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1、第一节第一节 税收制度的组成与发展税收制度的组成与发展第二节第二节 商商 品品 课课 税税第三节第三节 所所 得得 课课 税税第四节第四节 资源课税与财产课税资源课税与财产课税 第十章第十章 税收制度税收制度 财政学(第四版） 陈共 主编第一节第一节 税收制度的组成与发展税收制度的组成与发展 l一、税收制度的组成和发展一、税收制度的组成和发展l(the system structure and the evolution of the tax system) l二、我国税制的历史演进二、我国税制的历史演进l(the historical evolution of tax system in C
2、hina)财政学(第四版） 陈共 主编一、税收制度的组成和发展一、税收制度的组成和发展 （一）税收制度的组成（一）税收制度的组成一种理解为，一种理解为，税收制度是国税收制度是国家各种税收法令和征收家各种税收法令和征收管理办法的总称。管理办法的总称。一种理解为，一种理解为，税收制度是国税收制度是国家按一定政策原则组成家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是的税收体系，其核心是主体税种的选择和各种主体税种的选择和各种税种的搭配问题。税种的搭配问题。财政学(第四版） 陈共 主编（二）税制类型（二）税制类型（1）单一税制主张。）单一税制主张。 即认为一个国家的税收制度应由一个税即认为一个国家的税收制度
3、应由一个税类或少数几个税种构成。类或少数几个税种构成。 1.单一土地税论单一土地税论 2.单一消费税论单一消费税论 3.单一财产税论单一财产税论 4.单一所得税论单一所得税论（2）复合税制主张。）复合税制主张。 认为一国的税收制度必须由多种税类的认为一国的税收制度必须由多种税类的多个税种构成，通过多种税的互相配合和相多个税种构成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。辅相成组成一个完整的税收体系。财政学(第四版） 陈共 主编v 复合税制是指在一个税收管辖权范复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制。围内，同时课征两种以上税种的税制。v 复合税制是一种比较科
4、学的税收制复合税制是一种比较科学的税收制度。度。v 为了保持复合税制应有的优势，要慎为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税种和税源。重选择税种和税源。v 在理论上，对复合税制结构的分类在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。多种多样。财政学(第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主编l（三）发展中国家税制结构的特点：三）发展中国家税制结构的特点： 是以间接税为主，一般在税收总额中占是以间接税为主，一般在税收总额中占6090左右。这种特点是由发展中国家左右。这种特点是由发展中国家主客观条件决定的：主客观条件决定的：（1）发展中国家的经济发展水平较低，人均）发展中国家的经济发展水平较低，人
5、均收入水平也较低，不能勉强推行以所得税为收入水平也较低，不能勉强推行以所得税为主的税收体制，否则会造成税源的大量流失主的税收体制，否则会造成税源的大量流失（2）流转税在征收管理上简便易行，且不易）流转税在征收管理上简便易行，且不易受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家（3）流转税是从价计征，不直接作用于企业）流转税是从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄影所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄影响较小响较小财政学(第四版） 陈共 主编1985年所得税与人均国民生产总值的年所得税与人均国民生产总值的相关关系相关关系 按人均收入按人均收入
6、 水平分类水平分类 占中央政府经常收入的比重占中央政府经常收入的比重人均国民生产人均国民生产 总值平均数总值平均数 （美元）（美元） 所得税、利所得税、利 得税和资本得税和资本 收益税（收益税（% %） 社会保险税社会保险税 （% %）低收入国家低收入国家中低收入国家中低收入国家中高收入国家中高收入国家发达国家发达国家16.816.834.834.820.320.340.840.80.20.23.63.613.613.630.530.5200200820820185018501181011810财政学(第四版） 陈共 主编财政学(第四版） 陈共 主编二、我国税制的历史演进（教材二、我国税制的历
