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1、主讲人主讲人 陈萍生陈萍生8/29/20221一、企业所得税方面存在的问题一、企业所得税方面存在的问题 1.1.权责发生制原则的运用存在的问题权责发生制原则的运用存在的问题 所得税法所得税法第八条第八条 企业企业实际发生的实际发生的与取得收入有与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 条例条例第九条第九条 企业应纳税所得额的计算，以企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，属于当期的收入和费用，不论不论款项是否收
2、付，均作为当期的收入和费用款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。8/29/20222 税法规定哪些是支付时扣除？税法规定哪些是支付时扣除？ 国税函国税函200920093 3号号：“合理工资薪金合理工资薪金”，是指，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定管理机构制订的工资薪
3、金制度规定实际发放实际发放给员给员工的工资薪金。工的工资薪金。 条例条例第三十五条企业依照国务院有关主第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工工缴纳的缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工企业为投资者或者职工支付的支付的补充养老保险补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务
4、主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。部门规定的范围和标准内，准予扣除。8/29/20223 哪些在发生时扣除？（哪些在发生时扣除？（条例条例规定）规定） 企业在生产经营活动中企业在生产经营活动中发生的发生的合理的不需要资合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。本化的借款费用，准予扣除。 企业在生产经营活动中企业在生产经营活动中发生的发生的下列利息支出，下列利息支出，准予扣除（符合税法规定的利息）准予扣除（符合税法规定的利息） 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇
5、率中间价币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。润分配相关的部分外，准予扣除。8/29/20224 房地产预提费用特殊规定房地产预提费用特殊规定 出包工程出包工程未最终办理结算而未取得全额发未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%10%。公共配套设施公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可尚未建造或尚未完
6、工的，可按预算造价合理预提建造费用。（已在售房合同、按预算造价合理预提建造费用。（已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的）或按照法律法规规定必须配套建造的）应向政府上交但尚未上交的应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、报批报建费用、物业完善费用物业完善费用可以按规定预提。（企业承担的物可以按规定预提。（企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金）业管理基金、公建维修基金或其他专项基金） 8/29/20225 2.2.视同销售计税基础调整存在的问题视同销售计税基础调整存在的问题 (1)(1)新法规
7、定新法规定： 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。同销售货物、转让财产或者提供劳务。8/29/20226 国税函国税函20082008828828号号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产
8、上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所
9、有权属的用途。8/29/20227 二、企业将资产移送他人的下列情形，因二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售，应按规定视同销售确定收入。确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生视同销售情形时，属于企业三、企业发生视同销售情
10、形时，属于企业自制的资产自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于属于外购的资产外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。可按购入时的价格确定销售收入。8/29/20228 问题：视同销售所得是否可以调整计税基础？问题：视同销售所得是否可以调整计税基础？ 财税财税200959200959号号 第六条第（六）项：重组交易各方按项规定第六条第（六）项：重组交易各方按项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确
11、认相应的资产转让所得或损失，应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计并调整相应资产的计税基础。税基础。 非股权支付对应的资产转让所得或损失非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）础）（非股权支付金额（非股权支付金额被转让资产的公允价被转让资产的公允价值）值）8/29/20229 （2 2）买一赠一组合销售问题）买一赠一组合销售问题 国税函国税函20082008875875号号 企业以企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品应将总
12、的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 分析：一是要求是本企业商品；二是要分摊收入。分析：一是要求是本企业商品；二是要分摊收入。8/29/202210 3 3、以前年度成本费用税收处理、以前年度成本费用税收处理 财税字财税字19961996079079号号 企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。后年度补扣。 第九条企业应纳税所得额的计算，第九条企业应纳税所得额的计算，以权责以权责发生制为原则，发生
13、制为原则，属于当期的收入和费用，不论款属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。政、税务主管部门另有规定的除外。8/29/202211 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 第五十一条第五十一条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税务机关发
