《第十一章企业所得税税种介绍及我国企业所得税税收制-Pow.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十一章企业所得税税种介绍及我国企业所得税税收制-Pow.pptx（68页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第十一章 企业所得税第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述公司所得税的理论基础公司所得税的理论基础法人实在说（独立公司税派）法人实在说（独立公司税派）1、同等纳税义务原则、同等纳税义务原则2、特权报偿原则、特权报偿原则3、财政和税收效率原则、财政和税收效率原则法人虚拟说（单一个人税派）法人虚拟说（单一个人税派）1、企业所得税的征收造成税收不公平、企业所得税的征收造成税收不公平（1）对比非法人企业不公平）对比非法人企业不公平（2）分配利润中已纳公司所得税未与股东相联系）分配利润中已纳公司所得税未与股东相联系2、干扰资本市场，损害经济效率、干扰资本市场，损害经济效率公司所得税的基本类型（对股息
2、重叠征税公司所得税的基本类型（对股息重叠征税的态度及处置办法划分）的态度及处置办法划分）古典制：对公司所得征收公司所得税时，公司分配古典制：对公司所得征收公司所得税时，公司分配的股息不能扣除，股东取得的股息还必须作为投的股息不能扣除，股东取得的股息还必须作为投资收入缴纳个人所得税。资收入缴纳个人所得税。两率制（双轨税率制）：对公司分配利润按较低税两率制（双轨税率制）：对公司分配利润按较低税率课征，对保留利润按较高税率课征。率课征，对保留利润按较高税率课征。免税制：分为公司阶段免税制和个人阶段免税制。免税制：分为公司阶段免税制和个人阶段免税制。公司阶段免税即只对保留利润征税，对分配利润公司阶段免
3、税即只对保留利润征税，对分配利润免税；个人阶段免税是个人可以把收到的股息红免税；个人阶段免税是个人可以把收到的股息红利的全部或部分从个人所得税应纳税所得额中减利的全部或部分从个人所得税应纳税所得额中减除。除。归集抵免制：就是在股东计算缴纳个人所得税归集抵免制：就是在股东计算缴纳个人所得税时，将获得的股息已纳的公司所得税算作股东时，将获得的股息已纳的公司所得税算作股东个人所得，也就是将获得的股息还原为税前股个人所得，也就是将获得的股息还原为税前股息，然后与其他所得项目合计算出个人所得税息，然后与其他所得项目合计算出个人所得税应纳税额，准予股东从应纳税额中抵免获得的应纳税额，准予股东从应纳税额中抵
4、免获得的股息已纳公司所得税的全部或部分。股息已纳公司所得税的全部或部分。例：假定某一纳税期纳税人（股东）例：假定某一纳税期纳税人（股东）A投资于某投资于某公司，获得股息收入公司，获得股息收入8000元，公司所得税税率元，公司所得税税率为为20%，该股东从其他来源获净收入，该股东从其他来源获净收入30000元，元，个人所得税实行个人所得税实行5级超额累进税率：级超额累进税率：应税所得额应税所得额税率（）税率（）不超过不超过10000元的部分元的部分0超过超过1000020000元的部元的部分分10超过超过2000030000元的部元的部分分20超过超过3000040000元的部元的部分分30超过
5、超过40000元的部分元的部分40完全归集抵免制下：完全归集抵免制下：（1）将股息收入）将股息收入8000元还原为税前股息：元还原为税前股息：税前股息税前股息=税后股息税后股息/（1-20%）=8000/80%=10000元元其中已纳公司所得税其中已纳公司所得税2000元。元。（2）还原后税前股息与其他所得合计算出应纳）还原后税前股息与其他所得合计算出应纳税所得额：税所得额：应纳税所得额应纳税所得额=10000+30000=40000元（元（3）按）按累进税率表算出应纳税额为累进税率表算出应纳税额为6000元。（元。（4）从）从应纳税额中抵免收取股息已纳公司所得税应纳税额中抵免收取股息已纳公司
6、所得税2000元，实际应缴所得税额为元，实际应缴所得税额为4000元。元。公司所得税的经济影响公司所得税的经济影响对资源配置和公司资本筹集方式的非中性影响对资源配置和公司资本筹集方式的非中性影响（1）公司企业与非公司企业之间的税收不公平）公司企业与非公司企业之间的税收不公平导致资本的不正常流动导致资本的不正常流动（2）对公司筹资方式的非中性影响）对公司筹资方式的非中性影响对经济增长和经济稳定的影响：通过对企业边对经济增长和经济稳定的影响：通过对企业边际投资报酬率的影响，对企业投资意愿产生一际投资报酬率的影响，对企业投资意愿产生一种鼓励或限制效应，从而对经济增长起促进或种鼓励或限制效应，从而对经