7、史演进（教材257页）页） （一）（一）1994年之前的税制演进年之前的税制演进 （略）（略）（二）（二）1994年的工商税制改革（略）年的工商税制改革（略）财政学(第四版） 陈共 主编 第二节第二节 商商 品品 课课 税税l一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能l(the features and functions of commodity taxes) l二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种l(main categories in China) 财政学(第四版） 陈共 主编一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能 1、商品课税的定义、商品课税的定
8、义 是指所有以商品为征税对是指所有以商品为征税对象的税类象的税类,是指以商品和劳务是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为系。在国际上统称为“商品和商品和劳务税劳务税”。它主要包括消费税、。它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。销售税、增值税和关税。财政学(第四版） 陈共 主编2. 商品课税的特征商品课税的特征 （1）课征普遍。）课征普遍。（2）以商品和非商品的流转额为计税）以商品和非商品的流转额为计税依据。依据。（3）实行比例税率）实行比例税率（4）计征简便。）计征简便。财政学(第四版） 陈共 主编3、商品税的性质、商品税的性质1.商品税以商品
9、价值的流转额为课税基础；商品税以商品价值的流转额为课税基础；2.商品税是对物税；商品税是对物税；3.商品课税要确定课征环节；商品课税要确定课征环节；4.重复征税；重复征税；5.存在税收转嫁现象。存在税收转嫁现象。财政学(第四版） 陈共 主编4、商品税的优缺点、商品税的优缺点-优点：优点：1.负担普遍负担普遍2.课税容易课税容易3.收入充裕收入充裕4.抑制特定消费品的消费抑制特定消费品的消费5.纳税人不感觉痛苦纳税人不感觉痛苦财政学(第四版） 陈共 主编-缺点缺点1.不符合纳税能力原则不符合纳税能力原则2.违反税负公平原则违反税负公平原则3.商品税缺乏弹性商品税缺乏弹性财政学(第四版） 陈共 主
10、编5、商品税的课征方法、商品税的课征方法v 从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法1.许可课税法许可课税法2.生产课税法生产课税法3.转移课税法转移课税法v 从计税依据角度来看课税方法从计税依据角度来看课税方法1.流转额课税法流转额课税法2.增值额课税法增值额课税法财政学(第四版） 陈共 主编l二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种 l(一一) 现行增值税现行增值税l(二二) 现行消费税现行消费税l(三三) 现行营业税现行营业税 财政学(第四版） 陈共 主编（一）现行增值税（一）现行增值税 就商品价值中增值额课征的一个税种就商品价值中
11、增值额课征的一个税种,是是我国商品课税体系中的一我国商品课税体系中的一 个新兴税种。个新兴税种。1 、增值税概述、增值税概述所谓增值税，是以厂商生产经营中的增所谓增值税，是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收。它是商品课值额为课税对象所课征的税收。它是商品课税的一种新型的形式。税的一种新型的形式。2、增值税的特点、增值税的特点增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值值C之后的余额，之后的余额，即即V+M部分。部分。其最大优点是在就一种商品多次课征中避免重其
12、最大优点是在就一种商品多次课征中避免重复征税复征税 财政学(第四版） 陈共 主编3 3、增值税的课征范围、增值税的课征范围l从横向看，从横向看，即从国民经济的各个生产部门看，西即从国民经济的各个生产部门看，西方国家增值税的课征范围大多包括采矿业、制造方国家增值税的课征范围大多包括采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业、劳务服务业等业、建筑业、能源交通业、商业、劳务服务业等各个行业，有的还包括农林牧业。也有少数国家各个行业，有的还包括农林牧业。也有少数国家如巴西、哥斯达黎加、巴拿马等，对劳动服务业如巴西、哥斯达黎加、巴拿马等，对劳动服务业不征增值税。不征增值税。l从纵向看，从纵向看，即从商品的
