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1、所得税法所得税法个人所得税法个人所得税法企业所得税法企业所得税法个人所得税法个人所得税法一、概述一、概述二、基本内容二、基本内容发展历程发展历程时间时间1980/9/101993/10/311999/8/302005/10/272007/6/292007/12/292011/6/30通过通过 5届全国人大届全国人大3次会议次会议1 8届全国人大常委会届全国人大常委会4次次2 9届全国人大常委会第届全国人大常委会第11次次3 10届全国人大常委会第届全国人大常委会第18次次4 10届全国人大常委会第届全国人大常委会第28次次5 10届全国人大常委会第届全国人大常委会第31次次6 11届全国人大常
2、委会第届全国人大常委会第21次次发展历程发展历程内容内容1、80建立（对外适用）建立（对外适用） 对内：对内：86（两个）（两个）2、93统一统一3、99存息征税存息征税 国务院（国务院（99/11/120%）4、0506/1/1 800-1600； 全员全额扣缴申报全员全额扣缴申报5、07存息开减停存息开减停 国务院国务院 07/8/15减按减按5% 08/10/9暂免暂免6、0708/3/11600-20007、1111/9/1 2000-3500； 税率结构：税率结构：9-7级级 个体：扩大了税率的级距个体：扩大了税率的级距 申报时限：申报时限：7-15基本内容基本内容一、纳税人一、纳税
3、人 自然人自然人（一）范围（一）范围 个体、个体、 承包承租者承包承租者 合伙与个人独资企业合伙与个人独资企业 居民：有住所或无住所但居住满居民：有住所或无住所但居住满1年年（二）地位（二）地位 非居民非居民 ：无住所不居住或居住不满：无住所不居住或居住不满1年年 （三）单位（三）单位 ：个人？家庭？：个人？家庭？ 二、征税范围、计税依据和税率二、征税范围、计税依据和税率 见基本内容见基本内容 三、个税申报方式三、个税申报方式自行申报自行申报源泉扣缴源泉扣缴四、免税四、免税省政府、国务院部委和人民解放军军以上单位及外国组省政府、国务院部委和人民解放军军以上单位及外国组织、国际组织发的科教技、文
4、卫体环等方面的奖金；织、国际组织发的科教技、文卫体环等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；国债和国家发行的金融债券利息；国家统一规定发给的补贴、津贴；国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；保险赔款；军人转业费、复员费；军人转业费、复员费；发给干职安家与退职费、退离休工资、离休生活补助费发给干职安家与退职费、退离休工资、离休生活补助费各驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员各驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员中政府参加国际公约、签订协议中规定免税的所得中政府参加国际公约、签订协议中规定免税的所得经批的其他所得经批的其他所
5、得1 1、解释政府对收入高的人实行高个人所得税率的动机？2 2、考察我国1999年11月开始对个人储蓄存款利息征收个人所得税的动机及其结果，并阐明你个人的看法。3 3、格里格雷蒙德是美国很累的医务者，他讲：“我一个星期干80到100个小时，交的税比日常的开支还多。”后来当他读了你的金钱或你的生活后，他决定过较俭朴的生活，不再像以前那样拼命工作。（美国驻华大使馆新闻交流处出版交流2002年第一期60页）如果是你呢？个人所得税法个人所得税法思考与应用思考与应用所得税法所得税法企业所得税法企业所得税法一、纳税人一、纳税人“法人标准法人标准”居民企业居民企业非居民企业非居民企业“登记注册地登记注册地
6、/ 实际管理机构实际管理机构”标准标准中国境内设立机构场所中国境内设立机构场所 按照是否设有机构或场所按照是否设有机构或场所依照外国法成立依照外国法成立且实际管理机构且实际管理机构不在中国境内不在中国境内 有来源于中国境内所得有来源于中国境内所得 （A类非居民企业）类非居民企业）（B类非居民企业）类非居民企业）二、征税对象二、征税对象分类分类征税对象征税对象居民居民境内外全部所得境内外全部所得非居民非居民境内所得境内所得三、计税依据三、计税依据分类分类应税所得额应税所得额居民与居民与A非居非居民民=收入总额（不征税收入收入总额（不征税收入免税收入各项扣除亏损）免税收入各项扣除亏损） B非居民所
