税收归宿管理的组别划分.pptx

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1、税税 收收 归宿归宿 一、税收归宿的组别划分 n财政经济分析得出的最有价值的见解之一，乃财政经济分析得出的最有价值的见解之一，乃是实际纳税者不一定是被征税者。确定一种税是实际纳税者不一定是被征税者。确定一种税收或公共项目的真实归宿是公共经济学最困难收或公共项目的真实归宿是公共经济学最困难也是最重要的任务之一。也是最重要的任务之一。 1 税收归宿税收归宿（Tax Incidence）就是研究由纳税人承担的税负转由负就是研究由纳税人承担的税负转由负税人承担的问题，研究这个问题的目的在于说税人承担的问题，研究这个问题的目的在于说明特定税收负担最终是由哪些社会群体承担的。明特定税收负担最终是由哪些社会

2、群体承担的。由于大部分税收的税负担具有可转移性，即直由于大部分税收的税负担具有可转移性，即直接 纳 税 人 不 一 定 总 是 最 后 负 税 人 。接 纳 税 人 不 一 定 总 是 最 后 负 税 人 。 n1 AnthonyBAtkinson,JosephEStiglitz : LECTURES ON PUBLIC ECONOMICS,McGraw-Hill Book Company,New York .1987.P160.n （一）基本概念（一）基本概念n1纳税人纳税人(Tax Payer)是指税法上规定是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。的直接负有纳税义务的单位和个人。n2

3、负税人负税人(Tax Bearer)是指实际承担是指实际承担税负的单位和个人。纳税人是法律上的税负的单位和个人。纳税人是法律上的税收主体税收主体,负税人是经济上的税收主体。负税人是经济上的税收主体。n3税负转嫁税负转嫁(Tax Shifting)纳税人在市纳税人在市场交易过程中通过改变价格的方式将一场交易过程中通过改变价格的方式将一部分或全部税收负担转移给负税人部分或全部税收负担转移给负税人,这个这个过程称为税负转嫁。过程称为税负转嫁。n4 4、税负归宿、税负归宿(Tax Incidence)。税收负。税收负担的最终分布称为税负归宿。担的最终分布称为税负归宿。 （二）税收归宿的组别划分（二）税

4、收归宿的组别划分n研究税收归宿问题，组别划分至关重要，研究税收归宿问题，组别划分至关重要，没有科学的组别划分，很容易出现混乱。没有科学的组别划分，很容易出现混乱。公共经济学一般采用以下几种划分方法公共经济学一般采用以下几种划分方法。1.生产者、消费者和要素供给者生产者、消费者和要素供给者 n考虑节约征收成本，大部分税收面向生产者征考虑节约征收成本，大部分税收面向生产者征收。生产者可以通过提高商品的销售价格将自收。生产者可以通过提高商品的销售价格将自己应纳的税款转嫁给消费者，也可以通过压低己应纳的税款转嫁给消费者，也可以通过压低要素价格将税负转嫁给要素供给者。在对一种要素价格将税负转嫁给要素供给

5、者。在对一种商品的生产征税时，我们能够区分税收对生产商品的生产征税时，我们能够区分税收对生产者利润的效应，对要素或中间产品供给者收入者利润的效应，对要素或中间产品供给者收入的效应，以及对该产品消费者的效应。如果产的效应，以及对该产品消费者的效应。如果产品价格上升，我们说税负已被向前转品价格上升，我们说税负已被向前转 嫁给消嫁给消费者，因为在其他因素相同的情况下，他们的费者，因为在其他因素相同的情况下，他们的实际收入下降了。如果要素实际收入下降了。如果要素(中间产品中间产品) 价格由价格由于需求减少而下降，我们则说税负已向后转嫁。于需求减少而下降，我们则说税负已向后转嫁。n按生产者、消费者和要素

6、供给者划分组别是研按生产者、消费者和要素供给者划分组别是研究税负归宿惯用的一种方法，尤其是在局部均究税负归宿惯用的一种方法，尤其是在局部均衡分析中。但它对于课税商品的衡分析中。但它对于课税商品的“生产者生产者”究究竟是谁的问题没有给予足够的注意。事实上，竟是谁的问题没有给予足够的注意。事实上，“生产者生产者”可能是企业家、资本家和工人的复可能是企业家、资本家和工人的复合体。在许多情况下，税负在这些团体之间的合体。在许多情况下，税负在这些团体之间的划分有一定的重要性。划分有一定的重要性。1n1 美美哈维哈维.S.罗森罗森,平新乔译平新乔译:财政学（第四版），中国人财政学（第四版），中国人民大学出

