税务规划——个人所得税(PPT 32页).pptx

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1、安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 2安安 徽徽 财财 经经 大大 学学第一节 个人所得税概述 一、问题的引出 个人所得税是目前世界各国所公认的最具公平性的税种之一,表现在: 1.个人所得税体现量能课税精神:仅对反映纳税人纳税能力的所得部分征税; 2.个税轻课勤劳所得重课财产所得:对条件不同的人给予合理的差别待遇; 3.通过累进税率的设计,可以平抑贫富差距。29-Aug-22 3安安 徽徽 财财 经经 大大 学学二、个人所得税类型 个人所得税制可以分三种类型: 综合制 分类制 混合制29-Aug-22 4安安 徽徽 财财 经经 大大 学学三、我国个人所得税特点 1.采取分类课征,分项扣费、分项

2、定率、分别计征; 2.征税范围采取正列举方法,其中免税项目规定较多; 3.费用扣除采用分项扣除; 4.分别采用累进税率和比例税率; 5.计税时间具有多样性; 6.采取源泉扣缴和自行申报相结合的征税办法。29-Aug-22 5安安 徽徽 财财 经经 大大 学学四、个人所得税的作用 1.调节收入分配,体现社会公平 2.扩大聚财渠道,增加财政收入 3.增强公平纳税意识,树立法制观念和义务观念 4.维护国家权益。29-Aug-22 6安安 徽徽 财财 经经 大大 学学第二节 个人所得税的税制要素 一、纳税义务人 二、应税所得项目 三、税率 四、应纳税所得额的规定 五、应纳税额计算 六、税收优惠 七、境

3、外所得的税额扣除 八、纳税申报及缴纳29-Aug-22 7安安 徽徽 财财 经经 大大 学学一、纳税义务人 税法规定,中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员,下同)和港澳台同胞,为个人所得税的纳税义务人。 29-Aug-22 8安安 徽徽 财财 经经 大大 学学两类纳税人两类纳税人 判定标准判定标准 居民纳税人居民纳税人 ( (无限纳税义务无限纳税义务) )只要具备一个条件即为居民纳税人:只要具备一个条件即为居民纳税人:在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人; ;在中国境内无住所,而在中国境内居住满一年的个在中国境内无住所,而在中国境内居住满一年的个人。人。类别:

4、在中国境内居住的中国公民和外国侨民类别:在中国境内居住的中国公民和外国侨民 非居民纳税人非居民纳税人 (有限纳税义务)(有限纳税义务)只要具备一个条件即为非居民纳税人:只要具备一个条件即为非居民纳税人:(1 1)在中国境内无住所且不居住的个人)在中国境内无住所且不居住的个人(2 2)在中国境内无住所且居住不满一年的个人)在中国境内无住所且居住不满一年的个人 类别:在中国境内居住不满一年、或没有住所在中类别:在中国境内居住不满一年、或没有住所在中国境内居住但有境内所得的外籍人员、华侨或港、国境内居住但有境内所得的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。澳、台同胞。 29-Aug-22 9安安 徽徽 财财

5、 经经 大大 学学二、应税所得项目 1.工资、薪金所得。 2.个体工商户的生产、经营所得。个人独资企业、个人合伙企业比照此税目征税。 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。29-Aug-22 10安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 4.劳务报酬所得。指个人独立从事非雇佣的各种劳务所得,共29项。 5.稿酬所得。个人作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 6.特许权使用费所得。个人提供专利权等特许权的使用权取得的所得。 7.利息、股息、红利所得。国债和国家发行的金融债券利息免税;储蓄存款利息自1999年11月1日起取消免税,恢复征税。29-Aug-22 11安安 徽徽 财财 经经 大大

6、 学学 8.财产租赁所得。特别要注意个人出租房屋所得征税的问题。 9.财产转让所得。目前股票转让所得不征收个人所得税。 10.偶然所得。得奖、中奖、中彩所得。 11.其他所得。29-Aug-22 12安安 徽徽 财财 经经 大大 学学三、税率税率 应税项目 九级超额累进税率 工资薪金所得 五级超额累进税率 个体工商户生产、经营所得 对企事业单位承包经营、承租经营所得1、承包、承租人对经营成果不拥有所有权:九级超额累进税率2、承包、承租人对经营成果拥有所有权:五级超额累进税率 比例税率20(8个,有3个税目有加征或减征) 1、劳务报酬所得:有加成征收规定:一次性取得的劳务报酬所得20000元以上

7、有加成征收,即20000元至50000元,税率为30;50000元以上,税率为40 2、稿酬所得:按应纳税额减征30 3、财产租赁所得:自2001年1月1日起,个人出租房屋减按10税率 29-Aug-22 13安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 劳务报酬所得加成征收的具体规定如下表: 级数 每次应纳税所得额 税率 速算扣除数 120000元以下(含20000元) 20 0 220000元50000元(含50000元) (加五成)30 2000元 350000元以上 (加十成)40 7000元 29-Aug-22 14安安 徽徽 财财 经经 大大 学学四、应纳税所得额的规定(一)各项费用减除标准

8、一般规定: 29-Aug-22 15安安 徽徽 财财 经经 大大 学学应税项目 扣除时间 扣除标准 工资薪金所得 按月 月扣除1600元 个体工商户生产经营所得 按年 以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失 对企事业单位承包承租经营所得 按年 以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用(即每月1600元,全年可减除19200元) 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得 按次 均实行定额定率扣除:每次收入4000元,定率扣20 财产转让所得 按次 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用(指卖出财产时按规定支付的有关费用)。 利息、股利、红利所得,偶然所得和其他所得 按次 无费