7、得非居民所得A非居民的与非居民的与其没有实际联其没有实际联系的所得系的所得每次收入全额每次收入全额（一）（一）收入总额收入总额销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入转让财产收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收入股息、红利等权益性投资收入利息收入利息收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入不征税收入：属于不征税收入：属于非营利性活动带来的利益，属非营利性活动带来的利益，属于不征税范畴。于不征税范畴。 财政拨款财政拨款 行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金 其他不征税收入其他不征税收入免税收入免税收入应税给予免税应税
8、给予免税 国债利息收入国债利息收入 符合条件的居民企业之间股息、符合条件的居民企业之间股息、 红利等权益性投资收益红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构的非居民企业在中国境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该从居民企业取得与该 机构有实际联系机构有实际联系的股息、红利等权益性投资收益的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入（二）各项扣除（二）各项扣除1.扣除原则：有关的、合理的扣除原则：有关的、合理的 实际发生支出须与其取得的收入有关实际发生支出须与其取得的收入有关 必须是必须是合理的合理的2. 具体范围：成本、费用、税金具体范围：成本、费用、税
9、金 损失和其他支出损失和其他支出3.不允许扣除的项目：不允许扣除的项目： 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款企业所得税税款 税收滞纳金和罚金、罚款和被没收财物的损失税收滞纳金和罚金、罚款和被没收财物的损失 超出扣除标准的捐赠支出和赞助支出超出扣除标准的捐赠支出和赞助支出 未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出 企业对外投资期间投资资产成本企业对外投资期间投资资产成本 境外营业机构的亏损境外营业机构的亏损 企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费 与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出4.限制扣除项目限制扣除项目:
10、 环境保护与生态恢复环境保护与生态恢复 专业基金专业基金保险费和住房公积金保险费和住房公积金职工福利费、工会经职工福利费、工会经 费和职工教育经费费和职工教育经费业务招待费业务招待费需要资本化的借款利需要资本化的借款利 息和汇兑损失息和汇兑损失公益性捐赠支出公益性捐赠支出工资薪金成本工资薪金成本固定资产的租赁费固定资产的租赁费劳动保护支出劳动保护支出 固定资产折旧固定资产折旧无形资产摊销无形资产摊销企业存货成本企业存货成本企业转让资产成本企业转让资产成本广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费5.允许弥补以前年度的亏损允许弥补以前年度的亏损当年发生的亏损当年发生的亏损准予向以后年度结转准予向以后年
11、度结转用以后年度的所得弥补用以后年度的所得弥补但结转年限最长不得超过五年但结转年限最长不得超过五年（三）资产的税务处理（三）资产的税务处理 处理原则处理原则 历史成本历史成本（四）税率（四）税率 基本税率基本税率25% 预提税率预提税率20%1.实际税负：内实际税负：内28% 涉外涉外15%2.亚洲税率亚洲税率26.4%3.世界他国世界他国25-30%左右左右4.财政负担财政负担（五）应纳税额（五）应纳税额应纳税额应纳税额 =应纳税所得额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额适用税率减免税额抵免税额 境外分支机构的抵免（直接抵免）：境外分支机构的抵免（直接抵免）：抵免限额抵免限额=应纳税总额应纳
12、税总额来源于境外应税所得来源于境外应税所得境内外应税所得总额境内外应税所得总额境外子机构的抵免（间接抵免）：境外子机构的抵免（间接抵免）：单层抵免额单层抵免额= 子公司向东道国子公司向东道国 缴纳的所得税缴纳的所得税 多层抵免额多层抵免额= 母公司分得股息母公司分得股息子公司税后所得子公司税后所得母公司分得股息母公司分得股息子公司税后所得子公司税后所得子公司向东道国缴纳的子公司向东道国缴纳的所得税所得税+属子公司承担的属子公司承担的孙子公司向东道国缴纳孙子公司向东道国缴纳的所得税的所得税（六）征收管理（六）征收管理 税款缴纳税款缴纳 特别纳税调整特别纳税调整 税收优惠税收优惠 税款缴纳税款缴纳
