《个人所得税XXXX.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《个人所得税XXXX.pptx（96页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第二章第二章 个人所得税个人所得税 教学内容：教学内容： 1.纳税义务人；纳税义务人； 2.征税对象征税对象 3.税率；税率； 4.应纳税所得额的计算；应纳税所得额的计算； 5.应纳税额的计算；应纳税额的计算； 6.税收优惠；税收优惠； 7.纳税申报与缴纳。纳税申报与缴纳。第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标准区分为准区分为居民纳税人居民纳税人和和非居民纳税人非居民纳税人。 1、居民纳税人居民纳税人就其来源于就其来源于境内、境外境内、境外的所的所得缴纳个人所得税；得缴纳个人所得税； 2、非居民纳税人非居民纳税人就其来源
2、于就其来源于境内境内的所得缴的所得缴纳个人所得税。具体情况可以归纳如下图。纳个人所得税。具体情况可以归纳如下图。 另外另外注意几个概念注意几个概念 1、在境内住满在境内住满1年年的含义的含义 2、“临时离境临时离境”的含义的含义第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 二、相关的概念二、相关的概念 1.“中国境内有住所的个人中国境内有住所的个人”，是指因户籍、，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。的个人。 2.“在境内住满在境内住满1年年”，是指在一个纳税年度内，是指在一个纳税年度内，即从公历即从公历1月月1日起至日起至12月月31日止
3、在中国境内居日止在中国境内居住满住满365日。对于临时离境不扣除居住时间。日。对于临时离境不扣除居住时间。 3.“临时离境临时离境”，是指一次离境不超过，是指一次离境不超过30日，日，或多次离境累计不超过或多次离境累计不超过90日。日。 第二节第二节 征税对象征税对象 一、个人所得税所得来源的确定一、个人所得税所得来源的确定 由于居民纳税义务人就其来源于境内和境外的由于居民纳税义务人就其来源于境内和境外的所得都交纳个人所得税，而非居民纳税义务人所得都交纳个人所得税，而非居民纳税义务人只就来源于境内的所得交纳个人所得税，所以只就来源于境内的所得交纳个人所得税，所以应当注意区分来源于中国境内的所得
4、和来源于应当注意区分来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得中国境外的所得 1.来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得 2.不论支付地点是否在中国，均为来源于中国境内不论支付地点是否在中国，均为来源于中国境内的所得。的所得。第二节第二节 征税对象征税对象 二、征税对象二、征税对象 1.工资薪金所得工资薪金所得 2.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4.劳务报酬所得劳务报酬所得 5.稿酬所得稿酬所得 6.特许权使用费所得特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得
5、财产租赁所得 9.财产转让所得财产转让所得 10.偶然所得偶然所得 11.其他所得其他所得第三节第三节 税率税率 一、个人所得税的税率的种类一、个人所得税的税率的种类 1.9级超额累进税率级超额累进税率适用于月工资、薪金所得。如果不是月所得，一适用于月工资、薪金所得。如果不是月所得，一定要换算成月所得才能使用该税率。定要换算成月所得才能使用该税率。 2.5级超额累进税率级超额累进税率适用于个体工商户、承包承租、个人独资企业和适用于个体工商户、承包承租、个人独资企业和合伙企业的年所得，如果不是年所得，不能直接使用合伙企业的年所得，如果不是年所得，不能直接使用该税率，而应将其换算成年所得后才能使用
6、该税率。该税率，而应将其换算成年所得后才能使用该税率。 3.20%的比例税率的比例税率适用于除上述所得之外的所有其他所得。这些所适用于除上述所得之外的所有其他所得。这些所得都是按次征税的，所以，这是一个每次所得适用的得都是按次征税的，所以，这是一个每次所得适用的税率。税率。 第三节第三节 税率税率 二、税率应用的注意事项二、税率应用的注意事项 （一）稿酬在（一）稿酬在20%的基础上减征的基础上减征30%，所以实际税率，所以实际税率成为成为14%； （二）劳务报酬在（二）劳务报酬在20%的基础上要加成征收：的基础上要加成征收： 1.每次申报的劳务报酬的应纳税所得额在每次申报的劳务报酬的应纳税所得