13、原材料采购、产制、批发、即从商品的原材料采购、产制、批发、零售的流转连续环节看，增值税和一般销售税一零售的流转连续环节看，增值税和一般销售税一样，均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转样，均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转过程中，每经过一个流转环节，就课征一次税。过程中，每经过一个流转环节，就课征一次税。增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批发，到零售以至进出口的制、批发，到零售以至进出口的几乎所有环节几乎所有环节。财政学(第四版） 陈共 主编4 4、增值税的计税基数、增值税的计税基数l各国的增值税，具体的税制规定有着较大各国的增值税，具
14、体的税制规定有着较大的差别。表现在计税基数上，即存在着生的差别。表现在计税基数上，即存在着生产型增值税、收入型增值税和消费型增值产型增值税、收入型增值税和消费型增值税之分。税之分。（1 1）生产型增值税）生产型增值税的计税依据中不准许抵扣的计税依据中不准许抵扣任何固定资产的价款，就国民经济整体而任何固定资产的价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值的增值言，计税依据相当于国民生产总值的增值税税（V+M+V+M+折旧）折旧）财政学(第四版） 陈共 主编（2）收入型增值税。）收入型增值税。计税依据中只准许抵扣当计税依据中只准许抵扣当期应记入产品成本的折旧部分，就国民经济整期应记入产品成
15、本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入的增值体而言，计税依据相当于国民收入的增值,即即对对V+MV+M部分征税部分征税（3 3）消费型增值税。）消费型增值税。准许一次全部抵扣当期准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值的增值税，即部消费品价值的增值税，即M M部分。部分。 M M部分部分M1:用于投资（扣除）用于投资（扣除）M2：用于消费（社会消费）用于消费（社会消费）财政学(第四版） 陈共 主编5、增值税的税率 各国增值税的税率多少不一
16、，最多的如比利各国增值税的税率多少不一，最多的如比利时有时有5 5种税率，最少的如英国只有一种税率，但大种税率，最少的如英国只有一种税率，但大致可分为如下三类：致可分为如下三类：l一是基本税率，亦称一是基本税率，亦称“标准税率标准税率”，它体现增值，它体现增值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。国税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。国与国之间的基本税率也参差不齐，从欧盟与国之间的基本税率也参差不齐，从欧盟1212国的国的情况看，最高的情况看，最高的23%(23%(爱尔兰爱尔兰) )，最低的只有，最低的只有12%(12%(西西班牙和卢森堡班牙和卢森堡) )，相差近一倍。，相差近一倍。l二
17、是轻税率，二是轻税率，它体现增值税的优惠照顾政策，一它体现增值税的优惠照顾政策，一般适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的般适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务。如法国的增值税，除了规定基本税商品和劳务。如法国的增值税，除了规定基本税率为率为18.6%18.6%之外，还区别不同商品和劳务分别规定之外，还区别不同商品和劳务分别规定了了7%7%和和5.5%5.5%的轻税率。的轻税率。财政学(第四版） 陈共 主编l三是重税率，三是重税率，体现增值税的限制消费政策，主要体现增值税的限制消费政策，主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务
18、。如法国对这类商品和劳务实行高达劳务。如法国对这类商品和劳务实行高达33.3%33.3%的的重税率。重税率。l此外，增值税还有零税率的规定。此外，增值税还有零税率的规定。零税率是增值零税率是增值税的一大特色，它一般是对出口的商品或劳务实税的一大特色，它一般是对出口的商品或劳务实行的。其目的是为了鼓励出口，扩大对外贸易。行的。其目的是为了鼓励出口，扩大对外贸易。零税率不等于免税。免税只是规定该纳税环节的零税率不等于免税。免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。应纳税额等于零。 实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税。以前纳税环节所纳的税。
