增值税退（二）对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，税或营业税减税收入，免征企业所得税免征企业所得税。8/29/202221 享受税收优惠政策单位的条件享受税收优惠政策单位的条件 同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受税收优惠政策：均可申请享受税收优惠政策： （一）依法与安置的每位残疾人签订了（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以一年以上（含）的劳动合同或服务协议上（含）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位，并且安置的每位残疾人在单位实际
25、上岗工作。残疾人在单位实际上岗工作。 （二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于工总数的比例应高于25%25%（含（含），并且实际安置的），并且实际安置的残疾人人数多于残疾人人数多于1010人（含）人（含）。 月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于的比例低于25%25%（不含）但高于（不含）但高于1.5%1.5%（含），并且（含），并且实际安置的残疾人人数多于实际安置的残疾人人数多于5 5人（含）人（含）的单位，可的单位，可以享受企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或以享受企业所得税优惠
26、政策，但不得享受增值税或营业税优惠政策。营业税优惠政策。8/29/202222 （三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。保险。 （四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾（四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。民政府批准的最低工资标准的工资。 （五）具备安置残
27、疾人上岗工作的基本设施。（五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。 经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位，经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位，应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停其本平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停其本月相应的税收优惠。月相应的税收优惠。在一个年度内累计三个月平均在一个年度内累计三个月平均比例未达到要求的，取消其次年度享受相应税收优比例未达到要求的，取消其次年度享受相应税收优惠政策的资格。惠政策的资格。8/29/202223 销售免税货物或劳务放弃免税权的有关问题销售免税货物
28、或劳务放弃免税权的有关问题 （财税（财税20071272007127号）号） （一）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳（一）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的案资料的次月起次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值，按照现行有关规定计算缴纳增值税。税。（二）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认（二）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行
29、规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。劳务可开具增值税专用发票。8/29/202224 （三）纳税人一经放弃免税权，其生产销售（三）纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，征税，不得选择某一免税项目放弃免税权不得选择某一免税项目放弃免税权，也不，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。免税权。（四）纳税人自税务机关受理纳税人放弃免（四）纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起税
30、权声明的次月起1212个月内不得申请免税个月内不得申请免税。（五）纳税人在免税期内购进用于免税项目（五）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。一律不得抵扣。（六）本规定自（六）本规定自20072007年年1010月月1 1日起执行。日起执行。8/29/202225 分析：放弃免税权只适用一些特定纳税人，这些分析：放弃免税权只适用一些特定纳税人，这些特定的纳税人主要分为两类特定的纳税人主要分为两类。 第一类纳税人是货物或劳务接受对象不是最第一类纳税人是货物或劳务接受对象不是最终消费环节，而是继续生产环节的
31、企业。客户需终消费环节，而是继续生产环节的企业。客户需要索取增值税专用发票抵扣，如果该类纳税人享要索取增值税专用发票抵扣，如果该类纳税人享受免税权的话，由于不得开具增值税专用发票，受免税权的话，由于不得开具增值税专用发票，将直接影响产品的销售，乃至企业的正常生产经将直接影响产品的销售，乃至企业的正常生产经营。营。 第二类纳税人是既有应税项目，又有免税项第二类纳税人是既有应税项目，又有免税项目，由于无法准确分清各自的进项，免税项目需目，由于无法准确分清各自的进项，免税项目需要转出较多进项税的企业。要转出较多进项税的企业。8/29/202226 举例举例 某面粉加工企业，为增值税一般纳税人，主要某
32、面粉加工企业，为增值税一般纳税人，主要产品为面粉和麸皮，麸皮为免税的饲料类产品。产品为面粉和麸皮，麸皮为免税的饲料类产品。20072007年面粉销售收入（含税）年面粉销售收入（含税）15001500万元，麸皮销售万元，麸皮销售收入为收入为20002000万元，当期进项税为万元，当期进项税为10001000万元，且所有万元，且所有进项税无法准确划分免税与应税项目。如果麸皮销进项税无法准确划分免税与应税项目。如果麸皮销售收入做免税处理的话，当期进项税转出为：售收入做免税处理的话，当期进项税转出为： 1000100020002000（2000+15002000+15001.131.13）600600