7、额在20000元以上元以上50000元以下的部分，除征元以下的部分，除征20%的所得税外，还要加征的所得税外，还要加征5成（再征成（再征20%税率的税率的50%），既税率），既税率30%； 2.每次申报的劳务报酬的应纳税所得额在每次申报的劳务报酬的应纳税所得额在50000元以上的部分，元以上的部分，除征除征20%的所得税外，还要加征的所得税外，还要加征10成（再征成（再征20%的的100%），），既税率既税率40% 如此，实际上可以将其换算成如此，实际上可以将其换算成3级超额累进税率。级超额累进税率。 第四节第四节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 个人所得税也是一种所得税，其应纳税所个人
8、所得税也是一种所得税，其应纳税所得额的计算公式如下：得额的计算公式如下： 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额费用扣除额。收入总额费用扣除额。 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率一、费用减除标准一、费用减除标准 这是个人所得税中这是个人所得税中最重要最重要的内容，必的内容，必须记住，否则就无法计算应纳所得税额。须记住，否则就无法计算应纳所得税额。费用减除标准可以大致归纳如下图：费用减除标准可以大致归纳如下图： 9级超额累进税率级超额累进税率工资薪金所得工资薪金所得每月扣每月扣2000 5级超额累进税率级超额累进税率个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得扣成本费用税金损失扣成
9、本费用税金损失 承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得每月扣每月扣2000 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得 20%的比例税率的比例税率 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得财产租赁所得在扣除法定费用之前可以扣除相关税金和修缮费用；财产租赁所得在扣除法定费用之前可以扣除相关税金和修缮费用；征税对象、费用减除标准和税率征税对象、费用减除标准和税率每次收入每次收入4000，扣扣800每次收入每次收入4000，扣扣20%扣财产原值、合理费用扣财产原值、合理费用
10、无任何扣除费用无任何扣除费用二、每次收入的确定二、每次收入的确定 这这4项所得的每次收入的确定。项所得的每次收入的确定。 劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得财产租赁所得财产租赁所得 1、（、（2000年单项选择题）国内某作家的一篇年单项选择题）国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元。该元。该作家因此需缴纳个人所得税（作家因此需缴纳个人所得税（ ）。）。 A3416元元 B3449.6元元 C3752元元 D400
11、9.6元元 答案：答案：B。二、每次收入的确定二、每次收入的确定三、捐赠三、捐赠 捐赠捐赠 个人通过中介机构发生的公益、救济性的个人通过中介机构发生的公益、救济性的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得应纳税所得额额30% 的部分的部分,可以从其应纳税所得额中可以从其应纳税所得额中扣除扣除。 个人通过非营利的社会团体和国家机关向个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠农村义务教育的捐赠可以可以全部扣除全部扣除。第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额计算的一般情况应纳税额计算的一般情况学员们只要掌握了每项应税所得的学员们只要掌握了每项应
12、税所得的费用减除费用减除标准标准和和适用税率适用税率，个人所得税应纳税额的计算在，个人所得税应纳税额的计算在一般情况下都很简单。主要注意类所得的一些一般情况下都很简单。主要注意类所得的一些特殊规定：特殊规定： （1）个体工商户的生产、经营所得）个体工商户的生产、经营所得 （2）承包、承租经营所得）承包、承租经营所得 （3）劳务报酬所得）劳务报酬所得 （4）股息、利息、红利所得）股息、利息、红利所得 （5）财产租赁所得）财产租赁所得第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、工资薪金所得一、工资薪金所得应纳税额应纳税额=（每月收入额（每月收入额2000元或元或4800元）元）适用税率速算扣除
13、数适用税率速算扣除数适用税率的选择注意是用应纳税所得额适用税率的选择注意是用应纳税所得额为基础查税率表。为基础查税率表。 例，张先生例，张先生2008年年4月的工资为月的工资为4200元。张元。张先生先生4月应缴纳的个人所得税为多少？月应缴纳的个人所得税为多少？ 1.应纳税所得额应纳税所得额=4200-2000=2200（元）（元） 2.应纳税额应纳税额=220015%-125=205（元）（元） 二、个体工商户的生产经营所得二、个体工商户的生产经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=（全年收入总额成本、费用以（全年收入总额成本、费用以及损失）及损失）适用税率速