13、 纳税方式纳税方式 纳税地点纳税地点 纳税期限和申报期限纳税期限和申报期限纳税方式纳税方式源泉扣缴源泉扣缴汇总缴纳汇总缴纳合并缴纳合并缴纳 设立机构的非居民取得的与其设立机构的非居民取得的与其没有实际联系的所得没有实际联系的所得没有设立机构的非居民取得的没有设立机构的非居民取得的所得所得设有分支机构的企业设有分支机构的企业设有两个或以上的非居民企业设有两个或以上的非居民企业设有子公司的集团企业设有子公司的集团企业纳税期限与申报期限纳税期限与申报期限纳税年度纳税年度纳税申报期限纳税申报期限一般一般以实际经营期限以实际经营期限清算期间清算期间按月、季预缴，年度终了后按月、季预缴，年度终了后5个个月
14、内结清月内结清年度中间终止，自终止之日其年度中间终止，自终止之日其60日内日内（七）特别纳税调整（关联企业）（七）特别纳税调整（关联企业）1、独立交易原则独立交易原则2、避税行为及其调整避税行为及其调整征管首页独立交易原则独立交易原则没有关联关系交易各方没有关联关系交易各方按公平成交价格和营业常规按公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则进行业务往来遵循的原则 违背独立交易原则处理：违背独立交易原则处理：企业与企业与关联方关联方之间的业务往来之间的业务往来不符合独立交易原则不符合独立交易原则减少企业或其关联方应纳税收入减少企业或其关联方应纳税收入或所得额的或所得额的税务机关有权按税务机关有
15、权按合理方法合理方法调整调整企业与关联方共同开发无形资产处理：企业与关联方共同开发无形资产处理：企业与关联方共同开发受让无形资产企业与关联方共同开发受让无形资产或共同提供、接受劳务发生的成本或共同提供、接受劳务发生的成本在计算应纳税所得额时在计算应纳税所得额时应按独立交易原则进行分摊应按独立交易原则进行分摊避税行为及其调整避税行为及其调整 预约定价安排预约定价安排 关联企业往来资料关联企业往来资料 避税地避税地 资本弱化资本弱化 其他避税行为其他避税行为 预约定价安排预约定价安排企业（年度关联交易额企业（年度关联交易额4000万以上）万以上）就其未来年度关联交易定价原则和计算就其未来年度关联交
16、易定价原则和计算方法方法向税务机关提出申请向税务机关提出申请与税务机关按独立交易原则与税务机关按独立交易原则进行协商、确认后达成的协议进行协商、确认后达成的协议 关联企业往来资料关联企业往来资料 1 1、企业义务（第、企业义务（第4343条）条） 平时义务：企业向税务机关报送年度企平时义务：企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联企业业务往之间的业务往来，附送年度关联企业业务往来报告表。来报告表。 关联企业往来资料关联企业往来资料 1 1、企业义务（第、企业义务（第4343条）条） 平时义务平时义务向税务机
17、关报送所得税纳税申报表时向税务机关报送所得税纳税申报表时应当就其与关联方之间的业务往来应当就其与关联方之间的业务往来附送年度关联企业业务往来报告表附送年度关联企业业务往来报告表 检查时的义务检查时的义务税务机关在进行关联业务调查时税务机关在进行关联业务调查时企业及其关联方企业及其关联方及与其关联业务调查有关的其他企业及与其关联业务调查有关的其他企业应当按照规定提供相关资料应当按照规定提供相关资料2.2.税务机关权力（第税务机关权力（第4444条）条）企业不提供与其关联方间业务往来资料企业不提供与其关联方间业务往来资料或提供虚假、不完整资料的或提供虚假、不完整资料的未能真实反映其关联业务往来情况
18、的未能真实反映其关联业务往来情况的税务机关有权依法核定其应纳税所得额税务机关有权依法核定其应纳税所得额企业具备三个条件：企业具备三个条件：主体：主体：居民企业或由居民企业和中国居民控制居民企业或由居民企业和中国居民控制地点：地点：在实际税负明显低于在实际税负明显低于12.5%12.5%的国家或地区的国家或地区内容：内容：并非因合理经营需要对利润不作分配或并非因合理经营需要对利润不作分配或减少分配的减少分配的调整：上述利润中属该居民企业的部分调整：上述利润中属该居民企业的部分 应计入该居民企业的当期收入应计入该居民企业的当期收入受控外国企业管理（避税地避税）（受控外国企业管理（避税地避税）（45
19、） 资本弱化资本弱化（4646） 又称资本隐藏、股份隐藏或受益抽取又称资本隐藏、股份隐藏或受益抽取指公司的资本结构中负债资本指公司的资本结构中负债资本远大于权益资本的资本结构安排现象远大于权益资本的资本结构安排现象特点：特点：企业注册资本与负债资本比例不合理企业注册资本与负债资本比例不合理注册资本所占比例过小注册资本所占比例过小满足不了企业日常经营对资本需要满足不了企业日常经营对资本需要借入资本过多，财务风险大借入资本过多，财务风险大企业从其关联方接受的企业从其关联方接受的债权性投资和权益性投资的比例债权性投资和权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息，超过规定标准而发生的利息，不得在计算应纳