7、济增长起促进或阻碍作用，可作为稳定经济的手段。阻碍作用，可作为稳定经济的手段。第二节第二节 我国企业所得税制度我国企业所得税制度企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象征收管理机构征收管理机构 企业所得税的税率企业所得税的税率 一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。l独立经济核算的企业或组织，是指同时具备如下独立经济核算的企业或组织，是指同时具备如下条件的企业或组织条件的企业或组织l在银行开设结算帐户；在银行开设结算帐户；l独立建立帐簿、编制财务会计报表；独立建立帐
8、簿、编制财务会计报表；l独立计算盈亏。独立计算盈亏。l我国的企业所得税比国外的公司所得税的征收范围更宽。我国的企业所得税比国外的公司所得税的征收范围更宽。l企业所得税的纳税人均为内资企业，承担无限纳税义务企业所得税的纳税人均为内资企业，承担无限纳税义务。 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人具体包括：企业所得税的纳税人具体包括：l国有企业。国有企业。l集体企业。集体企业。l私营企业，是指资产属于私人所有，雇工私营企业，是指资产属于私人所有，雇工8 8人人以上的私人企业。以上的私人企业。l联营企业，联营企业，l股份制企业，是指全部注册资本由全体股东股份制企业，是指全部注册资本由
9、全体股东共同出资，并以股份形式构成的企业。共同出资，并以股份形式构成的企业。l其他有生产、经营所得和其他所得的组织。其他有生产、经营所得和其他所得的组织。企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人征税对象包括：征税对象包括：l生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。取得的所得。l其他所得，是指股息、利息其他所得，是指股息、利息( (不包括国库券不包括国库券利息利息P428)P428)、租金、转让各类资产、特许、
10、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。权使用费以及营业外收益等所得。内资企业是我国的居民企业，要负无限内资企业是我国的居民企业，要负无限纳税义务。纳税义务。企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象 企业所得税采用企业所得税采用3333的单一比例税率。的单一比例税率。并规定了两档照顾性税率。并规定了两档照顾性税率。年应纳税所得额在年应纳税所得额在3 3万元（含）以下的企万元（含）以下的企业暂按业暂按1818的税率征税；的税率征税；年应纳税所得额在年应纳税所得额在3 3万元万元1010万元（含）万元（含）的企业暂按的企业暂按2727的税率征税。的税率征税。(三）企业所得税的税率三）
11、企业所得税的税率企业所得税的计税依据也是应税所得额。企业所得税的计税依据也是应税所得额。 应税所得额收入总额准予扣除项目金额应税所得额收入总额准予扣除项目金额 收入总额的确定收入总额的确定 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定 准予扣除项目的列支范围准予扣除项目的列支范围 不允许扣除的项目不允许扣除的项目 二、应税所得额的确定二、应税所得额的确定收入总额的确定收入总额的确定企业的收入总额包括：企业的收入总额包括：l生产、经营收入，指主营业务活动收入；生产、经营收入，指主营业务活动收入；l财产转让收入；财产转让收入；l利息收入，其中国债利息收入不征税，利息收入，其中国债利息收入不征税，l租赁收入
12、；租赁收入；l特许权使用费收入；特许权使用费收入；l股息收入；股息收入；l其他收入，如固定资产盘盈、罚款、因债权人缘故无其他收入，如固定资产盘盈、罚款、因债权人缘故无法支付的负债、物质和现金的溢余、包装物押金、教法支付的负债、物质和现金的溢余、包装物押金、教育费附加返还等。育费附加返还等。收入总额的确定收入总额的确定关于企业收入总额的说明关于企业收入总额的说明:l应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。下列经营业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。下列经营业务的收入可以分期确定务的收入可以分期确定:l分期收款销售商品，以合同约定的付款日期确定收入的实现；分期收款销售商品，以合同约定的付款日
13、期确定收入的实现；l建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，以完工年的，以完工进度或完成的工作量确定收入的实现；进度或完成的工作量确定收入的实现；l为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年年的，以按照完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。的，以按照完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。l在基建、专项工程及职工福利等方面使用本企业的产品的，在基建、专项工程及职工福利等方面使用本企业的产品的，作为收入处理；折扣销售、包装物的规定与增值税规定相作为收入处理；折扣销售、包