14、算扣除数适用税率速算扣除数个体户取得与生产、经营无关的其他所个体户取得与生产、经营无关的其他所得，应分别按相应的所得项目征税；得，应分别按相应的所得项目征税；个人独资企业和合伙企业的个人所得税个人独资企业和合伙企业的个人所得税可以采取查账征税和核定征收两种办法可以采取查账征税和核定征收两种办法计算，具体规定与企业所得税相同。计算，具体规定与企业所得税相同。第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 例：某从事餐饮业的个人独资企业，例：某从事餐饮业的个人独资企业，1999年度年度的成本费用支出额经主管税务机关审核为的成本费用支出额经主管税务机关审核为170万元，当地核定的应税所得率为万元，当地核
15、定的应税所得率为15%。计算该。计算该个人独资企业的投资者应该缴纳的个人所得税。个人独资企业的投资者应该缴纳的个人所得税。 答案：答案：应纳税所得额应纳税所得额170（115%）15%30（万元）（万元）应纳所得税额应纳所得税额30000035%675098250（元）（元） 第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 三、承包、承租经营所得三、承包、承租经营所得 、每月应扣除费用、每月应扣除费用2000元，如元，如按年计算按年计算应扣除应扣除24000元；元； 、税率也是、税率也是5级超额累进税率级超额累进税率； 、承包、承租经营期不足、承包、承租经营期不足1年的，以其实际经营年的，以其实际
16、经营期为纳税年度；期为纳税年度； 、如果承包、承租经营者对经营成果、如果承包、承租经营者对经营成果不拥有所不拥有所有权的有权的，应按，应按“工资薪金所得工资薪金所得”项目计算应纳税额，项目计算应纳税额，而不是按承包、承租经营所得项目计算。而不是按承包、承租经营所得项目计算。第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得 （一）每次收入不足（一）每次收入不足4000元的：元的： 应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800）20% （二）每次收入在（二）每次收入在4000元以上的：元以上的： 应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（120%）20% （三）每次收入的应
17、纳税所得额超过（三）每次收入的应纳税所得额超过20000元的：元的： 应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（120%）适用税率速算适用税率速算扣除数扣除数 例：某人一次取得劳务报酬例：某人一次取得劳务报酬10万元，计算其应纳的个人所得万元，计算其应纳的个人所得税额为多少？税额为多少？ 应纳税所得额应纳税所得额100000（120%）80000（元）（元） 应纳税额应纳税额8000040%700025000（元）（元）第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得 要要注意加成征收注意加成征收的规定。的规定。例：某个人一次获得劳务报酬例：某个人一次获得劳务报酬4000
18、0元，并通过民元，并通过民政部门向希望工程捐赠了政部门向希望工程捐赠了5000元。计算该个人应缴纳元。计算该个人应缴纳的个人所得税。的个人所得税。 答案：答案：未扣除捐赠前的应纳税所得额未扣除捐赠前的应纳税所得额40000(120%)32000(元元) 允许扣除的捐赠允许扣除的捐赠3200030%9600(元元) 扣除捐赠后的应纳税所得额扣除捐赠后的应纳税所得额32000500027000(元元) 所以，应纳个人所得税额所以，应纳个人所得税额2700030%20006100（元）（元） 第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 五、稿酬所得五、稿酬所得 （一）每次收入不足（一）每次收入不足4
19、000元的：元的： 应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800）20%（130%） （二）每次收入在（二）每次收入在4000元以上的：元以上的： 应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（120%）20%（130%） 例，国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得例，国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元。元。该作家因此需缴纳个人所得税为多少？该作家因此需缴纳个人所得税为多少？ 1.连载应合并算一次收入为连载应合并算一次收入为36003=10800元，出版社出版另元，出版社出版
