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1、税务筹划税务筹划实训案例分析实训案例分析参考答案参考答案8/29/20221案例一案例一 销售激励方式的税收分析销售激励方式的税收分析1 1、8 8折销售，价值折销售，价值1000010000元的商品的售价为元的商品的售价为80008000元元增值税：增值税：80008000（1+17%1+17%）17%17%70007000（1+17%1+17%）17% = 145.317% = 145.3（元）（元）企业所得税：企业所得税：利润额利润额 =8000=8000（1+17%1+17%）70007000（1+17%1+17%） - 600 = 254.7- 600 = 254.7（元）（元）应缴
2、所得税：应缴所得税：254.7254.725% = 63.6825% = 63.68（元）（元）税后净利润：税后净利润：254.7254.763.68 = 191.0263.68 = 191.02（元）（元）8/29/202222 2、购物满、购物满1000010000元赠送价值元赠送价值20002000元的商品（成本元的商品（成本14001400元）元）增值税：增值税：销 售销 售 1 0 0 0 01 0 0 0 0 元 商 品 应 纳 增 值 税 ：元 商 品 应 纳 增 值 税 ：1000010000(1+17%)(1+17%)17%17% 70007000(1+17%)(1+17%)
3、17%=435.917%=435.9元；元；赠送赠送20002000元商品视同销售，应纳增值税：元商品视同销售，应纳增值税：20002000(1+17%)(1+17%)17%-140017%-1400(1+17%)(1+17%)17% 17% =87.18=87.18元；元；合计应纳增值税：合计应纳增值税：523.08523.08元元8/29/20223个人所得税：个人所得税： 20002000（1-20%1-20%）20%=50020%=500（元）（元）企业所得税：企业所得税：利润额利润额=10000=10000（1+17%1+17%）70007000（1+17%1+17%）1400140
4、0（1+17%1+17%）500-600=267.52500-600=267.52元；元；应 纳 企 业 所 得 税 ：应 纳 企 业 所 得 税 ： 1 0 0 0 0 1 0 0 0 0 （ 1 + 1 7 %1 + 1 7 % ）+2000+2000(1+17%)(1+17%)70007000（1+17%1+17%）14001400(1+17%)- 600(1+17%)- 60025%=619.2325%=619.23（元）；（元）；税后净利润：税后净利润：267.52267.52 619.23 = -351.71619.23 = -351.71元元8/29/202243 3、购物满、购
5、物满1000010000元返回现金元返回现金20002000元元v增值税：增值税：1000010000(1+17%)(1+17%)17%- 17%- 7000 7000(1+17%)(1+17%)17%=435.9(17%=435.9(元元) )；v个人所得税：个人所得税：500500元（计算同上）元（计算同上）v企业所得税：利润额企业所得税：利润额=10000=10000（1+17%1+17%）- 7000 - 7000 (1+17%)-2000-500-600=-535.9(1+17%)-2000-500-600=-535.9（元）；（元）；v应纳所得税额应纳所得税额=10000=1000
6、0（1+17%1+17%）- 7000- 7000（1+17%1+17%）-600-60025% = 491.0325% = 491.03元；元；v税后净利润：税后净利润：-535.9 - 491.03 = -1026.93-535.9 - 491.03 = -1026.93元。元。由此可见，上述三种方案中，方案一最优，由此可见，上述三种方案中，方案一最优， 方案二次之，方案三最差。方案二次之，方案三最差。8/29/20225案例二案例二 加工方式的税收筹划加工方式的税收筹划 一、总经理方案：一、总经理方案：自行加工完毕后销售自行加工完毕后销售 应缴消费税：应缴消费税：8000800056%+
7、1000056%+100000.003=45100.003=4510（万元）（万元） 城建税及教育费附加：城建税及教育费附加：45104510（7%+3%7%+3%）=451=451（万元）（万元） 税后利润：（税后利润：（80001000800010001700170045104510451451）（1 125%25%）=254.25=254.25（万元）（万元）8/29/20226二、销售总监方案：委托加工的消费品收回后，二、销售总监方案：委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品继续加工成另一种应税消费品 丰收公司向受托方支付其代收代缴消费税、丰收公司向受托方支付其代收代缴消费税
8、、城建税及教育费附加：城建税及教育费附加： （1000+6801000+680）/ /（1-30%1-30%）30%30%（1+7%+3%1+7%+3%）=720+72=792=720+72=792（万元）（万元） 丰收公司销售卷烟后，应缴纳消费税：丰收公司销售卷烟后，应缴纳消费税： 8000800056%56%10000100000.0030.003720=3790(720=3790(万元万元) ) 应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=3790=3790（7%+3%7%+3%） =379=379（万元）（万元） 税后利润：（税后利润：（80008000100010006806807