14、装物的规定与增值税规定相同。同。l收入为非货币资产或权益的，参照当时市价计算或估定。收入为非货币资产或权益的，参照当时市价计算或估定。l接受的货币性捐赠收入应计征企业所得税。接接受的货币性捐赠收入应计征企业所得税。接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，如果企业取得的捐的入帐价值确认捐赠收入，如果企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所年的期间内均匀计入各
15、年度的应纳税所得。得。纳税人的支出中，有些项目可以扣除，有些项目不能扣除。纳税人的支出中，有些项目可以扣除，有些项目不能扣除。可以在计算应税所得额时从总收入中扣除的支出项目包括：可以在计算应税所得额时从总收入中扣除的支出项目包括：l成本，指生产、经营成本，成本，指生产、经营成本，l费用，指生产经营活动中发生的期间费用，包括销售费费用，指生产经营活动中发生的期间费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。用、管理费用、财务费用。l税金，消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土税金，消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等，教育费附加也在税前开支，可视同税金。地增值税等，教育费附加也在税
16、前开支，可视同税金。但不包括增值税和所得税。但不包括增值税和所得税。l损失，指纳税人生产经营中发生的经营亏损，包括营业损失，指纳税人生产经营中发生的经营亏损，包括营业外支出、投资损失等。外支出、投资损失等。准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。予扣除。l建造、购置固定资产（或无形资产），筹办期间利息支建造、购置固定资产（或无形资
17、产），筹办期间利息支出不得扣除出不得扣除。支付给职工的工资按照计税工资标准扣除（特殊规支付给职工的工资按照计税工资标准扣除（特殊规定见定见P414）。）。l软件企业人员薪酬和培训费用按实际发生额在税前列支。软件企业人员薪酬和培训费用按实际发生额在税前列支。工会经费、福利费、教育费，分别按计税工资总额工会经费、福利费、教育费，分别按计税工资总额的的2、14、1.5计算扣除。计算扣除。准予扣除项目的列支范围准予扣除项目的列支范围公益，救济性质的捐赠在年度应纳税所得额公益，救济性质的捐赠在年度应纳税所得额3以内的部分，准予扣除。以内的部分，准予扣除。企业的公益、救济性质的捐赠准予扣除的计算程序：企业
18、的公益、救济性质的捐赠准予扣除的计算程序：调整应纳税所得额，将企业已在调整应纳税所得额，将企业已在“营业外支出营业外支出”中列支的捐赠中列支的捐赠额剔除，计入企业的应纳税所得额；额剔除，计入企业的应纳税所得额；将调整后的应纳税所得额乘以将调整后的应纳税所得额乘以3%，计算出法定公益、救济性，计算出法定公益、救济性质的捐赠扣除额；质的捐赠扣除额；将调整后的应纳税所得额减去法定的公益、救济性质的捐赠扣将调整后的应纳税所得额减去法定的公益、救济性质的捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。除额，其差额为应纳税所得额。按国家规定为全体雇员上交的各类保险基金和按国家规定为全体雇员上交的各类保险基金和统筹基金，
19、在规定的比例内扣除。统筹基金，在规定的比例内扣除。l向商业保险机构投保的不得扣除。向商业保险机构投保的不得扣除。业务招待费，按实准予扣除的限额规定为：业务招待费，按实准予扣除的限额规定为：l年营业收入不到年营业收入不到1500万元的，不超过年营业收入的万元的，不超过年营业收入的5;l年营业收入在年营业收入在1500万元以上，不超过这部分营业收入的万元以上，不超过这部分营业收入的3；广告费支出不超过年销售广告费支出不超过年销售(营业营业)收入收入2的，可据的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。l粮食类白酒广告费不得在税前扣除。粮食类白酒广
