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1、财财 政政 学学 第十章第十章 税收制度的理论税收制度的理论与实践与实践 LOGO本章目录第一节第一节 税收制度及其历史演变税收制度及其历史演变第二节第二节 税制改革理论简介税制改革理论简介第三节第三节 世界各国税制改革的实践和趋势世界各国税制改革的实践和趋势第四节第四节 我国税制的历史演进和税制改革我国税制的历史演进和税制改革LOGO第一节 税收制度及其历史演变 一、税收制度概述一、税收制度概述 二、税收制度发展的二、税收制度发展的历史历史进程进程从税收管理角度： 返回返回一、税收制度概述一、税收制度概述 税收制度是国家各种税收法令和征收管理税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。一
2、个国家为了取得财政收入或调办法的总称。一个国家为了取得财政收入或调节社会经济活动，必须以法律形式规定对什么节社会经济活动，必须以法律形式规定对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时何地纳税征税、向谁征税、征多少税以及何时何地纳税等，这些规定就构成了一个国家的税收制度。等，这些规定就构成了一个国家的税收制度。侧重点是税收的工作规范和管理章程，适用于侧重点是税收的工作规范和管理章程，适用于对税收管理的研究。对税收管理的研究。税制的概念税制的概念LOGO税收制度是国家按一定政策原则组成的税税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭
3、配问题。它是则以税收活动的经济种的搭配问题。它是则以税收活动的经济意义为中心，适应于对税收理论的探讨。意义为中心，适应于对税收理论的探讨。v从税收理论研究角度从税收理论研究角度：1、单一税制单一税制是指一个国家的税收制度应由一个税类或少是指一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。数几个税种构成。 2、复合税制复合税制是指一个国家的税收制度必须由多种税类的是指一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。个完整的税收体系。 复合税制的的核心是主体税种的确定。复合税制的的核心是主体税
4、种的确定。税制组成（类型）税制组成（类型）v 1、最早的直接税是十分粗陋的；、最早的直接税是十分粗陋的；v 2、与直接税和间接税的发展相适应，主体税、与直接税和间接税的发展相适应，主体税种也反复更新，并体现了税收制度的不同发展阶种也反复更新，并体现了税收制度的不同发展阶段。段。v 3、英国是最早实行所得税的国家。、英国是最早实行所得税的国家。v 4、与发达国家相比，发展中国家税制结构的、与发达国家相比，发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主，一般占到税收总额的明显特点是以间接税为主，一般占到税收总额的60%-90%。二、税收制度发展的历史进程二、税收制度发展的历史进程第二节第二节 税制改革
5、理论简介税制改革理论简介v一、公平课税论一、公平课税论v 公平课税论起源于公平课税论起源于20世纪世纪50和和60年代年代亨利亨利西蒙斯西蒙斯的研究成果，他认为政府在设计和改革税的研究成果，他认为政府在设计和改革税制时要按照公平原则筹措资金，政府向社会提供制时要按照公平原则筹措资金，政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务，并的服务必须是私人部门不能有效提供的服务，并通过再分配产生更大的公平。通过再分配产生更大的公平。公平课税论下公平课税论下的理的理想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的个人直接税，以宽税基、低名义税率实征累进的