20、税所得额时扣除。不得在计算应纳税所得额时扣除。 标准：金融企业标准：金融企业5：1 其他企业其他企业2：1 其他避税行为的调整（其他避税行为的调整（47）实施其他不具有合理商业目的的安排实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的而减少其应纳税收入或者所得额的税务机关有权按合理方法调整税务机关有权按合理方法调整调整中所涉及的税款及利息调整中所涉及的税款及利息 作出纳税调整后需要补征税款的作出纳税调整后需要补征税款的应当补征税款应当补征税款并按国务院规定加收利息并按国务院规定加收利息（八）税收优惠（八）税收优惠税收优惠原则税收优惠原则产业优惠为主产业优惠为主地区优惠为辅地区优惠
21、为辅优惠方式优惠方式 免税收入免税收入免征、减征免征、减征优惠税率优惠税率地区优惠地区优惠税基优惠税基优惠税额抵免优惠税额抵免优惠免征、减征免征、减征 从事农、林、牧、渔业项目的所得（花卉、从事农、林、牧、渔业项目的所得（花卉、茶、海水与内陆养殖等减半，其余都免）茶、海水与内陆养殖等减半，其余都免） 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（经营的所得；（三免三减半）三免三减半） 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（所得；（三免三减半三免三减半 ） 符合条件的技术转让所得（年度技术转让所符合条件的技
22、术转让所得（年度技术转让所得得500万元以下免征；万元以下免征；500万元以上减半）万元以上减半） 优惠税率优惠税率适用于两类主体：适用于两类主体：1、小型微利企业、小型微利企业20%（靠拢临界点）（靠拢临界点）2、国家重点扶持高新技术企业、国家重点扶持高新技术企业15（剥离）（剥离） 1、工业，年度工业，年度应税应税所得额不超所得额不超过过30万元，人数不超过万元，人数不超过100人，人，资产总额不超过资产总额不超过3000万元万元；2、其他，年度其他，年度应税应税所得额不超所得额不超过过30万元，人数不超过万元，人数不超过80人，人，资产总额不超过资产总额不超过1000万元。万元。地区优惠
23、地区优惠 民族自治地方对民族自治地方对本地企业本地企业应缴纳的企业所应缴纳的企业所得税中得税中属地方分享属地方分享部分，可以决定减征或部分，可以决定减征或者免征。者免征。税基优惠税基优惠抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额创投企业采取股权投资方式投资于创投企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业未上市中小高新技术企业2年以上的年以上的可按其投资额的可按其投资额的70%在股权持有满在股权持有满2年年当年抵扣该创投企业应纳税所得额当年抵扣该创投企业应纳税所得额当年不足抵扣，可在以后年度结转抵扣当年不足抵扣，可在以后年度结转抵扣加速折旧加速折旧固定资产由于技术进步等原因固定资产由于技术进步等原因
24、确需加速折旧的确需加速折旧的可缩短折旧年限可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法或采取加速折旧的方法减计收入减计收入企业以规定的资源作为主要原材料企业以规定的资源作为主要原材料生产国家非限制和禁止并符合国家生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入的和行业相关标准的产品取得的收入的减按减按90%计入收入总额计入收入总额加计扣除加计扣除新技术、新产品、新工艺新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用发生的研究开发费用未形成的加扣未形成的加扣50%形成的按形成的按150%摊销）摊销）安置安置残疾人员残疾人员工资工资国家鼓励安置其他就业人员工资国家鼓励安置其他就业人员工资在原基础上加扣在原基础上加扣100%税额抵免优惠税额抵免优惠 购置并实际使用环境保护购置并实际使用环境保护节能节水、安全生产等专用设备节能节水、安全生产等专用设备该专用设备投资额的该专用设备投资额的10%可从当年应纳税额中抵免可从当年应纳税额中抵免当年不足抵免当年不足抵免可在以后可在以后5个年度结转抵免个年度结转抵免思考：下列纳税人应缴纳哪些税种？思考：下列纳税人应缴纳哪些税种？ （1）生产彩电的企业）生产彩电的企业（2）生产烟的企业）生产烟的企业（3）服装加工厂）服装加工厂（4）邮局）邮局（5）银行）银行（6）房地产开发公司）房地产开发公司（7）盐场）盐场（8）大型百货商场）大型百货商场