9、用扣除,以每次收入为应纳税所得额 29-Aug-22 16安安 徽徽 财财 经经 大大 学学(二)每次收入的确定 劳务报酬所得: 1.只有一次性收入的,以取得该项收入为一次; 2.属于同一事项连续取得收入的,以一个月取得的收入为一次 29-Aug-22 17安安 徽徽 财财 经经 大大 学学稿酬所得 1.同一作品再版所得,视为另一次稿酬所得征税 2.同一作品先在报刊连载后出版(或相反),视为两次稿酬所得征税 3.同一作品先在报刊连载取得的收入,以连载完所有收入合并为一次征税; 4.预付或分次支付稿酬,应合并计算为一次征税 5、同一作品因添加印数追加稿酬,应与以前出版发表时取得的稿酬合并为一次征

10、税29-Aug-22 18安安 徽徽 财财 经经 大大 学学特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让取得的收入为一次 29-Aug-22 19安安 徽徽 财财 经经 大大 学学财产租赁所得 一个月内取得的为一次 29-Aug-22 20安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 利息股息红利所得、偶然所得、其他所得 每次收入为一次 29-Aug-22 21安安 徽徽 财财 经经 大大 学学五、应纳税额计算 应纳税额应纳税所得额税率29-Aug-22 22安安 徽徽 财财 经经 大大 学学应税项目 税率 费用扣除 应纳税额计算 工资薪金所得 九级超额累进税率 月扣除1600元(4800元)(每月收入16

11、00或4800)适用税率速算扣除数 个体工商户生产经营所得五级超额累进税率 全年收入扣除成本费用损失(全年收入成本费用损失)适用税率速算扣除数 对企事业单位承包、承租经营所得1、承包、承租人对经营成果不拥有所有权:九级超额累进税率2、承包、承租人对经营成果拥有所有权:五级超额累进税率全年收入扣除必要费用(每月1600元)(全年收入必要费用)适用税率速算扣除数29-Aug-22 23安安 徽徽 财财 经经 大大 学学项目 税率 费用扣除 应纳税额计算 劳务报酬所得20的比例税率;对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收1 、 每 次 收入4000元:定率扣除收入的20 1、每次收入40

12、00元:每次收入(120)203、每次收入20000元:每次收入(120)适用税率速算扣除数稿酬所得20的比例税率,并按应纳税额减征301、每次收入4000元:每次收入(120)20(130)特许权使用费所得20的比例税率 1、每次收入4000元:每次收入(120)2029-Aug-22 24安安 徽徽 财财 经经 大大 学学应税项目 税率 费用扣除 应纳税额计算 财产租赁所得 20(个人房屋租赁按10)1、财产租赁过程中缴纳的税款2、修缮费用;3、800元或20%的固定费用1、每次收入4000元:每次收入(120)20财产转让所得 20每次转让收入总额减除财产原值和合理费用(收入总额财产原值

13、合理费用)20利息股息红利偶然所得其他所得20无费用扣除,收入即为应纳税所得额收入2029-Aug-22 25安安 徽徽 财财 经经 大大 学学六、税收优惠 (一)免纳个人所得税的项目有: 1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织颁布的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 2.国债和国家发行的金融债券利息。(储蓄存款利息1999年11月1日起取消免税规定) 3.按照国家同一规定发给的补贴、津贴。 4.福利费、抚恤金、救济金。 5.保险赔款。 6.军人的转业费、复员费。29-Aug-22 26安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 7.按照国家同一规

14、定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。 9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。 10.符合规定的见义勇为奖金。29-Aug-22 27安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 (二)经批准减征个人所得税的项目有: 1.残疾、孤老人员和烈属所得; 2.因严重自然灾害造成重大损失的; 3.其他经国务院财政部门批准减税的29-Aug-22 28安安 徽徽 财财 经经 大大 学学七、境外所得的税额扣除29-Aug-22 29安安 徽徽 财财 经经 大大 学学扣除方

15、法 限额扣除 限额计算方法(分国分项)1、纳税人从中国境外取得的所得,区别不同国家或地区和不同应税项目,依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额;2、同一国家或同一地区内不同应税项目,依照我国税法计算的应纳税额之和,为该国家或地区的扣除限额。限额抵扣方法纳税人在境外实际已纳税款低于扣除限额,应在中国补缴差额部分的税款;超过扣除限额,可以在以后年度该国或地区扣除限额的余额中补扣,补扣期最长不得超过5年境外已纳税款抵扣凭证境外税务机关填发的完税凭证原件(复印件不行)居民纳税人境内外所得分别扣减费用,分别计算应纳税额29-Aug-22 30安安 徽徽 财财 经经 大大 学学八、纳税申报及缴纳 (一)

16、纳税办法: 自行申报和代扣代缴两种。 29-Aug-22 31安安 徽徽 财财 经经 大大 学学1、自行申报 (1)从两处或两处以上取得工资、薪金所得; (2)取得应税所得,没有扣缴义务人; (3)分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得; (4)取得应纳税所得,扣缴义务人未按规定扣缴 (5)年收入在12万元以上的; (6)税收主管部门规定必须自行申报纳税的。29-Aug-22 32安安 徽徽 财财 经经 大大 学学(三)个人所得税管理 建立个人收入档案制度; 建立代扣代缴明细帐制度; 建立纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度; 与社会各部门配合的协税制度; 加强高收入者的重点管理; 加强税源的源泉管理; 个人所得税纳税评估主要项目。29-Aug-22

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