20、另算一次收入算一次收入20000元。元。 2.应纳税额应纳税额=10800（120%）20%（130%）20000（120%）20%（130%）=3449.6（元）（元）第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得 （一）每次收入不足（一）每次收入不足4000元的：元的： 应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800）20% （二）每次收入在（二）每次收入在4000元以上的：元以上的： 应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（120%）20%第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 七、股息、利息、红利所得七、股息、利息、红利所得 注意银行存款利息从注意
21、银行存款利息从1999年年11月月1日日以后开始以后开始恢复征税，即对恢复征税，即对1999年年11月月1日以后孳生的利日以后孳生的利息征收个人所得税。息征收个人所得税。 2005年年6月月13日起，个人从上市公司取得的股日起，个人从上市公司取得的股息红利暂减按息红利暂减按50%计入缴纳个人所得税计入缴纳个人所得税 第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 八、财产租赁所得八、财产租赁所得 财产租赁所得在扣除财产租赁所得在扣除法定费用法定费用之前可以扣除之前可以扣除相相关税金（关税金（出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加可持完税可持完税(缴款缴款)凭证扣除
22、凭证扣除）和和修缮费用（修缮费用（提供有效、提供有效、准确凭证，证明由纳税义务人负担的该出租财产实准确凭证，证明由纳税义务人负担的该出租财产实际开支际开支）。 允许扣除的修缮费用，以允许扣除的修缮费用，以每次每次800元为限元为限，一次扣除不，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。 个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：所得税时，应依次扣除以下费用： 第一、财产租赁过程中缴纳的税费；第一、财产租赁过程中缴纳的税费； 第二、由纳税人负担的该出租财产实际开支的
23、修缮费用；第二、由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用； 第三、税法规定的费用扣除标准。第三、税法规定的费用扣除标准。 第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 九、财产转让所得九、财产转让所得 （一）一般情况下的财产转让所得（一）一般情况下的财产转让所得 应纳税额应纳税额=（收入总额财产原值合理税费）（收入总额财产原值合理税费）20% 例，赵先生建房一栋，造价例，赵先生建房一栋，造价72000元，支付费用元，支付费用4000元。赵先生转让房屋，售价元。赵先生转让房屋，售价120000元，在卖房元，在卖房过程中按照规定支付交易费等有关费用过程中按
24、照规定支付交易费等有关费用5000元，其元，其应纳个人所得税为多少？应纳个人所得税为多少？ 1.应纳税所得额应纳税所得额=120000（720004000）5000=39000（元）（元） 2.应纳税额应纳税额=3900020%=7800（元）（元） （二）个人住房转让所得（二）个人住房转让所得第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 十、偶然所得十、偶然所得 应纳税额应纳税额=每次收入每次收入20% 周女士购买福利彩票，取得中奖收入周女士购买福利彩票，取得中奖收入20000元，元，周女士从中奖收入中拿出周女士从中奖收入中拿出5000元通过教育部门元通过教育部门捐赠给某希望小学，问周女士应交
25、纳多少个人捐赠给某希望小学，问周女士应交纳多少个人所得税？所得税？ 1.捐赠扣除限额捐赠扣除限额=2000030%=6000元，实际捐赠元，实际捐赠额为额为5000元，所以实际捐赠额元，所以实际捐赠额5000元可以全部扣除。元可以全部扣除。 2.应纳税额应纳税额=（200005000）20%=3000（元）（元） 一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算算 取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算计算 无住所个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳无住所个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的征税问题动分红的征税