6、个人直接税，以宽税基、低名义税率实现公平和效率的目标，并主张公司税、工薪税、现公平和效率的目标，并主张公司税、工薪税、间接消费税等税种的合理搭配。间接消费税等税种的合理搭配。 v 基本思想：强调横向公平，把税收问题与政基本思想：强调横向公平，把税收问题与政府支出分开讨论，以税基的综合性和税收待遇的府支出分开讨论，以税基的综合性和税收待遇的统一性为原则，主张按纳税能力纳税。统一性为原则，主张按纳税能力纳税。 v 意义：这种意义：这种宽税基、低名义税率宽税基、低名义税率以以实现公平实现公平和效率和效率目标的见解，被目标的见解，被20世纪世纪80年代的很多工年代的很多工业化国家的税制改革所采用和证实
7、。业化国家的税制改革所采用和证实。v 不足：综合所得无法适当计算，可能造成税不足：综合所得无法适当计算，可能造成税法复杂化，使税务成本加重。法复杂化，使税务成本加重。二、最适课税理论二、最适课税理论 70年代年代 1、最适课税理论的基本含义、最适课税理论的基本含义 在政府对纳税人和课税对象等了解不完全，税收在政府对纳税人和课税对象等了解不完全，税收征管能力有限的情况下，研究政府如何征税才能既征管能力有限的情况下，研究政府如何征税才能既满足资源配置的效率性又满足收入分配的公平性。满足资源配置的效率性又满足收入分配的公平性。 2、研究内容研究内容（1）直接税与间接税的搭配问题）直接税与间接税的搭配
8、问题（2）寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品税）寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品税（3）假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基）假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础，确定最适累进（累退）程度，以便既实现公平础，确定最适累进（累退）程度，以便既实现公平又兼顾效率又兼顾效率 3、最适课税理论的主要内容、最适课税理论的主要内容 （1）所得税容易实现公平收入分配的目标，差别商）所得税容易实现公平收入分配的目标，差别商品税在资源配置效率方面有重要作用，因此品税在资源配置效率方面有重要作用，因此直接直接税与间接税应当相互补充税与间接税应当相互补充而非相互替代。而非相互替代。（2）税制模式
9、的选择取决于政府的政策目标税制模式的选择取决于政府的政策目标公公平或效率平或效率（3）逆弹性命题逆弹性命题（拉姆斯法则）（拉姆斯法则）在最适商品课在最适商品课税体系中，当各种商品的需求相互独立时，对各税体系中，当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的各自税率必须与该商品自身的价格种商品课征的各自税率必须与该商品自身的价格弹性成反比例弹性成反比例（4）最适商品课税要求）最适商品课税要求开征扭曲性税收开征扭曲性税收（5）所得税的）所得税的边际税率不能过高边际税率不能过高（6）最适所得税率）最适所得税率应当呈倒应当呈倒“U”型型通过增量安排来加大直接税所占比重通过增量安排来加大直接税所占比重 2
10、011-10-22 10:45:11 中国经济导报 与发达国家和部分发展中国家相比，目前中国的间接税收入占税收总额的比重偏高，直接税收入占比偏低。前者带来的问题是：最终消费者，特别是负担增值税、营业税等普遍征收的间接税的中低收入者负担偏重，税负的累退性比较明显；同时导致一些企业税前利润偏少，在一定程度上影响了投资者的积极性。后者带来的问题是：所得税、财产税筹集财政收入和调节个人收入、财产分配的功能受到很大的限制。出现上述问题的主要原因是目前中国的经济发展水平、社会管理和税务管理水平都还比较低，企业经济效益不高，个体、私营经济成分比较小，个人收入、财产的来源有限而且货币化程度不高，间接税的税基相
11、对宽一些，征收管理比较容易，直接税则反之。 通过增量安排来加大直接税所占比重通过增量安排来加大直接税所占比重 2011-10-22 10:45:11 中国经济导报 实践证明，中国直接税与间接税比例调整不宜简单地通过两者存量之间此消彼长的方式去实现，而应当从总体税负调整的角度出发，通过增量的安排实现。同时，应当着眼于企业经营管理的改善和经济效益的提高，个人收入、财产的增加，税收管理的加强。此外，为了落实国家特定的收入分配政策，在必要的时候，也可以直接采取适当的税制调整措施（如降低增值税、营业税的税率）和其他经济措施（如提高劳动者的工资和其他劳务报酬）。三、财政交换论三、财政交换论 90年代年代v