19、 按照增值税的计税公式：按照增值税的计税公式：销项税额一进项税销项税额一进项税额额= =应纳应纳( (溢缴溢缴) )税额，税额，销项如采用零税率销项如采用零税率( (如在出如在出口环节口环节) )，那么，销项税额减去进项税额，其差额，那么，销项税额减去进项税额，其差额必是负数，即溢缴税额，这时就要有退税。必是负数，即溢缴税额，这时就要有退税。财政学(第四版） 陈共 主编6 6、增值税的计税方法、增值税的计税方法l增值税有三种不同的计税方法：增值税有三种不同的计税方法： 其一，税基列举法，亦称其一，税基列举法，亦称“加法加法”。即把即把厂商构成增值额的各个项目，如工资薪金、厂商构成增值额的各个项
20、目，如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。税额。 其二，税基相减法，亦称其二，税基相减法，亦称“减法减法”。即即从厂商一定期间内有商品和劳务销售收从厂商一定期间内有商品和劳务销售收入中减去同期应扣除入中减去同期应扣除的项目作为增值额。的项目作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。财政学(第四版） 陈共 主编其三，税额相减法，亦称其三，税额相减法，亦称“扣税法扣税法”。即先以厂商一定期间内的商品和劳即先以厂商一定期间内的商品和
21、劳务销售收入额乘以税率，计算出至务销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累计税额。然后再从本环节为止的累计税额。然后再从中减去同期各项外购项目的已纳税中减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳税额。额，从而得出应纳税额。 其计算公式为：其计算公式为： 增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额= =申报期内的应税销售收申报期内的应税销售收入额入额适用税率申报期内的外购项目已纳增适用税率申报期内的外购项目已纳增值税税额值税税额财政学(第四版） 陈共 主编重点：我国增值税应纳税额的计算重点：我国增值税应纳税额的计算l1、一般纳税人l当期应纳增值税=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额l当期销项税额
22、=当期不含税销售额适用税率l当期不含税销售额=（当期含税销售收入）/（1+适用税率）l注：一般情况下，销售收入指含税价，销售额指不含税价。财政学(第四版） 陈共 主编l销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用。l单位或个人经营者的下列行为视同销售货物，按规定缴纳增值税：l1、将货物交付他人代销l2、销售代销货物l3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售l4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目l5、将自产或委托加工或购买的货物作为投资财政学(第四版） 陈共 主编l提供给其他单位或个人经营者l6、将自产、委托加工
23、或购买的货物分配给股东或投资者l7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费l8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人财政学(第四版） 陈共 主编l当期准予抵扣的进项税额包括：l法定增值税专用发票以及海关完税凭证上注明的增值税额；l免税农产品以及废旧物资收购凭证注明金额，可按买价的10%作为进项税额抵扣。l一般纳税人销售和外购货物所支付的运输费用，根据运费普通发票注明金额的7%作为进项税额进行抵扣。l上月留抵进项税额l不得抵口的进项税额l购进的固定资产、用于非应税项目的购进货物或劳务、用于集体福利或者个人消费的购进财政学(第四版） 陈共 主编l货物或者应税劳务、非正常损失的购进货物、非
24、正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物或者应税劳务。l小规模纳税人不得抵扣进项税额l纳税人进口货物时，也不得抵扣任何税额。财政学(第四版） 陈共 主编l2、小规模纳税人应纳增值税额计算公式l 当期应纳增值税=销售额征收率l =销售收入/（1+征收率）征收率l 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的征收率为6%。财政学(第四版） 陈共 主编改革：小规模纳税人税率降至改革：小规模纳税人税率降至3% 、 增值税转型增值税转型 l为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革。l自2009年1月1日起我国增值税从生产型增值税转变为消费型增