26、问题 特定行业公务交通、通讯补贴收入征税问题特定行业公务交通、通讯补贴收入征税问题 关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题征税问题解除劳动合同的一次性补偿收入征税问题解除劳动合同的一次性补偿收入征税问题 在境内无住所得个人的工资、薪金所得的税务在境内无住所得个人的工资、薪金所得的税务处理（处理（2005年改）年改）十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况 一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算 当月取得全年一次性奖金，当月取得全年一次性奖金，除以除以12个月个月，按其商数，按其商数确
27、定适用税率和速算扣除数。确定适用税率和速算扣除数。 雇员雇员当月工资薪金所得低于费用扣除数当月工资薪金所得低于费用扣除数的，全年一的，全年一次性奖金应次性奖金应扣减其差额扣减其差额。 具体如下：具体如下：当月工资薪金当月工资薪金费用扣除数费用扣除数应纳税额应纳税额=全年一次性收入全年一次性收入适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数当月工资薪金当月工资薪金费用扣除数费用扣除数应纳税额应纳税额=（全年一次性收入（全年一次性收入当月工资薪金与费用扣当月工资薪金与费用扣除数差额）除数差额）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况 一次取得数月奖金或年终
28、加薪、劳动分红的一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算计算 一个纳税年度，每个纳税人只能用一次。一个纳税年度，每个纳税人只能用一次。 年薪、绩效工资按上述规定执行。年薪、绩效工资按上述规定执行。 除全年一次性奖金以外的除全年一次性奖金以外的其他奖金其他奖金，一律，一律与当与当月工资薪金合并月工资薪金合并交纳个人所得税。交纳个人所得税。 十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况 例题：例题： 假定中国公民马某假定中国公民马某9年在我国境内月每月年在我国境内月每月的绩效工资为元，月日又一次性领养年的绩效工资为元，月日又一次
29、性领养年终奖金元请计算马某取得该笔奖金应交纳的终奖金元请计算马某取得该笔奖金应交纳的个人所得税个人所得税 计算奖金适用的税率和速算扣除数计算奖金适用的税率和速算扣除数 每月奖金每月奖金（）（）2167元元 适用税率，速算扣除数元适用税率，速算扣除数元 应缴纳的个人所得税应缴纳的个人所得税 应纳税额应纳税额 （）（）3775元元 除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金金 例：假定中国公民马某例：假定中国公民马某2009年在我国境内年在我国境内1月月-12月每月的绩效工资为月每月的绩效工资为1000元，元，6月月30日又一日又一次性领取半年奖金次性领取半年奖金2
30、9000元。请计算马某取得元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。该笔奖金应缴纳的个人所得税。 （1）（）（29000+10002000）=28000元元 （2）税率）税率25%和速算扣除数和速算扣除数1375元元 （3）应缴纳个人所得税：）应缴纳个人所得税： 2800025%1375=5625元元十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况 无住所个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动无住所个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的征税问题分红的征税问题 单独作为一个月的工资薪金所得征税。单独作为一个月的工资薪金所得征税。 如果当月工资薪金已经按月扣除费用，上述奖金不在如果当
31、月工资薪金已经按月扣除费用，上述奖金不在减除费用减除费用 例外：无住所个人在担任境外企业职务的同时，兼任该例外：无住所个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但外国企业在华机构的职务，但并不实际或不经常来华履并不实际或不经常来华履行该在华机构职务行该在华机构职务对其一次取得数月奖金中属于全对其一次取得数月奖金中属于全月未在华的月份奖金月未在华的月份奖金不作为来源于中国境内的奖金不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税。收入计算纳税。十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况 公务交通、通讯补贴收入征税问题公务交通、通讯补贴收入征税问题 按月发放者，按月计入工资、