12、 财政交换论的主要观点。税收的财政交换论最初起源于财政交换论的主要观点。税收的财政交换论最初起源于魏克魏克塞尔塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果。现代研究成果。布雷纳恩和布坎南在布雷纳恩和布坎南在征税权力征税权力中所发展的财中所发展的财政交换论，是一种注重结果的理论，研究的核心问题是不良政府政交换论，是一种注重结果的理论，研究的核心问题是不良政府行为的可能性。他们行为的可能性。他们主张采取必要的制度设计，限制政府权力过主张采取必要的制度设计，限制政府权力过度膨胀的可能性度膨胀的可能性。具体而言，他们主张通过重
13、新确立一套经济和具体而言，他们主张通过重新确立一套经济和政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束，这也是布坎南政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束，这也是布坎南等人倡导的等人倡导的“宪法经济学宪法经济学”的重要内容。在他们看来，对政府的的重要内容。在他们看来，对政府的征税能力必须从宪法上予以限制，税制设计属于宪法设计问题，征税能力必须从宪法上予以限制，税制设计属于宪法设计问题，税制改革属于立宪会议或其他纳税人组织的事情，而不是政府本税制改革属于立宪会议或其他纳税人组织的事情，而不是政府本身的事情。在这种注重结果的财政交换论中，研究的重点问题是身的事情。在这种注重结果的财政交换论中，研究
14、的重点问题是选择税基和税率结构，以把政府的总税收收入限制在理想的范围选择税基和税率结构，以把政府的总税收收入限制在理想的范围内。他们认为，宪法对政府可利用的税基的性质进行限制，也有内。他们认为，宪法对政府可利用的税基的性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共服务的水平和类型符合选民的意愿。助于确保政府所提供的公共服务的水平和类型符合选民的意愿。 要求尽可能广泛地采用受益税，以实现有效配置资源的目标；强调政治程序在约束预算决策中的重要性。v财政交换论特别强调两个方面财政交换论特别强调两个方面：第三节第三节 世界各国税制改革的实践和趋势世界各国税制改革的实践和趋势世界税制改革的实践和趋势世界税制
15、改革的实践和趋势一、一、 所得所得税：降低税：降低税率、拓税率、拓宽税基、宽税基、减少档次减少档次.三、开三、开征征“绿色税绿色税收收”，重，重视税收对视税收对生态环境生态环境保护的作保护的作用用二、二、 一般消一般消费税：费税：普遍普遍开征增值税开征增值税、提高标准、提高标准税率、制定税率、制定标准化的增标准化的增值税值税美税制改革对中税制有何作用美税制改革对中税制有何作用?2011年年09月月20日日 01:51凤凰卫视9月19日凤凰全球连线，核心内容：美国总统奥巴马9月19日决定响应“股神”巴菲特的号召，向国会建议征收富人税，以帮助削减美国政府的财政赤字。这一项被奥巴马命名为“巴菲特税”
16、的提案还未出炉，就已经备受各界关注。据华盛顿邮报报道，奥巴马决定向年收入超过100万的富人征收“巴菲特税”，以确保富人承担与中产阶级相同的税率。此次增税的总人数不到45万人，占美国纳税人总数的0.3%。如果顺利的话，可以为奥巴马政府增加1.5万亿的财政收入。西方国家税制改革的主要做法及经验 1、按、按“宽税基、低税率宽税基、低税率”的原则改革所得税的原则改革所得税 西方国家在公司所得税改革方面基本上遵循西方国家在公司所得税改革方面基本上遵循了三个原则：了三个原则： 一是一是确保税收中性确保税收中性，即避免因过多运用税收，即避免因过多运用税收手段而弱化市场机制的作用；手段而弱化市场机制的作用；
17、二是二是力求税负公平力求税负公平，即对所有的纳税企业一，即对所有的纳税企业一视同仁，避免产生税收歧视；视同仁，避免产生税收歧视； 三是三是尽量减少或取消一些特殊规定及税收优尽量减少或取消一些特殊规定及税收优惠惠，以提高征税效率和经济效率，主要包括减少，以提高征税效率和经济效率，主要包括减少税率档次、实行比例税率、废除大部分税收优惠税率档次、实行比例税率、废除大部分税收优惠规定等措施。规定等措施。 2、注重提高增值税在整个税收收入中的比、注重提高增值税在整个税收收入中的比重重 20世纪世纪80年代后期，西方各国开始年代后期，西方各国开始探索逐步减少政府对所得税的依赖，相应探索逐步减少政府对所得税