33、（万元）（万元） 应纳税款为应纳税款为150015001.131.130.130.13（10001000600600）227.43227.43（万元）（万元） 如果麸皮销售收入做应税处理的话，应纳税款为如果麸皮销售收入做应税处理的话，应纳税款为（1500150020002000）1.131.130.130.1310001000597.34597.34（万元）（万元）8/29/202227 纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题加收滞纳金问题（国税函（国税函2007124020071240号）号） 善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与
34、善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。项税款或追缴其已抵扣的进项税款。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法
35、追缴已抵扣税款的，不适用法追缴已抵扣税款的，不适用“税务机关除责令税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金税款万分之五的滞纳金”的规定。的规定。 8/29/202228 江苏多户企业接受虚开废旧物资发票偷税案江苏多户企业接受虚开废旧物资发票偷税案 （一）案件来源（一）案件来源 20062006年年4 4月，国家税务总局稽查局收到河南省月，国家税务总局稽查局收到河南省国税局稽查局反映无锡人陆某利用在河南注册成国税局稽查局反映无锡人陆某利用在河南注册成立的立的“* * *县县S S再生资源有限公司再生资源有限公司”和和“
36、卢氏卢氏H H再生再生资源有限公司资源有限公司”，向江苏，向江苏* * *市多家企业大量虚开市多家企业大量虚开废旧物资销售统一发票的重大案情报告。总局领废旧物资销售统一发票的重大案情报告。总局领导和总局稽查局领导做出重要批示，要求对江苏导和总局稽查局领导做出重要批示，要求对江苏* * *市涉案企业进行彻底检查。市涉案企业进行彻底检查。 1313户涉案企业均为增值税一般纳税人。其中户涉案企业均为增值税一般纳税人。其中1212户为内资企业，户为内资企业，1 1户为外资企业。这些企业主要户为外资企业。这些企业主要生产用料为废塑料、废塑料瓶片。生产用料为废塑料、废塑料瓶片。 8/29/202229 （
37、二）具体操作方式（二）具体操作方式 1.1.货款汇入陆某在河南的两家公司。货款汇入陆某在河南的两家公司。 2.2.收款后扣除收款后扣除0.3%0.3%0.35%0.35%开票费用开票费用, ,以支付工资以支付工资等形式将余款打到河南方面的等形式将余款打到河南方面的2222个人的信用卡上。个人的信用卡上。 3.3.提现集中汇到中间人等提现集中汇到中间人等5 5人在人在* * *市开设的农行个市开设的农行个人账户上，并将废旧物资销售发票邮寄给中间人。人账户上，并将废旧物资销售发票邮寄给中间人。 4.4.中间人通过提现或卡转卡的方式将资金转回到中间人通过提现或卡转卡的方式将资金转回到涉案企业有关员工
38、的个人账户上，并将发票交付涉案企业有关员工的个人账户上，并将发票交付给涉案企业。给涉案企业。 5.5.企业有关员工再通过提现方式将资金交回给财企业有关员工再通过提现方式将资金交回给财务。务。 8/29/202230 关于嵌入式软件增值税政策问题关于嵌入式软件增值税政策问题 （财税（财税20061742006174号）号） （一）（一）“嵌入式软件嵌入式软件”是指纳税人在生产过是指纳税人在生产过程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同一并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成部一并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成部分并且分并且不能准确单独核算软件成本
39、的软件产品不能准确单独核算软件成本的软件产品。（二）增值税一般纳税人随同计算机网络、（二）增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等计算机硬件、机器设备等一并销售软件产品一并销售软件产品，应，应当按照财税当按照财税19992731999273号的规定号的规定分别核算成本分别核算成本。 （三）增值税一般纳税人销售其自行开发生（三）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产嵌入的软件产品，品，仍可按照财税仍可按照财税200025200025号有关规定，凡是分号有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受别核算其
40、成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。清的，不予退税。8/29/202231 链接之一：链接之一：财税财税20051652005165号号 嵌入式软件不属于嵌入式软件不属于财税财税200025200025号规定的号规定的享受享受增值税优惠政策的软件产品。增值税优惠政策的软件产品。 之二：财税之二：财税200025200025号号 自自20002000年年6 6月月2424日起至日起至20102010年底以前，对增值年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按税一般纳税人销售其自行开发
41、生产的软件产品，按1717的法定税率征收增值税后，的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税对其增值税实际税负超过负超过3 3的部分实行即征即退政策。的部分实行即征即退政策。 之三：之三：财税字财税字19991999273273号号 对随同计算机网络对随同计算机网络, ,计算机硬件计算机硬件, ,机器设备等一机器设备等一并销售的软件产品并销售的软件产品, ,应当分别核算销售额。如果应当分别核算销售额。如果未未分别核算或核算不清分别核算或核算不清，按照计算机网络或计算机硬，按照计算机网络或计算机硬件以及机器设备等的适用税率征收增值税，件以及机器设备等的适用税率征收增值税，不予退不予退税。税。8/2