32、薪金合并计算；不按月按月发放者，按月计入工资、薪金合并计算；不按月发放者，分解到所属月份与工资、薪金合并计算。发放者，分解到所属月份与工资、薪金合并计算。 在计算所得税时，除按规定扣除在计算所得税时，除按规定扣除1600元元(或或4800元元)的的费用之外，可按规定标准再扣除公务费用。费用之外，可按规定标准再扣除公务费用。 例：某个人月薪例：某个人月薪5000元，另外每月还取得公务交通元，另外每月还取得公务交通和通讯补贴收入和通讯补贴收入1000元。当地核定的公务费用的扣除标元。当地核定的公务费用的扣除标准为准为500元。计算该个人每月应纳的个人所得税额。元。计算该个人每月应纳的个人所得税额。
33、 应纳税所得额应纳税所得额500010000050000（元）（元） 应纳所得税额应纳所得税额0015%1250（元）（元） 十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况 关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题问题 注意以下几点：注意以下几点： 一是对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，一是对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权不拥有所有权的企业量化资产，的企业量化资产，不征收不征收个人所得税。个人所得税。 二是对职工个人以股份形式取得的二是对职工个人以股份形式取得的拥有所有权拥有所有权的企业的企业量化资产，
34、量化资产，暂缓征收暂缓征收个人所得税；待个人将个人所得税；待个人将股份转让时股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得财产转让所得”项目项目计征个人所得税。计征个人所得税。 三是对职工个人以股份形式取得的企业量化资产三是对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与参与企业分配而获得的股息、红利企业分配而获得的股息、红利，应按，应按“利息、股息、红利利息、股息、红利”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特
35、殊情况 解除劳动合同的一次性补偿收入征税问题解除劳动合同的一次性补偿收入征税问题注意两点：注意两点： 一是从一是从破产破产国有企业取得的一次性安置费收入，国有企业取得的一次性安置费收入，免征所得税免征所得税； 二是与国有企业解除劳动合同取得的二是与国有企业解除劳动合同取得的一次性补一次性补偿收入偿收入，在当地上年企业职工，在当地上年企业职工年平均工资的年平均工资的3 3倍数额倍数额内免税内免税；超过者应全额征税。；超过者应全额征税。 十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况 两处以上同时取得工资、薪金的税务处理两处以上同时取得工资、薪金的税务处理 个人在两处以上同时取得工资、薪
36、金得税务处理的个人在两处以上同时取得工资、薪金得税务处理的基本原则是基本原则是合并在一起计算合并在一起计算应纳个人所得税。应纳个人所得税。 由于我国目前个人所得税主要采取源泉扣缴的征收由于我国目前个人所得税主要采取源泉扣缴的征收方法，所以当个人在两处以上同时取得工资、薪金时，方法，所以当个人在两处以上同时取得工资、薪金时，先由各支付单位扣缴，然后由纳税人自己合并申报缴纳，先由各支付单位扣缴，然后由纳税人自己合并申报缴纳，多退少补。多退少补。 注意注意： 一是在由支付单位扣缴所得税时，只允许一方扣除费用一是在由支付单位扣缴所得税时，只允许一方扣除费用（任职单位），另一方（派出单位）不能扣除；（任
37、职单位），另一方（派出单位）不能扣除； 二是如纳税人按规定要上交给派出单位其工资、薪金的一二是如纳税人按规定要上交给派出单位其工资、薪金的一部分，上交的部分可以不征税；部分，上交的部分可以不征税； 三是纳税人需要汇总两处工资、薪金自行申报，多退少补。三是纳税人需要汇总两处工资、薪金自行申报，多退少补。十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况 例钱某为一外商投资企业雇佣的中方人员，例钱某为一外商投资企业雇佣的中方人员，2002年年1-12月收人情况如下：月收人情况如下：（1）外商投资企业每月支付的工薪）外商投资企业每月支付的工薪25000元；国内元；国内派遣单位每月支付的工资派遣
38、单位每月支付的工资4000元。元。 （2）利用休假时间为国内某单位进行工程设计取得）利用休假时间为国内某单位进行工程设计取得收人收人80000元，领取收入时得知该单位遭受严重水灾，元，领取收入时得知该单位遭受严重水灾，当即捐赠当即捐赠20000元。元。 （3）为境外一企业提供一项专利技术的使用权，一）为境外一企业提供一项专利技术的使用权，一次取得收入次取得收入150000元。已按收入来源国税法在该国缴纳元。已按收入来源国税法在该国缴纳了个人所得税了个人所得税20000元。元。（4）个人出租住房，每月取得租金收入）个人出租住房，每月取得租金收入3000元，元，每月发生的准予扣除项目及修缮费用每月