7、版社，民大学出版社，2000年年6月第一版，第月第一版，第265页。页。2.按生产要素划分n一种税收对劳动和资本这两种主要生产一种税收对劳动和资本这两种主要生产要素要素 收益的影响是很多经济学家关注的收益的影响是很多经济学家关注的问题。可以通过研究税收对资本和劳动问题。可以通过研究税收对资本和劳动相对需求的效应，在考虑了供给方面的相对需求的效应，在考虑了供给方面的反应后，研讨税收对工资和资本收益率反应后，研讨税收对工资和资本收益率(租金价格租金价格)的效应。的效应。3.按收入水平划分 n经济学家在思考整体税负担的社会分布经济学家在思考整体税负担的社会分布或某一税种的税负转嫁时，经常采用这或某一

8、税种的税负转嫁时，经常采用这种划分方法。一个经济体中是高收入阶种划分方法。一个经济体中是高收入阶层承受较重的税负担还是低收入阶层的层承受较重的税负担还是低收入阶层的税负担较重？初衷本想照顾低收入者的税负担较重？初衷本想照顾低收入者的一种税制改革结果又会如何？一种税制改革结果又会如何？ 税收效应税收效应可按对应于处在不同收入水平上的个人可按对应于处在不同收入水平上的个人的位置来讨论。的位置来讨论。 4.按地域划分 n一个税收对不同地区可能产生不同效应。一个税收对不同地区可能产生不同效应。例如农业价格支持政策会使农业生产地例如农业价格支持政策会使农业生产地 区受惠，使农产品消费地区受损。在更区受惠

9、，使农产品消费地区受损。在更广泛的关于国际影响的范围内，这一问广泛的关于国际影响的范围内，这一问题同样存在。题同样存在。 如果美国改变对外投资的如果美国改变对外投资的税收处理方式，哪些国家得益或受损税收处理方式，哪些国家得益或受损?5.跨代影响 n税收对不同代人有不同影响。一种税制税收对不同代人有不同影响。一种税制改革可能使改革可能使20世纪世纪80年代的人付出而使年代的人付出而使21世纪的人受益。世纪的人受益。三、三、 税收归宿的局部均衡分析税收归宿的局部均衡分析n局部均衡分析是在假定其他市场不变条局部均衡分析是在假定其他市场不变条件下，就税收对单一市场的影响进行分件下，就税收对单一市场的影

10、响进行分析。相比之下，这种方法通常能够更方析。相比之下，这种方法通常能够更方便地研究税负担转嫁、税收归宿的基本便地研究税负担转嫁、税收归宿的基本原理，和更明确地阐释税负担转嫁、税原理，和更明确地阐释税负担转嫁、税收归宿的主要规则。收归宿的主要规则。 （一）（一）从要素收益角度分析税收归宿从要素收益角度分析税收归宿n例一例一：产品税的归宿产品税的归宿n现在考虑对农产品葡萄征税，设葡萄的生产只现在考虑对农产品葡萄征税，设葡萄的生产只需要两种要素：土地和劳动（没有考虑资本）。需要两种要素：土地和劳动（没有考虑资本）。假设土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零。假设土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零。

11、劳动使用量为劳动使用量为L L，在，在 工资率工资率w w上劳动供给有完上劳动供给有完全弹性。如果以全弹性。如果以F(L)F(L)作为生产函数作为生产函数(F(F0 0，FF0 0）。产出是劳动的增函数且劳动的边际）。产出是劳动的增函数且劳动的边际收益递减。那么，在竞争均衡时，劳动的均衡收益递减。那么，在竞争均衡时，劳动的均衡价格等于劳动的边际产品收益：价格等于劳动的边际产品收益：pF=w pF=w 图图 6-1 税收的局部均衡分析税收的局部均衡分析 这里这里 p p 是税前产品的价格。在下图是税前产品的价格。在下图 6 6- -1 1 中，可以很容易地指出，供给曲线和市场价格之间的阴中，可以

12、很容易地指出，供给曲线和市场价格之间的阴影部分代表土地所有影部分代表土地所有 者得到的地租。 假设现在对葡萄消费征税， 新均衡由生产者价格者得到的地租。 假设现在对葡萄消费征税， 新均衡由生产者价格 p p1 1给出。给出。注意土地租金减少了， 部分税负由土地所有者承担。 由于工人在工资注意土地租金减少了， 部分税负由土地所有者承担。 由于工人在工资 w w 下可以选择在其他地方下可以选择在其他地方工作，因此工资不会下降。于是税负由土地所有者和消费者分担，其分割取决于需求和供给的工作，因此工资不会下降。于是税负由土地所有者和消费者分担，其分割取决于需求和供给的弹性。弹性。 税后消费 者价格 价