20、告费不得在税前扣除。业务宣传费业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出包括未通过媒体的广告性支出)，在不，在不超过销售额或营业收入超过销售额或营业收入5范围内，可据实扣除。范围内，可据实扣除。财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除。准予扣除。租赁费按下列规定处理：租赁费按下列规定处理：l经营租赁，根据受益时间，均匀扣除经营租赁，根据受益时间，均匀扣除；l融资租赁，其租金支出不得扣除，手续费和利融资租赁，其租金支出不得扣除，手续费和利息等可在支付时直接扣除。息等可在支付时直接扣除。坏帐准备金和商品削价准备金，准予扣除；坏帐准备金和商品削价准
21、备金，准予扣除；无坏帐准备金的，发生的坏帐损失按当期无坏帐准备金的，发生的坏帐损失按当期发生数扣除。发生数扣除。外汇存、借和以外汇结算发生的汇兑损益，外汇存、借和以外汇结算发生的汇兑损益，计入当期所得或当期扣除。计入当期所得或当期扣除。总机构管理费须经主管税务机关审核后准予总机构管理费须经主管税务机关审核后准予扣除。扣除。当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核后，准予扣除。额，经主管税务机关审核后，准予扣除。与经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董与经营活动有
22、关的合理的差旅费、会议费、董事会费，应能够提供合法凭证，否则不得在税事会费，应能够提供合法凭证，否则不得在税前扣除。前扣除。符合条件的佣金，可计入销售费用；支付给个符合条件的佣金，可计入销售费用；支付给个人的佣金，一般不得超过服务金额的人的佣金，一般不得超过服务金额的5。实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。按经济合同规定支付的违约金按经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。罚款和诉讼费可以扣除。准予扣除项目的列支范围举例准予扣除项目的列支范围举例例例1：某企业会计核算的利润为：某企业会计核算的利润为：收入费用收入费
23、用10万，其费用中含万，其费用中含3万元万元超范围奖金、超范围奖金、5万元符合规定的计税工资。万元符合规定的计税工资。企业初步计算出企业所得税企业初步计算出企业所得税3.3万，万，纳税时按税法规定调整，准予扣除费用减纳税时按税法规定调整，准予扣除费用减少少3万，则，收入准予扣除项目费用万，则，收入准予扣除项目费用13万，应纳所得税万，应纳所得税4.29万，多纳万，多纳0.99万万（333%）。）。不允许扣除的项目不允许扣除的项目下列项目不得从收入总额中扣除：下列项目不得从收入总额中扣除：l资本性支出不能税前扣除，但企业可以按期提取固定资资本性支出不能税前扣除，但企业可以按期提取固定资产折旧，折
24、旧费可以税前扣除。产折旧，折旧费可以税前扣除。l无形资产开发失败，其支出未形成资产的，准予扣除；无形资产开发失败，其支出未形成资产的，准予扣除；开发受让成功，形成资产的，不能一次计入成本在税前开发受让成功，形成资产的，不能一次计入成本在税前扣除，只能逐期摊销。扣除，只能逐期摊销。l违法经营的罚款和被没收财物的损失违法经营的罚款和被没收财物的损失l税收滞纳金、罚金、罚款税收滞纳金、罚金、罚款l自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分l超限额的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。超限额的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。l非广告性质的赞助支出非广告性质的赞
25、助支出l与取得收入无关的其他各项支出。与取得收入无关的其他各项支出。（五）应纳税所得额确定的特殊规则（五）应纳税所得额确定的特殊规则亏损弥补亏损弥补资产评估变值资产评估变值国债利息收入国债利息收入股权投资的应纳税所得额的确定股权投资的应纳税所得额的确定企业合并业务的应纳税所得额的确定企业合并业务的应纳税所得额的确定企业分立业务的应纳税所得额的确定企业分立业务的应纳税所得额的确定股权投资所得应纳税所得额的确定采用成本法核算：在投资年度，可以按公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额投资收益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例（当年投资持有月份全年月份12）应冲减初始投资成本的金额被
26、投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业在投资年度以后：确认应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被诶投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末被投资单位累计实现的净损益）投资企业持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或股利应冲减初始投资成本的金额育新公司2000年1月1日用银行存款150000元购入一年内不准备变现的B公司普通股股票100000股，每股面值1元，占B公司总股本的10。会计分录为： 借：长期股权投资股票投资 150000 贷：银行存款 150000（1）2000年3月20日B公司宣告发放19