42、9/202232 折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题 （国税函（国税函2006200612791279号号 ） 近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究字增值税专用发票。经研究, ,明确如下：明确如下：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物累计购买货物达到一定数量达到一定数量，或者由于市场价格下降等
43、原因，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、价格优惠或补偿等折扣、折让折让行为，销货方可按现行行为，销货方可按现行增值税专用发票使增值税专用发票使用规定用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。 8/29/202233 国税发国税发200720071818号号 一般纳税人开具增值税专用发票后，发生一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货销货退回、销售折让以及开票有误退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字等情况需要开具红字专用发票的，按以下办法处理：专用发票的，按以下办法处理： （一）因专用发票抵扣联、
44、发票联均无法认证（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由的，由购买方填报购买方填报开具红字增值税专用发票申请开具红字增值税专用发票申请单单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发票的信息，税务机关审核后出具发票的信息，税务机关审核后出具开具红字增值开具红字增值税专用发票通知单税专用发票通知单。 （二）购买方所（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的发票未经认证的，由范围，取得的发票未经认证的，由购买方填报购买方填报申请申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发
45、票的信息，税务机关审核后出具通知单。票的信息，税务机关审核后出具通知单。8/29/202234 （三）因开票有误购买方拒收发票的，（三）因开票有误购买方拒收发票的，销售方须销售方须在认证期限内向税务机关填报申请单在认证期限内向税务机关填报申请单，并在申请单，并在申请单上填写原因以及相对应发票的信息，同时提供由购上填写原因以及相对应发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，税务机关审核确认后出具通知单。内容的书面材料，税务机关审核确认后出具通知单。 （四）因开票有误等原因尚未将发票交付购买方（四）因开票有误等原
46、因尚未将发票交付购买方的，的，销售方须在开具发票的次月内向税务机关填报销售方须在开具发票的次月内向税务机关填报申请单，申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应发并在申请单上填写具体原因以及相对应发票的信息，提供由销售方出具的写明具体理由、错票的信息，提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，税务机关审误具体项目以及正确内容的书面材料，税务机关审核确认后出具通知单。核确认后出具通知单。 （五）发生销货退回或销售折让的，销售方还应（五）发生销货退回或销售折让的，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送税
47、务机关备案。复印件报送税务机关备案。8/29/202235 关于核电行业税收政策有关问题的通知关于核电行业税收政策有关问题的通知 财税财税200820083838号号 一、关于核力发电企业的增值税政策一、关于核力发电企业的增值税政策核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起正式商业投产次月起1515个年度内，统一实行增值税个年度内，统一实行增值税先征后退政策。具体返还比例为：先征后退政策。具体返还比例为： 1.1.自正式商业投产次月起自正式商业投产次月起5 5个年度内个年度内，返还比，返还比例为已入库税款的例为已入库税款的75%75%；2
48、.2.自正式商业投产次月起自正式商业投产次月起的的第第6 6至第至第1010个年度内个年度内，返还比例为已入库税款的，返还比例为已入库税款的70%70%；3.3.自正式商业投产次月起的自正式商业投产次月起的第第1111至第至第1515个年个年度度内，返还比例为已入库税款的内，返还比例为已入库税款的55%55%；4.4.自正式商自正式商业投产次月起满业投产次月起满1515个年度以后，不再实行增值税先个年度以后，不再实行增值税先征后退政策。征后退政策。 二、自二、自20082008年年1 1月月1 1日起，核力发电企业取得的增值日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，税退税款，专项
49、用于还本付息，不征收企业所得税。不征收企业所得税。8/29/202236 混合销售和兼营混合销售和兼营 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。劳务，不征收增值税。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物纳税
50、人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。应税劳务一并征收增值税。 筹划点筹划点：缴纳营业税还是增值税；关联企业购进：缴纳营业税还是增值税；关联企业购进固定资产进项税是否可以抵扣。固定资产进项税是否可以抵扣。8/29/202237 国税发国税发20022002117117号号 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应式开展经营活动