13、 格 税收 供给曲线 需求曲线 税后需求曲线 P P1 数量 n这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零，这种极端假定对于许多性（相对于种植葡萄）为零，这种极端假定对于许多税收是不合适的。由于征税，葡萄的需求减少，生产税收是不合适的。由于征税，葡萄的需求减少，生产葡萄需求的劳动也相应减少。在消费者预算约束不变葡萄需求的劳动也相应减少。在消费者预算约束不变的情况下人们会增加其它消费的情况下人们会增加其它消费比如苹果。如果苹比如苹果。如果苹果生产的劳动密集程度更高的话，苹果生产对劳动需果生产的劳动密集程度更高的话，苹果生产

14、对劳动需求的增加超过了葡萄生产对劳动需求的减少，总劳动求的增加超过了葡萄生产对劳动需求的减少，总劳动需求会增加。最后，必须考虑供给和需求因素的交错。需求会增加。最后，必须考虑供给和需求因素的交错。也就是说从葡萄处转移出的需求对其他部门产生效应，也就是说从葡萄处转移出的需求对其他部门产生效应，转而引致要素需求的变化，进而影响要素收入。要素转而引致要素需求的变化，进而影响要素收入。要素收入的改变又会导致需求的第二轮转换，因而葡萄需收入的改变又会导致需求的第二轮转换，因而葡萄需求可能是土地所有者和工人的收入求可能是土地所有者和工人的收入 的一个函数的一个函数这这在局部均衡结构中是得不到明确考虑的。在

15、局部均衡结构中是得不到明确考虑的。例2、要素税要素税n以上我们已经讨论了对商品课税的情况，以上我们已经讨论了对商品课税的情况，下面我们分析要素税的归宿。根据美国下面我们分析要素税的归宿。根据美国税法规定：为了给社会保障制度提供资税法规定：为了给社会保障制度提供资金，雇主和工人各支付相当于工人收人金，雇主和工人各支付相当于工人收人的的 765的工薪税的工薪税合计合计153%。表面上看雇主和雇工分担相等的工薪税表面上看雇主和雇工分担相等的工薪税份额，但工薪税在劳动和资本之间的法份额，但工薪税在劳动和资本之间的法定划分和最后的真实归宿是相距甚远的。定划分和最后的真实归宿是相距甚远的。 图图 6-2

16、劳动供给无弹性时工薪税的归宿劳动供给无弹性时工薪税的归宿 D DL L是劳动力需求，是劳动力需求，S SL L是劳动力供给。为了说明问题，假设是劳动力供给。为了说明问题，假设 S SL L完全无弹性，完全无弹性，S SL L是一条垂直直是一条垂直直线。税前工资为线。税前工资为 W W0 0 。现在对劳动征收从价税，税后有效需求线移至。现在对劳动征收从价税，税后有效需求线移至LD。D DL L与与LD的距离是的距离是劳动要素的实际所得与资本支付的劳动成本的差额。征税后，工人所得工资降至劳动要素的实际所得与资本支付的劳动成本的差额。征税后，工人所得工资降至 WnWn。另一。另一方面，雇主所支付工资

17、方面，雇主所支付工资 WgWg 仍为仍为 W W0 0 。由此可见尽管税法规定雇主和雇工分担相等的工薪税。由此可见尽管税法规定雇主和雇工分担相等的工薪税份额，但由于份额，但由于 S SL L完完全无弹性，工人所得工资率的降低正好为税收数额全无弹性，工人所得工资率的降低正好为税收数额即工人承担全部即工人承担全部税负。税负。 年小时数年小时数 每每 小小 时时 工工 资资 SL wg=w0 wn DL LD n 相反，如果劳动供给弹性无限大，相反，如果劳动供给弹性无限大，SL是是一条水平直线，这时资本将承担全部税一条水平直线，这时资本将承担全部税负担。这里的关键点是：若不知道有关负担。这里的关键点

18、是：若不知道有关劳动供需的弹性就不能了解税收的归宿。劳动供需的弹性就不能了解税收的归宿。事实上，证据表明，在美国工时的总供事实上，证据表明，在美国工时的总供给弹性基本为零，尽管关于税负的给弹性基本为零，尽管关于税负的“公公平平”分配问题在国会进行了激烈的争论，分配问题在国会进行了激烈的争论，但是至少在短期，工人仍然可能承担大但是至少在短期，工人仍然可能承担大部分的工薪税。部分的工薪税。（二）从生产者、消费者和要素供给者角（二）从生产者、消费者和要素供给者角度分析税收归宿度分析税收归宿以美国的香槟酒市场为例以美国的香槟酒市场为例, , 图图 6 6- -3 3 所示，在完全竞争的市场，香槟酒的价

19、格和数量是由供给（所示，在完全竞争的市场，香槟酒的价格和数量是由供给（ScSc）和）和需求（需求（DcDc）竞争竞争决定的。征税前，均衡需求量决定的。征税前，均衡需求量 图图 6-3 对消费者征收从量税的税收归宿对消费者征收从量税的税收归宿 和价格分别为和价格分别为 Q QO O和和0P。假设美国联邦政府对香摈酒每加仑课征。假设美国联邦政府对香摈酒每加仑课征 u u 美元消费税（消费者是法定纳税人） ，就美元消费税（消费者是法定纳税人） ，就会得出一条新的需求曲线会得出一条新的需求曲线cD ，它正好位于原需求曲线，它正好位于原需求曲线 u u 美元以下的地方。生产者面对的税后需求曲线是美元以下