39、发生的准予扣除项目及修缮费用500元，取得合法元，取得合法票据。票据。 要求：要求：计算钱某计算钱某2002年在我国应缴纳的个人所得税。年在我国应缴纳的个人所得税。2003年年 十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况 答案：答案： （1）工资应缴纳个人所得税）工资应缴纳个人所得税（2500040001600）2513751265700（元）（元）（2）工程设计收入应缴纳个人所得税）工程设计收入应缴纳个人所得税80000（120）40700018600（元）（元）（3）提供专利技术使用权应缴纳个人所得税）提供专利技术使用权应缴纳个人所得税150000（120）202000040
40、00（元）（元） (4) 出租住房应缴纳个人所得税（出租住房应缴纳个人所得税（3000500800）10122040（元）（元）钱某钱某2002年在我国应缴纳的个人所得税年在我国应缴纳的个人所得税65700186004000204090340（元）（元） 十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况 在境内无住所得个人的工资、薪金所得的税务处在境内无住所得个人的工资、薪金所得的税务处理理 这是个人所得税中一个比较复杂的问题。其复杂这是个人所得税中一个比较复杂的问题。其复杂性主要体现在所得来源地与支付地的判定，以及高层性主要体现在所得来源地与支付地的判定，以及高层管理人员的特殊处理。
41、管理人员的特殊处理。 个人取得的所得（包括工资、薪金所得），根据个人取得的所得（包括工资、薪金所得），根据来源地和支付地两个标准，可以区分为来源地和支付地两个标准，可以区分为4类，即：类，即：境内所得境内支付境内所得境内支付境内所得境外支付境内所得境外支付境外所得境内支付境外所得境内支付境外所得境外支付境外所得境外支付十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况 退职费收入的税务处理退职费收入的税务处理 一是符合条件和标准的退职费收入免税；一是符合条件和标准的退职费收入免税； 二是不符合条件和标准的退职费收入应征税；二是不符合条件和标准的退职费收入应征税； 三是如果不符合条件和标准
42、的退职费收入是三是如果不符合条件和标准的退职费收入是一次性取得一次性取得的，的，应视作一次取得数月工资、薪金收入，并以原每月工资、薪应视作一次取得数月工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额及税额。但按上述方法划分计算个人所得税的应纳税所得额及税额。但按上述方法划分超过了超过了6个月个月工资、薪金收入的，工资、薪金收入的，应按应按6个月平均个月平均划分计算；划分计算； 四是个人退职后四是个人退职后6个月年又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个月年又再次任职、受雇的，对个人已
43、缴纳个人所得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的工个人所得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况 例：某职工一次取得退职费例：某职工一次取得退职费15000元，原所属月平元，原所属月平均工资为均工资为3000元，其应缴纳的个人所得税计算如下：元，其应缴纳的个人所得税计算如下： （1）以原月工资为标准划分月数）以原月工资为标准划分月数 1500030005（个月）（个月）（2）月应纳税额）月应纳税额(15000500)1%255（元）（元）（3）该职工应纳税
44、额）该职工应纳税额55（元）（元） 例：续上例，假如该职工领取的退职费为例：续上例，假如该职工领取的退职费为21000元，元，其应缴纳的个人所得税则应计算如下：其应缴纳的个人所得税则应计算如下： （1）以原月工资为标准划分月数）以原月工资为标准划分月数 2100030007超过了超过了6个月，所以：个月，所以：（2）月应纳税额（）月应纳税额（21000600）125（元）（元）（3）该职工应缴纳个人所得税）该职工应缴纳个人所得税6=0（元）（元） 十二、应纳税额计算的特殊情况十二、应纳税额计算的特殊情况十三、十三、 境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除 与企业所得税的规定完全相同，与企业所得税