18、的依赖，相应加强和改革以增值税为中心的商品税制度加强和改革以增值税为中心的商品税制度的方式和方法。主要做法是提高增值税的的方式和方法。主要做法是提高增值税的税率，扩大增值税的税基，努力提高增值税率，扩大增值税的税基，努力提高增值税在政府收入中的比重，以此来增强政府税在政府收入中的比重，以此来增强政府的财力，从而更有效地消灭长期积累下来的财力，从而更有效地消灭长期积累下来的财政赤字的财政赤字。 3、逐步加快税收一体化进程、逐步加快税收一体化进程（1）税收比率趋同税收比率趋同。税收比率是指税收总收入占国内生产总税收比率是指税收总收入占国内生产总值的比率。值的比率。一方面，绝大多数国家的税收比率以一
19、方面，绝大多数国家的税收比率以45%为中为中值，正负偏差为值，正负偏差为5%；另一方面，税收比率增长趋势也比；另一方面，税收比率增长趋势也比较一致，都随着经济不断发展呈逐步上涨趋势，但增长速较一致，都随着经济不断发展呈逐步上涨趋势，但增长速度由快到慢，度由快到慢，20世纪世纪60年代和年代和70年代的增长速度很快，年代的增长速度很快，80年代逐步放缓，年代逐步放缓，90年代除不发达国家税收比率在继续年代除不发达国家税收比率在继续高增外（达高增外（达20%左左 右），许多国家的税收比率增长率仅右），许多国家的税收比率增长率仅为为5%，还有不少国家的税收比率为负增长。，还有不少国家的税收比率为负增
20、长。（2）税制结构趋同税制结构趋同。第一，公司所得税的比重长期以来基本第一，公司所得税的比重长期以来基本稳定，一般都在稳定，一般都在8%左右，而个人所得税的比重在多数国左右，而个人所得税的比重在多数国家都稍有下降。第二，社会保险税的比重略有上升，这可家都稍有下降。第二，社会保险税的比重略有上升，这可能与大多数国家的人口老龄化趋势有关。第三，商品税和能与大多数国家的人口老龄化趋势有关。第三，商品税和服务税的比重在提高。第四，财产税的比重缓慢提高，这服务税的比重在提高。第四，财产税的比重缓慢提高，这大概与人们的财富增加、财产税税基扩大有关。大概与人们的财富增加、财产税税基扩大有关。第四节第四节 我
21、国税制的历史演进我国税制的历史演进和税制改革和税制改革v一、改革开放前工商税制的演进一、改革开放前工商税制的演进1、1953年的工商税制改革年的工商税制改革2、1958年的工商税制改革年的工商税制改革3、1973年的工商税制改革年的工商税制改革v二、改革开放后工商税制改革二、改革开放后工商税制改革v（一）（一）1979一一1993年期间的工商税制改革年期间的工商税制改革v主要内容：主要内容：v 1.商品课税方面，陆续开征产品税、增值税、营商品课税方面，陆续开征产品税、增值税、营业税、消费税和一些地方工商税。业税、消费税和一些地方工商税。v 2.所得课税方面，陆续开征国营、集体及私营企所得课税方
22、面，陆续开征国营、集体及私营企业所得税，个体工商户所得税、个人收入调节税。业所得税，个体工商户所得税、个人收入调节税。v 3.财产和资源课税方面，陆续开征城市房产税、财产和资源课税方面，陆续开征城市房产税、车船使用税、土地使用税、资源税和盐税。车船使用税、土地使用税、资源税和盐税。v 4.涉外税收方面，陆续开征了中外合资经营企业涉外税收方面，陆续开征了中外合资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得税。所得税、外国企业所得税和个人所得税。v 此间建成了包含此间建成了包含30多个税种的较为完善的税收多个税种的较为完善的税收体系。体系。1、指导思想：统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配
23、关系，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系。2、基本原则3、改革主要内容（1）以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系。（2）统一内资企业所得税。（3）统一个人所得。（4）调整、撤并和开征其他一些税种税。改革后的税种设置将由原有的32个减至23个（二）（二）1994年的工商税制改革年的工商税制改革三、我国农村税费改革三、我国农村税费改革（一）农村税费改革的目标和内容（一）农村税费改革的目标和内容 原则原则减轻、规范、稳定减轻、规范、稳定“减轻减轻”即通过改革要切实减轻农民的实际负担；即通过改革要切实减轻农民的实际负担；“规范规范”即要加快形成农村规范的税费政策