14、现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起税款之日起三年内三年内发现的，可以向税务机关要求退发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。及时查实后应当立即退还。 分析：纳税人发现的，分析：纳税人发现的，3 3年之内；税务机关发现的，年之内；税务机关发现的，3 3年？年？8/29/202212 房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法 国税发国税发200920093131号号 第二十八条：第二十八条：对期前已完工成本对象应负担的成对期前已完工成本对象应负担的成本费用本
15、费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配，产进行分配，其中应由已销开发产品负担的部分，其中应由已销开发产品负担的部分，在当期纳税申报时进行扣除在当期纳税申报时进行扣除，未销开发产品应负，未销开发产品应负担的成本费用待其实际销售时再予扣除。担的成本费用待其实际销售时再予扣除。 第三十四条第三十四条 企业在结算计税成本时其实际发生的企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。计税成本。8/
16、29/202213 4.4.长期待摊费用的税收处理问题长期待摊费用的税收处理问题 （1 1）长期待摊费用的税法规定）长期待摊费用的税法规定 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 第十三条第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；出；（二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当
17、作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 分析分析： 税收有税收有4 4项长期待摊费用项长期待摊费用 改建支出与大修理支出不同改建支出与大修理支出不同 8/29/202214 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 第六十八条第六十八条企业所得税法第十三条第（一）企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限延长使用年限等发生等发生的支出。的支出。企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，企业所得税法第十三条第（一）项
18、规定的支出，按照固定资产按照固定资产预计尚可使用年限预计尚可使用年限分期摊销；第（二）分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限剩余租赁期限分期分期摊销。摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。当适当延长折旧年限。8/29/202215 第六十九条第六十九条企业所得税法第十三条第（三）企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条
19、件的支出：列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础基础50%50%以上；以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长2 2年以年以上。上。企业所得税法第十三条第（三）项规定的支企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。第七十条第七十条企业所得税法第十三条第（四）企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得出发生月份的次月起，分期摊销
20、，摊销年限不得低于低于3 3年。年。8/29/202216 （4 4）固定资产装修费用）固定资产装修费用 装修费用属固定资产的后续支出，按照会计装修费用属固定资产的后续支出，按照会计准则规定，固定资产的后续支出是指固定资产在准则规定，固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的使用过程中发生的更新改造支出、修理费用更新改造支出、修理费用等。等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产
21、确认条件的固定资产资产确认条件的固定资产修理费用修理费用等，应当在发等，应当在发生时计入当期损益。生时计入当期损益。 分析：装修中的大修理费支出和租入固定资产的分析：装修中的大修理费支出和租入固定资产的改建支出才属于税法规定的长期待摊费用改建支出才属于税法规定的长期待摊费用8/29/202217 （5 5）归纳：）归纳： 符合会计资本化处理的固定资产（除经营符合会计资本化处理的固定资产（除经营租赁方式租入固定资产）后续支出（更新改造支租赁方式租入固定资产）后续支出（更新改造支出），按会计制度规定处理，出），按会计制度规定处理，不属于长期待摊费不属于长期待摊费用用。 企业以经营租赁方式租入的固定
22、资产发生企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，按会计上的改良支出，应予资本化，按会计上作为长期待作为长期待摊费用摊费用，合理进行摊销（，合理进行摊销（租赁期限合理租赁期限合理）。）。不属不属于税法规定的长期待摊费用。于税法规定的长期待摊费用。 未提足折旧的自有固定资产会计上一次性未提足折旧的自有固定资产会计上一次性计入当期损益的修理费用支出，税收上分为计入当期损益的修理费用支出，税收上分为大修大修理支出理支出和非大修理支出，按标准分别处理。和非大修理支出，按标准分别处理。 8/29/202218 提足折旧的固定资产修理支出分为改建支提足折旧的固定资产修理支出分为改建支出和
23、修理支出。出和修理支出。改建支出作为长期待摊费用，按改建支出作为长期待摊费用，按预计使用年限摊销预计使用年限摊销。非改建支出的修理费支出，。非改建支出的修理费支出，一次性税前扣除。一次性税前扣除。不判断是否属于大修理支出。不判断是否属于大修理支出。 租入固定资产的修理支出分为改建支出和租入固定资产的修理支出分为改建支出和修理支出。修理支出。改建支出作为长期待摊费用，按租赁改建支出作为长期待摊费用，按租赁年限摊销。年限摊销。非改建的修理费支出，一次性税前扣非改建的修理费支出，一次性税前扣除。除。不判断是否属于大修理支出。不判断是否属于大修理支出。 固定资产装修费用按上述规定处理。固定资产装修费用
24、按上述规定处理。 其他长期待摊费用需要税法明确，按不低其他长期待摊费用需要税法明确，按不低于于3 3年摊销。年摊销。8/29/202219 5.5.应付账款调增征税问题应付账款调增征税问题 （1 1）企业财产损失所得税前扣除管理办法企业财产损失所得税前扣除管理办法第第五条：五条： 因债权人原因确实无法支付的应付账款，因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。