20、的地方。生产者面对的税后需求曲线是cD ，从几何上看，该价格为，从几何上看，该价格为 PnPn 垂直向上升垂直向上升 u u 的距离。消费者支付的价格的距离。消费者支付的价格比税前上升了（比税前上升了（PgPg- -0P） ，生产者，生产者得到的价格减少了得到的价格减少了（0P- -PnPn） 。税收收人为交易量。税收收人为交易量 Q Q1 1与每单位税收与每单位税收 u u 的乘积，即长方形的乘积，即长方形 knhfknhf 的面积。生产的面积。生产者和消费者承担税负的比例为者和消费者承担税负的比例为0P- -Pn/ PgPn/ Pg- -0P。 Q1 Q0 价格价格 税后消费者税后消费者支

21、付的价格支付的价格 税后生产者税后生产者得到的价格得到的价格 税前均税前均衡价格衡价格 税收收入税收收入=Skfhn 产量（单位加仑）产量（单位加仑） Sc f g u h n k DcPg Po Pn P0 Po Pn Pn Po Pn Dc 图图6-4 对对生生产产者者征征收收从从量量税税的的税税收收归归宿宿 税税后后生生产产者者得得到到的的价价格格 Sc 产产量量（单单位位加加仑仑） 1Q价价格格 税税后后消消费费者者支支付付的的价价格格 税税前前均均衡衡价价格格 DL P0 Po Pn j u Pi Qa Q1 cS 1Q gP nP 需要说明的是从量税的归宿与它征于消费者还是生产者无

22、关。假设对生产者而需要说明的是从量税的归宿与它征于消费者还是生产者无关。假设对生产者而不是对消费者课征相同的税不是对消费者课征相同的税 u u。这时消费者面对的供给曲线将由。这时消费者面对的供给曲线将由 ScSc 向上移动到向上移动到cS 。税后均衡产量由。税后均衡产量由cS 线与线与 DcDc 的交点决定于的交点决定于1Q，税后均衡价格有两个：消费，税后均衡价格有两个：消费者支付的价格为者支付的价格为Pg。生产者所得价格为。生产者所得价格为Pg减去减去 u u，即，即Pn。容易看出只要供给。容易看出只要供给和需求弹性给定，有和需求弹性给定，有1Q= =1Q，Pg= =Pg，Pn= =Pn。从

23、量税的归宿与它课于市场的。从量税的归宿与它课于市场的哪一方无关。收税者可以（象征性地）守在消费者身边，每次当他支付一加仑哪一方无关。收税者可以（象征性地）守在消费者身边，每次当他支付一加仑香摈费时从中收取香摈费时从中收取 u u 美元，也可以守在生产者身边，每售出一加仑香槟酒从中美元，也可以守在生产者身边，每售出一加仑香槟酒从中收取收取 u u 美元，这一点与美元，这一点与税负归宿无关。重要的是供给和需求弹性的差别。这再税负归宿无关。重要的是供给和需求弹性的差别。这再次说明税收的法定归宿与税收的经济归宿的不同。法定归宿与税收的经济归宿次说明税收的法定归宿与税收的经济归宿的不同。法定归宿与税收的

24、经济归宿的不同。的不同。 为了更确切的说明问题我们做以下计算：为了更确切的说明问题我们做以下计算：假设某商品市场的需求函数（假设某商品市场的需求函数（DDDD）为）为 P P12120.923Q0.923Q，供给函数（，供给函数（SSSS）为）为 P P3 30.423Q0.423Q，该商品的均衡价格为，该商品的均衡价格为 P P0 0$ $5.8295.829，均衡产量，均衡产量为为 Q Q0 06.6866.686（万个） 。（万个） 。在政府对该商品征收从量税（在政府对该商品征收从量税（$1/$1/个）后，新的供给函数（个）后，新的供给函数（SSSST T）为）为 P P4 40.423

25、Q0.423Q，那么税后均衡价格为，那么税后均衡价格为 P P1 1$ $6.5146.514，均衡产量为，均衡产量为 Q Q1 15.9445.944（万个） ，如图（万个） ，如图 6 6- -5 5所示。所示。 P P SST（P40.423Q） SS（P30.423Q） P1=6.514 E P0=5.829 E Ps=5.514 DD（P120.923Q） O 5.94 6.69 Q 图图 6-5 从量税的税收归宿从量税的税收归宿 从图从图 6 6- -5 5 可以看出，政府对供给商征收的可以看出，政府对供给商征收的$1$1 从量税是由消费者和生产者从量税是由消费者和生产者共同分担的