24、和征收办法；即要加快形成农村规范的税费政策和征收办法；“稳定稳定”即新的农村税费政策、征收办法及农民的实际负担即新的农村税费政策、征收办法及农民的实际负担水平要保持稳定。水平要保持稳定。 目标目标阶段性目标是三个确保阶段性目标是三个确保最终目标是实现最终目标是实现城乡税制的统一城乡税制的统一 确保确保农民负担得到明显减轻而且不再反弹，农民负担得到明显减轻而且不再反弹， 确保确保乡镇机构和村级组织正常运转，乡镇机构和村级组织正常运转， 确保确保农村义务教育经费不受影响。农村义务教育经费不受影响。取消乡统筹费、农村教育集资等专门面向取消乡统筹费、农村教育集资等专门面向农民征收的行政事业性收费、政府
25、性基金农民征收的行政事业性收费、政府性基金和集资，取消屠宰税，取消统一规定的劳和集资，取消屠宰税，取消统一规定的劳动积累工和义务工。动积累工和义务工。 三个取消三个取消两个调整两个调整调整农（牧）业税和农业特产税政策调整农（牧）业税和农业特产税政策 一项改革一项改革改革村提留征收使用办法改革村提留征收使用办法 主要内容主要内容v（二）全国范围取消农业税（二）全国范围取消农业税v 1. 2006年废除农业税法，这将是农村年废除农业税法，这将是农村税费改革中的一个划时代的举措。税费改革中的一个划时代的举措。v 2.体现城乡居民公平负担、统一纳税原体现城乡居民公平负担、统一纳税原则。则。v 3.工业
26、反哺农业，促进农业发展，增加工业反哺农业，促进农业发展，增加农民收入，加快新农村建设，消除城乡差农民收入，加快新农村建设，消除城乡差别。别。v（三）以黄宗羲定律为戒，防止反弹，推（三）以黄宗羲定律为戒，防止反弹，推进农村综合改革，维护农村税费改革成果进农村综合改革，维护农村税费改革成果v 1.进一步落实乡镇机构的进一步落实乡镇机构的“精兵简政精兵简政”。v 2.改革农村义务教育的保障机制。改革农村义务教育的保障机制。v 3.调整和改革现行财政体制。调整和改革现行财政体制。v 4.逐步化解农村隐性债务。逐步化解农村隐性债务。v四、关于我国建立绿色税收体系四、关于我国建立绿色税收体系 环境税问题环
27、境税问题v 1、环境问题是环境经济学和财政学的一个重、环境问题是环境经济学和财政学的一个重要理论课题。要理论课题。v 2、环境作为一种公共物品，、环境作为一种公共物品，“外部性外部性”理论理论是环境税的理论基础。是环境税的理论基础。v 3、环境税，广义指税收体系中与环境、自然、环境税，广义指税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各种税种的总称；狭义指资源利用和保护有关的各种税种的总称；狭义指同污染控制相关的税种和税收手段，主要包括排同污染控制相关的税种和税收手段，主要包括排污税和消费税。污税和消费税。v 4.按照按照“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁破谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁破坏谁恢复
28、，谁利用谁补偿，谁受益谁付费坏谁恢复，谁利用谁补偿，谁受益谁付费”原则原则建立绿色税收体系。建立绿色税收体系。本章小结本章小结v【复习与思考】 1 1、试述公平课税论。试述公平课税论。 2、试述税收最适论。、试述税收最适论。 3、试述财政交换论。、试述财政交换论。 4、试述世界税制改革的的实践。、试述世界税制改革的的实践。 5、试述开征绿色税收的社会经济意义、试述开征绿色税收的社会经济意义 。 6、试述我国工商税制改革的方向和内容。、试述我国工商税制改革的方向和内容。 7、试述我国农村税费改革的方针和内容。、试述我国农村税费改革的方针和内容。 8、试述税收管理与管理学。、试述税收管理与管理学。 9、试述税收管理与法学。、试述税收管理与法学。 10、试述税收管理与心理学。、试述税收管理与心理学。 11、试述新税收征管法体现的新理念。、试述新税收征管法体现的新理念。