25、（2 2）国税发国税发19991999195195号号：企业的应付未付款，：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。度收益计算缴纳企业所得税。8/29/202220 中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则第一百三十五条：第一百三十五条：向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为二年，法律另有规定的除外。二年，法律另有规定的除外。8/29/202221 中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法 第七十九条债权人可以将合同的权利全部第七十九条债权人可以将合同的
26、权利全部或者部分转让给第三人，但有下列情形之一的除或者部分转让给第三人，但有下列情形之一的除外：根据合同性质不得转让；按照当事人约定不外：根据合同性质不得转让；按照当事人约定不得转让；依照法律规定不得转让。得转让；依照法律规定不得转让。 第八十四条债务人将合同的义务全部或者第八十四条债务人将合同的义务全部或者部分转移给第三人的，应当经债权人同意。部分转移给第三人的，应当经债权人同意。 第八十八条当事人一方经对方同意，可以第八十八条当事人一方经对方同意，可以将自己在合同中的权利和义务一并转让给第三人。将自己在合同中的权利和义务一并转让给第三人。 分析：分配债权债务实际是转变支付方式分析：分配债权
27、债务实际是转变支付方式8/29/202222 6.6.关联交易所得税调增存在的问题关联交易所得税调增存在的问题 企业所得税法企业所得税法第四十一条第四十一条 企业与其企业与其关联方之关联方之间间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。权按照合理方法调整。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第一百零九条第一百零九条企业所企业所得税法第四十一条所称得税法第四十一条所称关联方关联方，是指与企业有下列，是指与企业有下列关联关系之一的关联关系之一的
28、企业、其他组织或者个人企业、其他组织或者个人： （一）在资金、经营、购销等方面存在直接或（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；者间接的控制关系； （二）直接或者间接地同为第三者控制；（二）直接或者间接地同为第三者控制； （三）在利益上具有相关联的其他关系。（三）在利益上具有相关联的其他关系。8/29/202223 关联关系主要是指企业与其他企业、组织或关联关系主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：个人具有下列之一关系：（一）一方直接或间接持有另一方的股份总（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到和达到25%25%以上，或者双方直接或间接同为第三方以上，或者
29、双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到所持有的股份达到25%25%以上。若一方通过中间方对以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到例达到25%25%以上，则一方对另一方的持股比例按照以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。中间方对另一方的持股比例计算。（二）一方与另一方（独立金融机构除外）（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本之间借贷资金占一方实收资本50%50%以上，或者一方以上，或者一方借贷资金总额的借贷资金总额的10%10%以上是由另一方（独立金融机以上是由另一方
30、（独立金融机构除外）担保。构除外）担保。8/29/202224 （三）一方半数以上的高级管理人员（包括（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。为第三方委派。 （四）一方半数以上的高级管理人员（包括（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经
31、理）同时担任另一方的高级管理董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。另一方的董事会高级成员。8/29/202225 （五）一方的生产经营活动必须由另一方提供（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控
32、制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。利益，以及家族、亲属关系等。8/29/202226 稽查案例稽查案例 某企业将自有资金借与部分关联企业及非关某企业将自有资金借与部分关联企业及非关联企业使用，均未收取利息费用。某市稽查局根联企业
33、使用，均未收取利息费用。某市稽查局根据国税函发据国税函发19951561995156号和号和税收征收管理法税收征收管理法第三十六条规定，认定某企业与各关联单位和非第三十六条规定，认定某企业与各关联单位和非关联单位存在业务往来，核定某企业应收取关联关联单位存在业务往来，核定某企业应收取关联方资金占用费并以此计算营业税。方资金占用费并以此计算营业税。 问题：上述处理存在什么问题吗？问题：上述处理存在什么问题吗？8/29/202227 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 第三十六条第三十六条 企业与其关联企业之间的业务企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往
34、来收取或往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。整。8/29/202228 7.7.利息支出如何税前扣除问题利息支出如何税前扣除问题 第三十八条企业在生产经营活动中发生的第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：下列利息支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企
35、业的各项存款利息支出和同业拆借利出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。算的数额的部分。 问题：企业向自然人（股东转借）借款，其问题：企业向自然人（股东转借）借款，其利息支出是否可以税前扣除？利息支出是否可以税前扣除？8/29/202229 关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知收政策
36、问题的通知 财税财税20081212008121号号 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合除符合本通知第二条规定外本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：与其权益性投资比例为：（一）金融企业