27、99年度现金股利，每股派现金股利0.2元，共200000元。假设B公司2000年1月1日的股东权益合计为1800000元，其中股本1000000元，资本公积600000元，未分配利润为200000元。则育新公司的会计处理如下： 育新公司应收股利1000000.220000（元）由于这部分股利不属于育新公司购入B公司股票后产生的净利润的分配额，因此，应冲减初始投资成本，会计分录为：借：应收股利B公司 20000 贷：长期股权投资B公司股票投资20000（2）2000年度B公司实现净利润500000元，2001年3月20日B公司宣告发放2000年度现金股利，每股分派现金股利0.3元，共300000
28、元。则育新公司2001年3月20日的会计处理如下：应冲减初始投资成本的金额（500000500000）102000020000（元）应确认的投资收益1000000.3（20000）50000（元）借：应收股利 30000 长期股权投资B公司股票投资 20000 贷：投资收益股利收入 50000（3）假设上述B公司于2001年3月20日宣告发放2000年度现金股利，每股分派现金股利0.55元，共550000元。则育新公司2001年3月20日的会计处理如下：应冲减初始投资成本的金额（200000550000500000）10200005000（元）应确认的投资收益（55000010）5000500
29、00（元）借：应收股利 55000 贷：投资收益股利收入 50000 长期股权投资B公司股票投资 5000二、应税所得额的确定举例二、应税所得额的确定举例例：某企业例：某企业1998年有未弥补亏损年有未弥补亏损30万元，万元，1999年全年获产年全年获产品销售收入品销售收入150万元，车队提供运输劳务收入万元，车队提供运输劳务收入12万元，银行万元，银行利息收入利息收入4万元，国债利息收入万元，国债利息收入2万元，购买有价证券获净收万元，购买有价证券获净收益益10万元，逾期未收回的包装物押金转作收入万元，逾期未收回的包装物押金转作收入4万元。该企万元。该企业业1999年原材料消耗年原材料消耗5
30、0万元，全部用于产品生产且产品均售万元，全部用于产品生产且产品均售出；固定资产折旧出；固定资产折旧10万元；职工万元；职工20人，全年支付工资人，全年支付工资24万元万元（该地月计税工资（该地月计税工资550元元/人，人，2000年以前的标准）；企业向年以前的标准）；企业向职工内部集资职工内部集资80万元，按万元，按15%年利率支付全年利息年利率支付全年利息12万元，万元，同期银行颁布利率同期银行颁布利率10%；全年开支招待费；全年开支招待费3万元；全年企业万元；全年企业对外赞助支出对外赞助支出5万元，缴纳消费税万元，缴纳消费税5万元，营业税万元，营业税0.6万元，万元，增值税增值税16万元，
31、城市维护建设税、教育附加费、房产税、印万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花税共花税共2.45万元，购机器设备支出万元，购机器设备支出10万元，税收滞纳金万元，税收滞纳金1万万元，求该企业全年应纳所得税为多少？元，求该企业全年应纳所得税为多少？解：国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，则解：国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，则全年收入总额：全年收入总额：150124104180（万元）；（万元）；计税工资：计税工资：2055012132000元元13.2（万元）；（万元）；准予扣除利息准予扣除利息:8010%8（万元）；（万元）；准予扣除招待费准予扣除招待费:15050.75（
32、万元）；（万元）；赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除；赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除；则企业准予扣除的项目总额则企业准予扣除的项目总额:501013.280.755+0.62.4590（万元）；（万元）；另外，企业还有另外，企业还有1998年未弥补的亏损年未弥补的亏损30万元；万元；则全年应纳税所得额则全年应纳税所得额180903060（万元）；（万元）；应纳所得税应纳所得税6033%19.8万元。万元。三、会计利润与应纳税所得额三、会计利润与应纳税所得额企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，往往存在一定的差异。额之