25、值税 。l以前，小规模纳税人被划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。修订后的增值税条例对小规模不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。 财政学(第四版） 陈共 主编增值税计算增值税计算 例例1、乙企业向甲企业购进商品，增值税专、乙企业向甲企业购进商品，增值税专用发票上注明货款用发票上注明货款1200万元，增值税额为万元，增值税额为204万元，货款已付。乙企业将商品出售给万元，货款已付。乙企业将商品出售给丙企业，销售收入为丙企业，销售收入为2000万元（不含税款），万元（不含税款），该企业增值税率为该企业增值税率为17，计算乙企业应纳增，计算乙企业应纳增值税。值税。l应纳税额
26、应纳税额200017204136（万元）（万元）l增值税是价外税增值税是价外税，纳税人的销售额中不含增值，纳税人的销售额中不含增值税，所以销货方向购买方取得的收入由两部分税，所以销货方向购买方取得的收入由两部分组成：组成：一部分是转嫁给购买者的销项税额，一一部分是转嫁给购买者的销项税额，一部分是不含税的销售额。部分是不含税的销售额。财政学(第四版） 陈共 主编l如果把销售方向购买方取得的收入称为含税销如果把销售方向购买方取得的收入称为含税销售额，则有：售额，则有： 含税销售额含税销售额销售额销项税额销售额销售额销项税额销售额销售额销售额增值税率销售额增值税率销售额（1增值增值税率）税率） 销售
27、额含税销售额销售额含税销售额（1增值税率）增值税率）l由于小规模纳税人不得使用增值税专用发票，由于小规模纳税人不得使用增值税专用发票，其向购买者收取的销售额（发票上的金额是含其向购买者收取的销售额（发票上的金额是含税的，于是比照一般纳税人销售额的确定）在税的，于是比照一般纳税人销售额的确定）在计算其应纳税额时，也要将含税销售额换算成计算其应纳税额时，也要将含税销售额换算成不含税销售额。不含税销售额。l销售额含税销售额销售额含税销售额（1征收率）征收率）财政学(第四版） 陈共 主编l例例2、2008年某月某小规模纳税人，企年某月某小规模纳税人，企业当期购入原材料，取得增值税发票上业当期购入原材料
28、，取得增值税发票上注明的原材料货款为注明的原材料货款为20万元，增值税额万元，增值税额为为3.4万元。该企业当期销售产品，向购万元。该企业当期销售产品，向购货方开出普通发票，注明产品销售收入货方开出普通发票，注明产品销售收入85万元，计算该企业应纳增值税。万元，计算该企业应纳增值税。l85（16）80.19（万元）（万元）l应纳税额应纳税额80.19万元万元64.18万元万元财政学(第四版） 陈共 主编例例3、某商业零售企业当期购进商品的进货原价为、某商业零售企业当期购进商品的进货原价为6500万元，按照增值税专用发票上注明的增值税万元，按照增值税专用发票上注明的增值税额为额为1105万元，商
29、品已验收入库。该批购进商品万元，商品已验收入库。该批购进商品的售价为的售价为10000万元，当期销售商品取得的收入为万元，当期销售商品取得的收入为8000万元，该企业增值税率为万元，该企业增值税率为17，计算核企业，计算核企业当期应纳增值税。当期应纳增值税。l销售额销售额8000（117）6838（万元）（万元）l销项税额销项税额6838171162（万元）（万元）l应纳税额应纳税额1162110557（万元）（万元）l当下期再销售另外当下期再销售另外2000万元商品时，万元商品时，l销售额销售额2000（117）1709（万元）（万元）l应纳税额应纳税额170917291（万元）（万元）l本
30、批商品共纳税本批商品共纳税57291348（万元）（万元）财政学(第四版） 陈共 主编l如果本批商品仍分两期销售，本期销售如果本批商品仍分两期销售，本期销售6000万元，下期销售万元，下期销售4000万元，分别计算万元，分别计算其应纳增值税？其应纳增值税？l当销售当销售6000万元时，万元时，销售额销售额6000（117）5128（万元）（万元）销项税额销项税额512817872（万元）（万元）l应纳税额应纳税额8721105233（万元）（万元）l计算结果若出现负数，表明税务局退库数，计算结果若出现负数，表明税务局退库数，但实际上不退，允许在下期抵扣。但实际上不退，允许在下期抵扣。l当销售当
31、销售4000万元时，万元时，销售额销售额4000（117）3419（万元）（万元）财政学(第四版） 陈共 主编销项税额销项税额341917581（万元）（万元）l应纳税额应纳税额581233348（万元）（万元）l如果本批商品一次性销售如果本批商品一次性销售10000万元万元销售额销售额10000（117）8547（万元）（万元）销项税额销项税额8547171453（万元）（万元）l应纳税额应纳税额14531105348（万元）（万元）l由此可见，该批商品不论分几期销售，也不由此可见，该批商品不论分几期销售，也不管每批销量大小，最终税收负担均是管每批销量大小，最终税收负担均是348万万元，说明