37、，为（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1。8/29/202230 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原交易活动符合独立交易原则的则的；或者该企业的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的实际税负不高于境内关联方的，其，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除额时准予扣除。 三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际三、企业同时从事金融业务和非金融业务，
38、其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。按照有关规定缴纳企业所得税。8/29/202231 如何理解如何理解“金融企业同期同类贷款利率金融企业同期同类贷款利率”? ? 所得税条例规定：非金融企业向非金融企业所得税条例规定：非金融企业向非金
39、融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。那么小额贷款公司贷款利率计算的数额的部分。那么小额贷款公司（也称财务公司），也是金融企业，其贷款利率（也称财务公司），也是金融企业，其贷款利率可以是人民银行贷款基准利率的可以是人民银行贷款基准利率的4 4倍。是否可以认倍。是否可以认为这是非金融企业向非金融企业借款的利息支出为这是非金融企业向非金融企业借款的利息支出最高利率限制？最高利率限制？ 8/29/202232 房地产企业的利息支出按以下规定进行处理：房地产企业的利息支出按以下规定进行处理：（一）企业为建造开发产品借入资金而
40、发生（一）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。的借款费用，可直接在税前扣除。（二）（二）企业集团或其成员企业统一向金融机企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用
41、借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。 8/29/202233 8.8.企业提取的安全生产费税收处理问题企业提取的安全生产费税收处理问题 财政部关于印发企业会计准则解释第财政部关于印发企业会计准则解释第3 3号的通知号的通知（财会（财会200920098 8号）号） 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当应当计入相关产品的成本或当期损益，计入相关产品的成本或当期损益，同时记入同时记入“专项储备专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出
42、的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过资产的，应当通过“在建工程在建工程”科目归集所发生的支出，科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。8/29/202234 企业所得税法企业所得税法第十条第十条 在计算应纳税所得额时，在计算应纳税
43、所得额时，下列支出不得扣除：下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；投资收益款项； （二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出；（六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。 8/29/202235 企业所得税法实施条例企业所得税法
44、实施条例 第五十五条企业所得税法第十条第（七）第五十五条企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。风险准备等准备金支出。 企业所得税法企业所得税法 第八条第八条 企业企业实际发生的实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。 意见：计提时不能扣除；发生时可以按
45、规定扣除；意见：计提时不能扣除；发生时可以按规定扣除；资产折旧可以按规定扣除。资产折旧可以按规定扣除。8/29/202236 9.9.政府补贴收入征税处理问题政府补贴收入征税处理问题 财税财税20081512008151号号 ( (一一) )企业取得的各类财政性资金，除属于国企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业计入企业当年当年收入总额。收入总额。( (二二) )对企业取得的由国务院财政、税务主管对企业取得的由国务院财政、税务主管部门部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金规定专项用途并经国务院批准的财政
46、性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。收入总额中减除。 分析：一般企业基本没有不征税收入分析：一般企业基本没有不征税收入8/29/202237 （三）纳入预算管理的（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体事业单位、社会团体等组织等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管总额中减除，但国
47、务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款但不包括企业按规定取得的出口退税款。8/29/202238 财税财税200920098787号号 一、对企业在一、对企业在20082008年年1 1月月1
48、1日至日至20102010年年1212月月3131日日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；规定该资金的专项用途； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理
49、办法或具体管理要求；该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。单独进行核算。8/29/202239 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政三、企业将符合本通知第
50、一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在性资金作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）内个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。允许在计算应纳税所得额时扣除。8/29/202240 关于关于企业政策性搬迁或处置收入企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税有关企业所得税处理问题的通知（处理问题的通知（国税函国税函200920