33、间，往往存在一定的差异。企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利润调整为应纳税所得额。计利润调整为应纳税所得额。会计利润与应纳税所得额的关系为：会计利润与应纳税所得额的关系为：l应纳税所得额应纳税所得额=会计利润税收调整项目金额会计利润税收调整项目金额例例1：某企业年终汇算清缴，在对各项支出予以调整后，：某企业年终汇算清缴，在对各项支出予以调整后，得出全年应纳税所得额为得出全年应纳税所得额为1800万元，并按此数额计算缴万元，并按此数额计算缴纳企业所得税纳企业所得税594万元。但当税务机关核查时，发现该万元。但当税务机关核查时，发现该企业有一笔通过希望工
34、程基金会捐增的款项企业有一笔通过希望工程基金会捐增的款项100万元已万元已在营业外支出中列支，未作调整。请按税法对这项捐赠在营业外支出中列支，未作调整。请按税法对这项捐赠款给予调整并计算补缴所得税。款给予调整并计算补缴所得税。解：将解：将100万元捐赠从营业外支出中剔除，计入所得万元捐赠从营业外支出中剔除，计入所得所得额所得额18001001900（万元）（万元）捐赠扣除限额捐赠扣除限额19003%57（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额1900571843（万元）（万元）应纳企业所得税额应纳企业所得税额184333%608.19（万元）（万元）应补缴所得税额应补缴所得税额608.1959
35、414.19（万元）（万元）例例2：2001年初，某国有企业向税务机关报送年初，某国有企业向税务机关报送2000年度企业所年度企业所得税纳税申报表，其中，表中填报的产品销售收入得税纳税申报表，其中，表中填报的产品销售收入700万元，万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为减除成本、费用、税金后，利润总额为15万元，应纳税所万元，应纳税所得额也是得额也是15万元。税务机关经查帐核实以下几项支出：万元。税务机关经查帐核实以下几项支出：（1）企业职工总数）企业职工总数70人，全年工资总额人，全年工资总额86万元，已经列支，万元，已经列支，该省规定的计税工资标准为每人每月平均该省规定的计税工资标准为每
36、人每月平均800元；元；（2）企业按工资总额提取的职工福利费、教育经费、工会经）企业按工资总额提取的职工福利费、教育经费、工会经费共费共15.05万元，已列支；万元，已列支；（3）企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠款）企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠款20万元，已列支；万元，已列支；（4）企业全年发生业务招待费）企业全年发生业务招待费8万元，已列支。万元，已列支。请计算企业的应纳所得税额（税率为请计算企业的应纳所得税额（税率为33%）。）。解：解：(1)全年计税工资总额全年计税工资总额8007012672000（元）（元）超过计税工资标准的部分超过计税工资标准的部分860
37、000672000188000（元）（元）(2)企业按照计税工资标准应提取的三项费用为企业按照计税工资标准应提取的三项费用为672000（2%14%1.5%）117600（元）（元）超过税法规定标准的部分超过税法规定标准的部分15050011760032900（元）（元）(3)超过业务招待费列支标准的部分：超过业务招待费列支标准的部分：800007000000545000（元）（元）(4)捐赠款捐赠款20万元先调增应纳税所得额万元先调增应纳税所得额(5)经上述四项调整后应纳税所得额经上述四项调整后应纳税所得额1880003290045000200000150000315900（元）（元）(6)
38、准予列支的公益捐赠款：准予列支的公益捐赠款：3159003%9477（元）（元）(7)经上述五项调整后应纳税所得额：经上述五项调整后应纳税所得额：3159009477306423（元）（元）(8)该企业该企业2000年度应纳企业所得税额为：年度应纳企业所得税额为：30642333%101119.59（元）（元）四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算应纳所得税额的计算公式是：应纳所得税额的计算公式是：全年应纳税额全年应税所得额适用税率全年应纳税额全年应税所得额适用税率扣除税额扣除税额扣除税额扣除税额内容包括：内容包括：境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除从国内其他企业分回的利润已纳税款的调