32、增值税负担非常合理。元，说明增值税负担非常合理。财政学(第四版） 陈共 主编l例题：2008年某生产企业属于一般纳税人，当月发生下列购销业务：l1、购入一台生产设备，取得的专用发票注明价款10万元，税额1.7万元；l2、购进原材料一批，共60吨取得专用发票注明价款24万元，税额4.08万元；l3、向一工业小规模纳税人购买劳保用品价税合计2.12万元，并取得由税务机关代开的增值税发票，以上货物均以验收入库；l4、企业在建工程向仓库取出原材料10吨，成本4万元（不含税）；l5、产品销售收入35万元（不含税）l计算该企业当月应纳增值税额。财政学(第四版） 陈共 主编l二、二、现行现行消费税消费税 l
33、各国所实行的消费税的课征对象 对象是消费品的销售收入。对象是消费品的销售收入。 * * 消费税的税率和计税方法消费税的税率和计税方法 消费税一般采用比例税率和定额税率，消费税一般采用比例税率和定额税率，区别不同应税品目分别规定差别税率。与区别不同应税品目分别规定差别税率。与此相适应，其计税方法也有从价和从量两此相适应，其计税方法也有从价和从量两种。种。 从量课税通常以每单位应税商品的重从量课税通常以每单位应税商品的重量、数量、长度或容积等为计税依据，并量、数量、长度或容积等为计税依据，并按每单位应税商品规定固定数额的税金，按每单位应税商品规定固定数额的税金，这种固定税额即为定额税率。这种固定税
34、额即为定额税率。财政学(第四版） 陈共 主编（一）征税范围（纳税人）（一）征税范围（纳税人） 征消费税的产品：征消费税的产品：（1）对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害）对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒；的特殊消费品，如烟、酒； （2）奢侈品，如贵重首饰、化妆品；）奢侈品，如贵重首饰、化妆品；3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车；）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车； （4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油；柴油；（5）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的
35、消费品。人影响不大的消费品。 财政学(第四版） 陈共 主编消费税的纳税人：消费税的纳税人：为在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的为在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。（包括各类企业，内外统一）单位和个人。（包括各类企业，内外统一）财政学(第四版） 陈共 主编 新的改革之前，消费税有新的改革之前，消费税有11个税目，个税目，14个个子税目。分别采取比例税率、子税目。分别采取比例税率、定额税率定额税率和和复合税率复合税率三种形式。三种形式。（二）税目和税率（二）税目和税率财政学(第四版） 陈共 主编（三）计税依据及应纳税额的计算1、一般应纳税额的计算、一般应纳税额的计算（1
36、）比例税率：比例税率：应纳税额应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额适用税率适用税率（2）定额税率：定额税率：应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数应税消费品的销售数量量适用税额适用税额财政学(第四版） 陈共 主编l若税率是按含税价格设计的，那么，将不含税若税率是按含税价格设计的，那么，将不含税售价首先换算成含税售价，然后再予计税，其售价首先换算成含税售价，然后再予计税，其公式为：公式为： 应纳税额应纳税额= =不含税售价不含税售价/(1-/(1-税率税率) )税率税率l组成计税价格：自产自用、委托加工、进口应组成计税价格：自产自用、委托加工、进口应税品情况下：税品情况下：l组成计税价格组成
37、计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-消费税税消费税税率）率）l组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（1-消消费税税率）费税税率）l组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）财政学(第四版） 陈共 主编l消费税计算消费税计算例例1 1、某用化工厂某用化工厂19941994年年1 1月销售化妆品一批，月销售化妆品一批，计税销售数量计税销售数量30003000套，每套单价套，每套单价5050元，实现元，实现销售收入销售收入150000150000元，在其实现的销售额中已元，在其实现的销售