26、，共同分担的，在新均衡点 （在新均衡点 （EE） ，） ， $ $1 1 的税负担由消费者承担了的税负担由消费者承担了$ $0.6850.685 （6.5146.514- -5.8295.829） ， 生产者承担了） ， 生产者承担了$ $0.3150.315（5.8295.829- -5.5145.514） 。在本例，供给的价格弹性为） 。在本例，供给的价格弹性为 2.062.06，需求的价格弹性为，需求的价格弹性为 0.9450.945，供给弹性，供给弹性大于需求弹性，所以，生产者承担的税负担会大大小于消费者。大于需求弹性，所以，生产者承担的税负担会大大小于消费者。 （三）（三）市场结构与

27、税负归宿市场结构与税负归宿垄断条件垄断条件下的税收归宿下的税收归宿n此前我们对税负担转嫁、税收归宿的分析，是此前我们对税负担转嫁、税收归宿的分析，是在充分竞争市场条件下进行的，下面我们分析在充分竞争市场条件下进行的，下面我们分析垄断条件下的税收归宿。对于介于完全竞争与垄断条件下的税收归宿。对于介于完全竞争与垄断两个极端之间的市场结构垄断两个极端之间的市场结构寡头垄断下寡头垄断下的税负归宿没有较完整的理论。造成这种麻烦的税负归宿没有较完整的理论。造成这种麻烦事实的原因很简单：税收归宿以征税如何使相事实的原因很简单：税收归宿以征税如何使相对价格变动为根本依据，但是没有一个被普遍对价格变动为根本依据

28、，但是没有一个被普遍接受的关于寡头垄断价格如何决定的理论。接受的关于寡头垄断价格如何决定的理论。 图图 6-6 没有税收情况下的垄断者均衡没有税收情况下的垄断者均衡 如图如图 6 66 6 所示。征税前，垄断者所面临的需求线是所示。征税前，垄断者所面临的需求线是 D Dx x，MRxMRx 为边际收人为边际收人曲线。生产曲线。生产 X X 的边际成本曲线是的边际成本曲线是 MCMC，平均总成本曲线为，平均总成本曲线为 ATC ATCx x。按照惯例，边。按照惯例，边际收人等于边际成本决定的均衡产量为际收人等于边际成本决定的均衡产量为0X，此时价格为，此时价格为0P。总利润此时达到极。总利润此时

29、达到极大值大值即长方形即长方形 abdcabdc 的面积。的面积。 美美 元元 经济利润经济利润 MCX ATCx DX MRX X0 产量产量 c a b d P0 ATC0 图图 6-7 征税从量税收后的垄断者均衡征税从量税收后的垄断者均衡 现在假设对现在假设对 X 征从量税征从量税 u 。生产者面对的税后有效需求线向下。生产者面对的税后有效需求线向下垂直移动距离垂直移动距离 u u 。如图。如图6 67 7 所示，此需求曲线用所示，此需求曲线用xD标出。同时，厂商面临的边际收益曲线也下移距离标出。同时，厂商面临的边际收益曲线也下移距离 u u，新的有，新的有效边际收益曲线用效边际收益曲线

30、用RM x x 标出。税后均衡点（此时税后利润达到最大）为标出。税后均衡点（此时税后利润达到最大）为RM x x 与与 MC MC 的交的交点。税后均衡产量在点。税后均衡产量在 X1 X1 点上，垄断者所获得的价格点上，垄断者所获得的价格 PnPn。消费者所支付的价格。消费者所支付的价格为为 PgPg。此时。此时垄断者所得税后利润达到最大垄断者所得税后利润达到最大长方形长方形 fghifghi 面积。值得注意的是：尽管垄断者有控制市面积。值得注意的是：尽管垄断者有控制市场的力量，在征税情况下垄断利润还是降低了场的力量，在征税情况下垄断利润还是降低了图图 2 2- -7 7 中的面积中的面积 f

31、ghifghi 比图比图 2 2- -6 6 中的面积中的面积abdcabdc 小。小。 美美 元元 税后利润税后利润 MCX ATCx u X1 X0 产量产量 Pg P0 Pn i h gh fh DX XD XRM MRX 垄垄断断厂厂商商和和自自由由竞竞争争的的厂厂商商相相比比，他他们们之之间间在在（税税前前、税税后后的的）产产量量与与价价格格决决定定方方面面具具有有如如下下一一些些差差异异， 如如图图4 4- -8 8 所所示示： 垄垄断断厂厂商商的的税税前前供供给给量量Q Qm m远远低低于于非非垄垄断断厂厂商商的的税税前前供供给给量量Q Q0 0，税税前前价价格格P Pm m却却