39、整从国内其他企业分回的利润已纳税款的调整投资抵免的所得税税款扣除投资抵免的所得税税款扣除境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除境外所得已在境外缴纳的所得税，准予在汇总纳税境外所得已在境外缴纳的所得税，准予在汇总纳税时扣除。有境外所得时应纳税额的计算公式：时扣除。有境外所得时应纳税额的计算公式：l应纳税额境内所得应纳税额境外所得应纳税额应纳税额境内所得应纳税额境外所得应纳税额境外所得税税款扣除额境外所得税税款扣除额l境外所得应纳税额境外应纳税所得额法定税率境外所得应纳税额境外应纳税所得额法定税率l境外所得税款扣除限额境外所得我国适用税率境外所得税款扣除限额境外所得我国适用税率l境外所得税款
40、扣除额境外所得税款扣除额min境外所得我国适用税率境外所得我国适用税率，境外已纳所得税境外已纳所得税l如果境外已纳所得税低于扣除限额，应按实际扣除；超如果境外已纳所得税低于扣除限额，应按实际扣除；超过扣除限额，应按扣除限额进行扣除。其超过部分，当过扣除限额，应按扣除限额进行扣除。其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。度税款扣除限额的余额补扣。饶让抵免的规定：饶让抵免的规定：P473例例:某企业在某企业在A、B两国设有机构。某年两国设有机构。某年,该企业国内应该企业国内应税所得额税所得额200万元万
41、元,在在A国获应税所得额国获应税所得额500万元万元(税税率率40%);在在B国获应税所得额国获应税所得额100万元万元(税率税率20%)。求该企业当年应纳税额。求该企业当年应纳税额。解：解：A国所得抵免限额国所得抵免限额min50040%，50033%165(万元万元)B国所得抵免限额国所得抵免限额min10020%，10033%20(万元万元)应纳税：（应纳税：（200500100）33%1652026418579(万元万元)从其他企业分回利润的调整从其他企业分回利润的调整纳税人在国内从其他企业分回的已纳所得税的利润，其已缴纳税人在国内从其他企业分回的已纳所得税的利润，其已缴纳的所得税税额
42、需要在计算本企业所得税时予以调整纳的所得税税额需要在计算本企业所得税时予以调整从联营企业分回的税后利润从联营企业分回的税后利润(包括股息、红利包括股息、红利),若投资方税率若投资方税率低于联营企业低于联营企业,不退还分回的利润在联营企业已纳税。不退还分回的利润在联营企业已纳税。如果投资方税率高于联营企业，从联营企业分回的税后利润如果投资方税率高于联营企业，从联营企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补税的公式：应按规定补缴所得税。补税的公式：l来源于联营企业的应纳税所得额投资方分回的税后利润（来源于联营企业的应纳税所得额投资方分回的税后利润（1联联营企业所得税税率）营企业所得税税率）l应纳所得
43、税额来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用的税率应纳所得税额来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用的税率l税收扣除额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业适用的税率税收扣除额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业适用的税率l应补缴所得税税额应纳所得税额应补缴所得税税额应纳所得税额税收扣除额税收扣除额如果投资方税率与联营企业一致，则从联营企业分回如果投资方税率与联营企业一致，则从联营企业分回的税后利润不予补缴所得税。的税后利润不予补缴所得税。中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，凡该中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，凡该合资企业适用低税率的，中方企业应比照对联营企业合资企业适用低税率的，
44、中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。分回利润的征税办法，按规定补税。对外投资分回的股息、红利收入比照上述办法，进行对外投资分回的股息、红利收入比照上述办法，进行纳税调整。纳税调整。从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业发生亏从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，补亏后仍有余损，其分回的利润可先用于弥补亏损，补亏后仍有余额的，再按规定补缴所得税。额的，再按规定补缴所得税。例例:某企业某企业1998年从联营企业分得税后利润年从联营企业分得税后利润20万万元。联营企业在特区所得税率为元。联营企业在特区所得税率为15%，计算该，计算该企业