38、额中已扣除增值税款，计算其应纳消费税款。扣除增值税款，计算其应纳消费税款。l应纳费税款应纳费税款15000015000030304500045000（元）（元）例例2 2、假定例假定例1 1中某日用化工厂中某日用化工厂19941994年年1 1月实现月实现的销售额中未扣除增值税税款，计算其应纳的销售额中未扣除增值税税款，计算其应纳消费税。消费税。l不含增值税的销售额为：不含增值税的销售额为：l150000150000（1 11717）128205.13128205.13（元）（元）l应纳消费税额应纳消费税额12820 5 . 1 312820 5 . 1 3 3 03 0 38461.5438
39、461.54（元）（元）财政学(第四版） 陈共 主编l三、三、现行营业现行营业税税 l（一）营业税的概念和历史沿革（一）营业税的概念和历史沿革l 1、营业税的概念：营业税是以在中国境内提、营业税的概念：营业税是以在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种税。得的营业额为征税对象而征收的一种税。 l（二）营业税的特点（二）营业税的特点l1、按行业设计税目税率、按行业设计税目税率l 增值税和消费税是按增值税和消费税是按商品商品设计税目税率，而设计税目税率，而营业税是按营业税是按行业行业设计税目税率。经营业务不同，设计
40、税目税率。经营业务不同，税负也不同，这样有利于税负也不同，这样有利于贯彻产业政策贯彻产业政策。l 财政学(第四版） 陈共 主编l2、以非商品销售额为征税对象、以非商品销售额为征税对象l 增值税、消费税是以对增值税、消费税是以对商品销售额商品销售额征税为主，营征税为主，营业税是以业税是以营业额征税为主，与增值税形成对销售营业额征税为主，与增值税形成对销售额额并列调节并列调节的格局，以保证财政收入在各个环节的格局，以保证财政收入在各个环节的取得。的取得。 3、计算简便，便于征收、计算简便，便于征收 征税范围比较清楚，以征税范围比较清楚，以营业额全额营业额全额为计税依据，为计税依据，税率税率档次少档
41、次少，税款计算办法简单明确，便于税收，税款计算办法简单明确，便于税收征纳。征纳。 财政学(第四版） 陈共 主编二、营业税税制的主要内容（一）纳税人（一）纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。业税的纳税人。财政学(第四版） 陈共 主编l（二）税目和税率（二）税目和税率营业税设置营业税设置9个税目，实现不同比例税率。个税目，实现不同比例税率。 1、交通运输业。、交通运输业。包括：陆路、水陆、航空、管道、装卸运包括：陆路、水陆、航空、管道、装卸运输输5大类。统一实行大类。统一实行3%的
42、税率。的税率。 2、建筑业。、建筑业。包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业业5项内容。统一实行项内容。统一实行3%的税率的税率。 3、邮电通讯业、邮电通讯业（专门办理信息传递的业务）。包括：邮政、（专门办理信息传递的业务）。包括：邮政、电信电信2个行业。统一实行个行业。统一实行3%的税率。的税率。 4、文化体育业、文化体育业（指经营文化、体育活动的业务）。包括：（指经营文化、体育活动的业务）。包括：文化业、体育业文化业、体育业2个行业。统一实行个行业。统一实行3%的税率。的税率。 财政学(第四版） 陈共 主编 5、服务业。、服务业。包括：代理业、旅
43、店业、饮食业、旅游业、仓储业、租包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。统一实行赁业、广告业和其他服务业。统一实行5%的税率。的税率。 6、转让无形资产、转让无形资产。包括：土地使用权、商标权、专利权、非专利技。包括：土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。术、著作权、商誉。统一实行统一实行5%的税率的税率。以无形资产投资入股，参。以无形资产投资入股，参与利润分配，共担风险的行为，不征营业税。与利润分配，共担风险的行为，不征营业税。 7、销售不动产。、销售不动产。建筑物、构筑物、其他土地附着物。建筑物、构筑物、其他土地附着物。统一实行统一实行5%
44、的的税率税率。连同不动产所占土地使用权一并转让的，比照销售不动产征营。连同不动产所占土地使用权一并转让的，比照销售不动产征营业税。以不动产投资入股，参利润分配，共担风险的，不征营业税。业税。以不动产投资入股，参利润分配，共担风险的，不征营业税。 8、金融保险业。、金融保险业。包括：金融、保险包括：金融、保险2个行业。统一实行个行业。统一实行8%的税率。的税率。2001年起税率每年降低年起税率每年降低1个百分点，三年后降为个百分点，三年后降为5%。 9、娱乐业。、娱乐业。包括：歌厅、舞厅、卡拉包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球场、保龄球场、游艺场等