32、远远高高于于非非垄垄断断商商品品的的税税前前价价格格P P0 0。垄垄断断厂厂商商的的税税后后供供给给量量从从Q Qm m减减少少到到Q Qm mT T，相相应应的的税税后后价价格格从从P Pm m上上升升到到P Pm mT T，而而非非垄垄断断厂厂商商的的税税后后 PmT SST Pm SS P0T P0 D O QmT Qm QOT Q0 产量 图图6 6- -8 8 不不同同市市场场结结构构的的税税负负担担转转嫁嫁比比较较 （注注：重重线线表表示示非非垄垄断断厂厂商商税税前前、税税后后的的产产量量和和价价格格的的变变化化情情况况） 供供给给量量则则从从Q Q0 0减减少少到到Q Q0 0

33、T T，相相应应的的税税后后价价格格也也从从P P0 0上上升升到到P P0 0T T，前前者者税税后后减减产产的的幅幅度度和和税税后后价价格格上上升升的的幅幅度度均均远远低低于于后后者者。相相比比之之下下，非非垄垄断断厂厂商商通通常常能能够够比比垄垄断断厂厂商商更更容容易易地地把把税税负负担担转转嫁嫁给给消消费费者者，因因此此承承担担了了相相对对较较小小的的税税负负担担，而而垄垄断断厂厂商商则则要要承承担担较较大大的的税税负负担担。 Rm 价 格 n但是，人们不能据此认为在有税收情况下垄断但是，人们不能据此认为在有税收情况下垄断的市场结构对消费者更有利。的市场结构对消费者更有利。1其实在可比

34、条其实在可比条件下，垄断商品的税前价格（件下，垄断商品的税前价格（Pm）通常可能会）通常可能会高于非垄断商品的税后价格（高于非垄断商品的税后价格（P0T），即早在），即早在税收发生前垄断厂商便已经通过垄断生产方式税收发生前垄断厂商便已经通过垄断生产方式占有了较大的商业利润（垄断带来的超额利占有了较大的商业利润（垄断带来的超额利润）。税后如果垄断厂商进一步提高价格通常润）。税后如果垄断厂商进一步提高价格通常会带来两种可能的结果，一是迫使更多的消费会带来两种可能的结果，一是迫使更多的消费者退出该商品市场（或减少对垄断商品的消者退出该商品市场（或减少对垄断商品的消费），二是引诱其他生产者进入该商品市

35、场参费），二是引诱其他生产者进入该商品市场参与竞争，结果只能导致垄断利润的减少。与竞争，结果只能导致垄断利润的减少。 n 1张志超：现代财政学原理，南开大学出版社，1999年11月第1版。通过局部均衡分析，可以发现在市场经济中税负担分配与转嫁的一般规则是：n1在对商品征税的情况下，商品生产者在对商品征税的情况下，商品生产者和消费者共同分担税负担，分担比例取和消费者共同分担税负担，分担比例取决于供需弹性，弹性较大者，相应承担决于供需弹性，弹性较大者，相应承担较小的税负担。供求双方如有一方为无较小的税负担。供求双方如有一方为无弹性，则无弹性的一方将承担全部税负弹性，则无弹性的一方将承担全部税负担。

36、供求双方如有一方为无限弹性，则担。供求双方如有一方为无限弹性，则另一方将承担全部税负担。另一方将承担全部税负担。n2在征收要素税的情况下，要素供需双方共在征收要素税的情况下，要素供需双方共同分担税负担，分担比例取决于该要素的供需同分担税负担，分担比例取决于该要素的供需弹性，弹性较大者，相应承担较小的税负担。弹性，弹性较大者，相应承担较小的税负担。供求双方如有一方为无弹性，则无弹性的一方供求双方如有一方为无弹性，则无弹性的一方将承担全部税负担。供求双方如有一方为无限将承担全部税负担。供求双方如有一方为无限弹性，则另一方将承担全部税负担。弹性，则另一方将承担全部税负担。n3生产者进行税负担转嫁的难

37、易程度，往往生产者进行税负担转嫁的难易程度，往往还取决于市场结构，一般来说在垄断的市场条还取决于市场结构，一般来说在垄断的市场条件下，生产者税负担转嫁比在自由竞争市场条件下，生产者税负担转嫁比在自由竞争市场条件下更加困难。件下更加困难。 （四）局部均衡分析的缺点（四）局部均衡分析的缺点n 通过局部均衡分析我们考察了税负担转嫁、税收通过局部均衡分析我们考察了税负担转嫁、税收归宿的基本原理、过程和机制：税负是通过影响市归宿的基本原理、过程和机制：税负是通过影响市场供需对比场供需对比使税前和税后的均衡价格发生变化使税前和税后的均衡价格发生变化转移的，税负的分担比例取决于商品（或要素）的转移的，税负的