45、的规定完全相同，“分国分国不分项不分项”计算扣除限额进行境外已纳税额计算扣除限额进行境外已纳税额的扣除。的扣除。另外注意，居民纳税人如有境内、外另外注意，居民纳税人如有境内、外所得，应分别计算所得税，不需要合并计所得，应分别计算所得税，不需要合并计算。算。 1.抵免限额的计算抵免限额的计算 2.允许抵免税额允许抵免税额 3.应纳税额的计算应纳税额的计算第六节第六节 税收优惠税收优惠 一、免征个人所得税的各项个人所得一、免征个人所得税的各项个人所得 二、减征个人所得税的情形二、减征个人所得税的情形 三、暂免征收个人所得税的各项个人所得三、暂免征收个人所得税的各项个人所得第七节第七节 纳税申报与缴
46、纳纳税申报与缴纳 一、扣缴义务人源泉扣缴一、扣缴义务人源泉扣缴1.个人所得税的扣缴义务人个人所得税的扣缴义务人2.代扣代缴的范围代扣代缴的范围3.扣缴义务人的义务及责任扣缴义务人的义务及责任 1、（、（2002年判断题）个人取得应纳税所得，年判断题）个人取得应纳税所得，没有扣缴义务人的或者扣缴义务人未按规定扣缴没有扣缴义务人的或者扣缴义务人未按规定扣缴税款的，均应自行申报缴纳个人所得税。（税款的，均应自行申报缴纳个人所得税。（ ） 答案：对。答案：对。 第七节第七节 纳税申报与缴纳纳税申报与缴纳 二、纳税义务人自行申报纳税二、纳税义务人自行申报纳税 1.自行申报纳税的范围：自行申报纳税的范围：
47、 （1）年所得）年所得12万元以上；万元以上； （2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； （3）从中国境外取得所得的；）从中国境外取得所得的； （4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；）取得应税所得，没有扣缴义务人的； （5）国务院规定的其他情形。）国务院规定的其他情形。 2.申报内容申报内容 3.申报地点申报地点 4.申报期限申报期限 5.申报方式申报方式 6.申报管理。申报管理。 第七章 其他税种 教学内容：教学内容： 1.城市建设维护税和教育费附加的纳税义务人、税率、计税依据、应纳税城市建设维护税和教育费附加的纳税义务人、税率
48、、计税依据、应纳税额的计算和征收管理；额的计算和征收管理； 2.烟叶税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；烟叶税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理； 3.关税的征税对象及纳税义务人、进出口税则、应纳税额的计算、关税减关税的征税对象及纳税义务人、进出口税则、应纳税额的计算、关税减免和征收管理；免和征收管理； 4.资源税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；资源税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理； 5.土地增值税的征税对象、纳税人、税率，增值额的计算，应纳税额的计土地增值税的征税对象、纳税人、税率，增值额的计算，应纳税额的计算和征收管
49、理；算和征收管理； 6.城镇土地使用税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管城镇土地使用税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；理； 7.房产税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；房产税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理； 8.契税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；契税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理； 9.车船使用税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；车船使用税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理； 10.车辆购置税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；车辆
50、购置税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理； 11.印花税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理；印花税的征税对象、纳税人、税率，应纳税额的计算和征收管理； 第一节第一节 城市建设维护税和教育费附加城市建设维护税和教育费附加 一、城市建设维护税一、城市建设维护税 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 1.只有需要缴纳增值税、消费税和营业税（以下简只有需要缴纳增值税、消费税和营业税（以下简称称“三税三税”）的单位和个人才需要缴纳城市维护建）的单位和个人才需要缴纳城市维护建设说（以下简称设说（以下简称“城建税城建税”）。）。 2.外商投资企业和外国企业不征收城建税。外商投资企