9、9279210201020 37903790379379）（1 125%25%）=254.25=254.25（万元）（万元）8/29/20227三、财务总监方案：三、财务总监方案：委托加工的消费品收回后委托加工的消费品收回后直接对外销售直接对外销售 丰收公司向丰收公司向受托方支付其代收代缴消费税：受托方支付其代收代缴消费税：（1000+1700+1000+1700+10000100000.0030.003）/ /（1-56%1-56%） 56%+56%+10000100000.003 0.003 =3504.55(=3504.55(万元万元) ) 丰收丰收公司公司支付受托方代收代缴的城建税及教
10、育支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：税附加： 3504.553504.55 (7%+3%)=350.46(7%+3%)=350.46（万元）（万元） 丰收丰收公司公司销售时不再缴纳消费税，税后利润为：销售时不再缴纳消费税，税后利润为：（800080001000100017001700 3504.553504.55 350.46350.46）（1 125%25%）=1083.74(=1083.74(万元万元) )经比较，方案三为最优方案。经比较，方案三为最优方案。8/29/20228案例三案例三 固定资产折旧计算的税收筹划固定资产折旧计算的税收筹划 1 1、（、（1 1）直线法：）直线法：
11、 年折旧额年折旧额= =固定资产原值固定资产原值* *（1-1-净残值率）净残值率）/ /折旧折旧年限年限 （2 2）双倍余额递减法：）双倍余额递减法： 年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限 年折旧额年折旧额= =固定资产账面净值固定资产账面净值* *年折旧率年折旧率 最后二年：最后二年： 年折旧额年折旧额= =（固定资产账面净值（固定资产账面净值- -预计净残值）预计净残值）/2/28/29/20229 （3 3）年数总和法：）年数总和法： 年折旧率年折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限/ /预计使用年限之和预计使用年限之和 年折旧额年折旧额= =固定资产原值固定资产原值*
12、*（1-1-净残值率）净残值率）* *年折年折旧率旧率 各年折旧额、应纳税所得额和应纳税额如下：各年折旧额、应纳税所得额和应纳税额如下：8/29/202210项目项目折旧方折旧方法法第第1 1年年第第2 2年年第第3 3年年第第4 4年年第第5 5年年合计合计折旧折旧额额直线法直线法27272727272727272727135135双倍余双倍余额递减额递减法法6060363621.621.68.78.78.78.7135135年数总年数总和法和法45453636272718189 91351358/29/202211项目项目折旧方折旧方法法第第1 1年年第第2 2年年第第3 3年年第第4 4
13、年年第第5 5年年合计合计应纳税应纳税所得额所得额直线法直线法23232323232323232323115115双倍余额双倍余额递减法递减法0 04 428.428.441.341.341.341.3115115年数总和年数总和法法5 51414232332324141115115应纳所应纳所得税额得税额直线法直线法5.755.755.755.755.755.755.755.755.755.7528.7528.75双倍余额双倍余额递减法递减法0 01 17.17.110.32510.32510.32510.32528.7528.75年数总和年数总和法法1.251.253.53.55.755.
14、758 810.2510.2528.7528.758/29/202212 2、选择加速折旧法，可以获得递延纳税的、选择加速折旧法，可以获得递延纳税的好处。好处。 3、折旧筹划不一定要使用加速折旧法。、折旧筹划不一定要使用加速折旧法。 （1）对企业所有者而言）对企业所有者而言 （2）对享受所得税优惠政策的企业）对享受所得税优惠政策的企业 （3）在亏损企业）在亏损企业 （4）对企业经营者而言）对企业经营者而言8/29/202213案例四案例四 撰稿人怎样纳税更合算撰稿人怎样纳税更合算 1 1、作为晚报的正式记者，与报社存在雇佣关系，、作为晚报的正式记者，与报社存在雇佣关系，收入属于工资薪金所得收入
15、属于工资薪金所得 （10000-200010000-2000）* *20%-375=122520%-375=1225元元 2 2、与报社签署写作合同，每月定期按报社要求、与报社签署写作合同，每月定期按报社要求提供提供1010篇稿件，收入属于劳务报酬所得篇稿件，收入属于劳务报酬所得 1000010000* *（1-20%1-20%）* *20%=160020%=1600元元8/29/202214 3 3、作为撰稿人自由投稿，没有雇佣合同，收入、作为撰稿人自由投稿，没有雇佣合同，收入属于稿酬所得属于稿酬所得（1 1）平时投稿，分次计算纳税）平时投稿，分次计算纳税 （1000-8001000-800）* *20%20%* *（1-30%1-30%）* *10=28010=280元元（2 2）稿件作为一个整体连载，并且）稿件作为一个整体连载，并且1010篇（一月的篇（一月的稿件）作为一个整体单位，合并计算纳税稿件）作为一个整体单位，合并计算纳税 1000010000* *（1-20%1-20%）* *20%20%* *（1-30%1-30%） =1120=1120元元 自由撰稿人最划算自由撰稿人最划算8/29/202215