38、分担比例取决于商品（或要素）的供需弹性。因此，在计划经济体制下我们无法分析供需弹性。因此，在计划经济体制下我们无法分析税负担的转嫁和归宿，甚至没有研究税负归宿的必税负担的转嫁和归宿，甚至没有研究税负归宿的必要要1，在计划经济体制下，在计划经济体制下,税收是计划价格的组成部税收是计划价格的组成部分。几十年不变的计划价格根本无法反映市场供求分。几十年不变的计划价格根本无法反映市场供求变化变化, 许多消费品凭证供应许多消费品凭证供应,供需双方都缺乏弹性供需双方都缺乏弹性,没没有税负转嫁的机制。有税负转嫁的机制。n1孙飞：孙飞：中国税负转嫁模式创新初探，财贸经济中国税负转嫁模式创新初探，财贸经济200

39、1年第年第2期。作者在期。作者在文章里分析：文章里分析：,以前我国经济学界基本上否认我国存在税负转嫁的另一重要原因是：以前我国经济学界基本上否认我国存在税负转嫁的另一重要原因是：根据马克思的税收思想根据马克思的税收思想,税收是剩余价值的组成部分税收是剩余价值的组成部分,任何税收都是由劳动者负担任何税收都是由劳动者负担的的,劳动者是一切税收的最终负担者。劳动者是一切税收的最终负担者。n n局部均衡分析的不足在于：它是在假定其他市局部均衡分析的不足在于：它是在假定其他市场不变条件下，就税收对单一市场的影响进行场不变条件下，就税收对单一市场的影响进行分析的，即仅仅探讨税收对该市场供求双方的分析的，即

40、仅仅探讨税收对该市场供求双方的经济影响，并作出基本判断。忽略它对其他市经济影响，并作出基本判断。忽略它对其他市场的影响及其反作用会导致税负归宿分析的不场的影响及其反作用会导致税负归宿分析的不完全性。例如，假设对用于房屋建筑业的资本完全性。例如，假设对用于房屋建筑业的资本课税。税收的局部均衡分析只涉及该领域资本课税。税收的局部均衡分析只涉及该领域资本要素的供给和需求。如果税收使投资建筑业的要素的供给和需求。如果税收使投资建筑业的资本收益率下降，原投资于房屋建筑的部分资资本收益率下降，原投资于房屋建筑的部分资本转向制造业部门。随着制造业部门新资本的本转向制造业部门。随着制造业部门新资本的流人，其资

41、本收益率下降。这样，制造业部门流人，其资本收益率下降。这样，制造业部门的资本可能最终也要承担建筑部门的部分税负。的资本可能最终也要承担建筑部门的部分税负。 n增税或提高税率存在这种归宿增税或提高税率存在这种归宿“多轮多轮”效应，效应，减税的利益归宿也同样存在减税的利益归宿也同样存在“多轮多轮”效应问题。效应问题。一国政府减轻农业劳动力的税负，农民因为税一国政府减轻农业劳动力的税负，农民因为税后可支配收入的提高增加了对电视机的购买，后可支配收入的提高增加了对电视机的购买，电视机厂的资本收益和劳动者工资都可能因此电视机厂的资本收益和劳动者工资都可能因此而上升，资本所有者和工人分享农民减税的好而上升

42、，资本所有者和工人分享农民减税的好处，他们的消费随收入的提高会发生变化，其处，他们的消费随收入的提高会发生变化，其后的扩散范围会更广。而这些都超出了局部均后的扩散范围会更广。而这些都超出了局部均衡分析的范围。只要我们跳出局部均衡分析的衡分析的范围。只要我们跳出局部均衡分析的限制，这种归宿限制，这种归宿“多轮多轮”效应的例子比比皆是。效应的例子比比皆是。四、四、 税收归宿的一般均衡分析税收归宿的一般均衡分析n一、静态两部门模型一、静态两部门模型n（一）假定（一）假定n1 1完全竞争的市场结构完全竞争的市场结构n2 2规模收益不变规模收益不变n3 3L L、K K的供给既定，为的供给既定，为L L

43、0 0，K K0 0n4 4要素在部门间可自由流动要素在部门间可自由流动n5 5不存在失业和闲置资本不存在失业和闲置资本n6 6需求通过齐型效用函数产生需求通过齐型效用函数产生（二二）基基本本方方程程式式的的求求解解 ),(MppXXYX ( (1 1) ) ),(MppYYYX ( (2 2) ) 这里里M M表表示示整整个个经经济济的的收收入入( (w wL L0 0+ +r rK K0 0) )， ),( wrcpXX ( (3 3) ) ),( wrcpYY ( (4 4) ) 0LYcXcLYLX ( (5 5) ) 0KYcXcKYKX ( (6 6) ) 上上面面六六个个方方程程