45、在内地应补缴的企业所得税。企业在内地应补缴的企业所得税。解：在特区已纳税额解：在特区已纳税额20(1-15%)15%3.53(万元万元)在内地应缴纳的税额在内地应缴纳的税额20(1-15%)33%7.76(万元万元)应补缴的所得税税额应补缴的所得税税额7.76-3.534.23(万元万元)五、企业资产的税务处理五、企业资产的税务处理本部分内容包括：本部分内容包括：固定资产计价固定资产计价固定资产折旧固定资产折旧无形资产税务处理无形资产税务处理递延资产的税务处理递延资产的税务处理流动资产的税务处理流动资产的税务处理建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位
46、交付使用的财产清册中所确定的价值计价。付使用的财产清册中所确定的价值计价。自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。生的成本计价。购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价。运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备按买价加上进口环节的税金、从国外引进的设备按买价加上进口环节的税金、国内运杂国内运杂费、安装费等后的价值计价。费、安装费等后的价值计价。以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确
47、定的价款加上运输费、途中保险费、或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。兑损益等后的价值计价。固定资产计价固定资产计价接受赠予的固定资产，按发票所列金额加上企接受赠予的固定资产，按发票所列金额加上企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定，业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定，无所附发票的，按同类设备的市价确定。无所附发票的，按同类设备的市价确定。盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。价值计价。接受投资的固定资产，应当按资产折旧程度
48、，接受投资的固定资产，应当按资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。格确定。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按照固定资产的。照固定资产的。 固定资产折旧固定资产折旧应当提取折旧的固定资产包括：应当提取折旧的固定资产包括：l房屋、建筑物；房屋、建筑物；l在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；l季节性停用和大修理停用的机器设备；季节性停用和大修理停用的机器设备；l以经营租赁方式租出的固定资产；以经营租赁方式租出的固定资产；l以融资租赁方式租入的固定资
49、产；以融资租赁方式租入的固定资产；l财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。不得提取折旧的固定资产：不得提取折旧的固定资产：v土地；土地；v房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的 固定资产；固定资产；v以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；v已提足折旧继续使用的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；v按照规定提取维简费的固定资产；按照规定提取维简费的固定资产；v已在成本中一次性列支而形成的固定资产；已在成本中一次性列支而形成的固定资产；v破产、关停企业的固定资产；破产、关停企业的固定资产；
50、v财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产；财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产；v提前报废的固定资产。提前报废的固定资产。提取折旧的依据和方法：提取折旧的依据和方法：v固定资产从投入使用月份的次月起提折旧，固定资产从投入使用月份的次月起提折旧，从停止使用月份起停止提折旧。从停止使用月份起停止提折旧。v应估计残值，从固定资产原价中减除，残值应估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的比例在原价的5以内，由企业自行决定。以内，由企业自行决定。v固定资产的折旧，原则上应采用直线折旧法固定资产的折旧，原则上应采用直线折旧法和工作量法计算，纳税人需要采用其他折旧方和工作量法计算，纳税人需要采用其