45、场所，以及娱乐场所为顾客提供的高尔夫球场、保龄球场、游艺场等场所，以及娱乐场所为顾客提供的各种饮食服务和其他服务。执行各种饮食服务和其他服务。执行5%20%的幅度税率。的幅度税率。2001年年5月月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、台球、高尔日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、台球、高尔夫球场、保龄球等娱乐行业营业税统一按夫球场、保龄球等娱乐行业营业税统一按20%的税率执行。的税率执行。财政学(第四版） 陈共 主编（四）应纳税额的计算四）应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = 营业额营业额 税率税率 （五）营业税的税收优惠（五）营业税的税收优惠起征点规定（增值税、
46、营业税）起征点规定（增值税、营业税）（1）按期纳税的起征点：按期纳税的起征点：月销售额月销售额6002000元（增值税）元（增值税）月营业额月营业额200800元（营业税、增值税）元（营业税、增值税）（2）按次纳税的起征点：按次纳税的起征点：每次（日）销售额每次（日）销售额5080元（增值税）元（增值税）每次（日）营业额每次（日）营业额50元（营业税）元（营业税）财政学(第四版） 陈共 主编l营业税计算营业税计算例例1 1、某饭店是集住宿、饮食、商业、旅游为某饭店是集住宿、饮食、商业、旅游为一体的服务行业。一体的服务行业。19941994年年1 1月份的营业收入月份的营业收入分别为客房收入分别
47、为客房收入578578万元，饮食收入万元，饮食收入145145万元，万元，也售纪念品收入也售纪念品收入8282万元，旅行社已确认收入万元，旅行社已确认收入285285万元，预收的旅游费用万元，预收的旅游费用6666万元。组织出万元。组织出国旅游支付境外旅行社接团费用国旅游支付境外旅行社接团费用3636万元。该万元。该饭店饭店1 1月月2020日出售一处附属建筑物，原价日出售一处附属建筑物，原价500500万元，已使用万元，已使用8 8年，已提折旧年，已提折旧8080万元。清理万元。清理该建筑物费用该建筑物费用2 2万元，出售价格为万元，出售价格为460460万元。万元。该饭店该饭店1 1月月2
48、424日将某食品专利出售，该专利日将某食品专利出售，该专利原是饭店以原是饭店以5050万元购买，现以万元购买，现以6060万元出售给万元出售给另一企业，计算该饭店另一企业，计算该饭店1 1月份的营业税。月份的营业税。财政学(第四版） 陈共 主编l（1）住宿、饮食、商业、旅游营）住宿、饮食、商业、旅游营业税：业税： （578578145145828228528566663636）5 55656（万元）（万元）l（2）出售建筑物营业税：）出售建筑物营业税： 4604605 52323（万元）（万元）l（3 3）销售专利营业税：）销售专利营业税： 60605 53 3（万元）（万元）l该共计缴纳营业
49、税该共计缴纳营业税565623233 38282（万元）（万元）财政学(第四版） 陈共 主编第三节第三节 所所 得得 课课 税税l一、所得课税的特征和功能一、所得课税的特征和功能l(the features and functions of income taxes) l二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种l(main categories in China) 财政学(第四版） 陈共 主编l一、所得课税的特征和功能一、所得课税的特征和功能 （一）所得课税的一般概念（一）所得课税的一般概念 所得税，就是以所得为课税对象，向所得税，就是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课
50、征的税。这一课税体取得所得的纳税人课征的税。这一课税体系，主要包括个人所得税、公司所得税和系，主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税社会保险税( (工薪税工薪税) )。（二）所得课税的特征二）所得课税的特征（1 1）税负相对公平。（多得多征，少得少征）税负相对公平。（多得多征，少得少征）（2 2）一般不存在重复征税问题，不影响商品一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格的相对价格（3 3）有利于维护国家的经济利益。（跨国所）有利于维护国家的经济利益。（跨国所得）得）（4 4）课税有弹性。（可以灵活作出调整）课税有弹性。（可以灵活作出调整）财政学(第四版） 陈共 主编l（三）所得课税的缺