44、给给出出了了一一般般均均衡衡体体系系的的完完整整描描述述。 这这里里有有 6 6个个未未知知数数( (X X，Y Y，p pX X, ,p pY Y, ,r r和和w w) )和和6 6 个个方方程程，一一个个方方程程是是多多余余的的。显显然然只只能能对对相相对对价价格格求求解解YXpp。 其中： YrKYXXKXYLYXXLXKYrwrcYcKXrwrcXcLyXwwrcYcLXwwrcXc),(),(),(),( (7) 在需求方面，可以证明：在需求方面，可以证明： YXYYYYXXYXXXXYXYPPYX)()( (8) 其中：其中：XY,代表收入弹性代表收入弹性 MMXXX MMYYY

45、 XdXX YdYY XXXpdpP YYYpdpP XXXXppXX XXYXppYY YYXYppXX YYYYppYY 应用应用 XXXY YYYX (8)(8)式变为式变为 )()()(YXDrXYYXXXYXYPPPPYX(9) 0D说明两种商品都不是低档商品。说明两种商品都不是低档商品。 下面分析供给方面下面分析供给方面 由由(3)(3)，(4)(4)式对价格方程求导，得到：式对价格方程求导，得到： rcrcwcwcPXKXXLXX (10a) (10a) rcrcwcywcPYKYLyY (10b) (10b) 现在使用以下记号：现在使用以下记号： iLiLicwc 产业产业 i

46、 i 中劳动要素的份额中劳动要素的份额 iKiKicrc 产业产业 i i 中资本要素的份额中资本要素的份额 ( (由此可知由此可知1KiLi) )。相对价格变化为：。相对价格变化为： rwPPKXKYLYLXYX )( )( )(*rw (11) (11) 这里这里 KXKYLYLX* ( (12) 12) LYLXLXLYLYLXKYLYKXLX)1 ()1 (* 同理同理 KXKYKXKYKYKXKYLYKXLX)1 ()1 (* *是以增加值份额为依据对要素密集度的一种衡是以增加值份额为依据对要素密集度的一种衡量。如果量。如果 X X 为相对劳动密集为相对劳动密集( (LYLX) )，

47、那么，那么，w w/ /r r的上升造成相对价格的上升造成相对价格( (p pX X/ /p pY Y) )的上升。的上升。 由由 rccrwccwcLXLKXLXLLXLX (13)(13) 可推得可推得 ) (rwcXKXLX (14a) (14a) 其中其中)/log()/log(wrdLKdX指替代弹性指替代弹性 ) (rwcYKYLY (14b)(14b) ) (rwcXLXKX (14c)(14c) ) (rwcYLYKY (14(14d d) ) 应用要素供给固定这一条件，对应用要素供给固定这一条件，对(5),( 6)(5),( 6)式求式求导，在劳动方面得出：导，在劳动方面得出

48、： 0) () (YcYcXcXcLYLYLXLX 用用LX和和LY分别表示劳动力在分别表示劳动力在X X和和Y Y中的份额中的份额( (故故0/ LXcLXLX) )，应用，应用( (14)14)式，我们得到：式，我们得到： YKYLYXKXLXLYLXrwYX)( ( (1515a a) ) 对于资本市场，相应的方程为：对于资本市场，相应的方程为： )(YLYKYXLXKXKYKXrwYX ( (1515b b) ) 用用（1 15 5a a）式式减减( (1 15 5b b) )式式的的差差为为： )()() ()(*KYLYLYKYYKXLXLXKXXrwYX )(YYXXaarw(

49、(1 16 6) ) 其其中中：LYKYKXLX* *是是用用物物质质投投入入反反映映相相对对要要素素密密集集度度。如如果果X X是是相相对对劳劳动动密密集集的的( (* 0 0) )，那那么么产产出出X X相相对对Y Y的的增增加加与与工工资资相相对对于于利利润润率率的的增增加加是是紧紧密密相相联联的的 。 (三三)公司税的归宿公司税的归宿n假设两部门分为公司部门和非公司部门，假设两部门分为公司部门和非公司部门，现在考虑对公司部门的利润征税，征税现在考虑对公司部门的利润征税，征税使公司部门使公司部门X的资本成本由的资本成本由r改为改为rTKX。在齐型假定下在齐型假定下: )(YXDppYX

50、(9) 在供给方面，在供给方面， KXXKXXKXLXTrwc) ( (14a (14a) ) KXXLXXLXKXTrwc) ( (14c (14c) ) ( (部门部门Y Y的条件不变的条件不变) )。由此我们在方程。由此我们在方程(15a)(15a)的的右边得到了一个附加项：右边得到了一个附加项： KXXKXLXT 在方程在方程(15b)(15b)的右边，得到了如下的项：的右边，得到了如下的项： KXXLXKXT 于是所导出的方程于是所导出的方程(16)(16)修正为：修正为： KXXXYYXXTaaarwYX)()(* (16(16) ) 最后，价格方程变为最后，价格方程变为 KXKX