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1、 增值税转型政策专题讲解增值税转型政策专题讲解中国税网涉税风险研究室中国税网涉税风险研究室马秀卿马秀卿CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站一、一、 增值税转型政策及会计处理增值税转型政策及会计处理l（一）增值税转型是税制改革大跨越l中国的第一大税种增值税的转型改革已经酝酿多年。财政部拟定的可能超过1200亿减税规模的增值税全面转型方案，日前，国务院常务会议确定，将在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，预计将减轻企业负担1200亿元。至此，我国增值税在近30年的时间内，经过试点、建立、发展，一步步走向规范。l企业尽早了解增值税的转型政策，应
2、当认真研究新政策，根据企业实际经营状况，做好固定资产投资决策，可以最大限度地从增值税转型试点税收政策中获益。早做准备 、前期筹谋是十分必要的。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（二）增值税转型改革方案主要内容（二）增值税转型改革方案主要内容 l1、执行日期自2009年1月1日起执行l2、在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。l3、为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外l4
3、、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策l5、将小规模纳税人征收率统一调低至3l6、将矿产品增值税税率恢复到17。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（三）增值税转型势在必行（三）增值税转型势在必行l 目前在全球经济放缓、美国金融风暴加剧、全球经济衰退的影响下，中国正面临着经济增长下滑的风险。今年上半年，我国国内生产总值同比增长10.4%，增速同比回落1.8个百分点。由于多种因素作用，中小企业面临经营困难，上半年全国6.7万家中小企业倒闭。面对复杂的国际环境和严峻的国内经济形势，财政政策应在宏观调控中发挥更大作用，在进行有针对性的局部、重
4、点调控同时，还需进一步加快税制改革，使一些涉及全局、惠及整体的税收政策早日实施。l 2004年开始，我国已在东北地区、中部部分地区、内蒙东部地区，汶川地震重灾区进行了增值税转型的试点工作，这是税制改革中的一项具有重要意义的举措。试点作为税制改革的重要一步是十分必要的，但长时间的引而不发不利于增值税“链条”的完整性 l 以上种种因素，为增值税转型改革全面实施创造了条件。这意味着，增值税转型的全面实施将对企业有明显的减负作用，有助于增强企业活提高经济效益。此外，增值税转型改革减少了生产环节的重复征税，隐含在和增值税有关的这些商品上的税收减少了，企业的产品就有了降价的空间，这对从源头上控制通胀也将产
5、生积极影响。以帮助更多企业渡过难关。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（四）什么是（四）什么是消费型增值税l 按外购固定资产处理不同，可将增值税分为三种类型：l生产型增值税生产型增值税l 是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。生产型增值税税基中包含了外购固定资产价值，存在重复扣税，属于不彻底的增值税l消费型增值税消费型增值税l 是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税，即
6、厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称“消费型增值税”。消费型增值税可以消除重复征税问题，有利于技术进步，是世界上普遍采用的一种类型。l收入性增值税收入性增值税l 是指允许纳税人在计算增值税额时，按将外购固定资产折旧部分从商品和劳务销售额中扣除，其税基总值与国民收入总值一致，故称“消费型增值税”CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（五）增值税转型试点类型（五）增值税转型试点类型l我国已实行增值税转型的试点地区包括东北地区、中部部分地区、内蒙东部地区，汶川地震重灾区。总结以上四个地区
7、的转型办法，有两种类型：l1、东北地区、中部部分地区、内蒙东部地区的转型办法实行的是增量抵扣，部分行业执行的办法。即对企业新购入的设备所含进项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣 l2、汶川地震重灾区的转型办法是：l全额抵扣即允许企业新购入的机器设备进项税金全额在销项税额中计算抵扣；l取消了行业限制，除国家限制发展的特定行业外，其他行业全部纳入增值税转型范围。 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（六）增值税转型改革方案与试（六）增值税转型改革方案与试点比较作那些调整点比较作那些调整? l一是企业新购进设备
8、所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；l二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；l三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。l所以我们说：增值税转型是税制改革大跨越CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（七）取消的进口设备免税政策是那（七）取消的进口设备免税政策是那几个？几个？l此次改革要取消的进口设备免征增值税政策，主要是指：l1、国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发199737号）l2、国务院办公厅转
9、发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通知（国办发199973号）规定的增值税免税政策。 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（八）为何（八）为何取消的进口设备免税取消的进口设备免税l 以上政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，存在较多的问题，主要有：l 一是进口免税设备范围过宽，客观上形成了对国产设备的歧视，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；l 二是内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，形成对内资企业的歧视；l 三是为在一定程度上平衡国产设备和进口设备之间的税收负担，出台了对外资企业购买国产设备增值税退税等优惠政策，影响了税制的规范
10、。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的规范方式替代，原来对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（九）为何（九）为何取消取消外商投资企业采外商投资企业采购国产设备增值税退税政策？购国产设备增值税退税政策？l外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，并且进口设备免税政策将停止执行，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策应相应停止执行 CTAXNEWSCTAXNE
11、WS财税专业门户网站财税专业门户网站（）十税率下降到（）十税率下降到3%还分两挡税还分两挡税率吗？率吗？l 用转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。l现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6和4%的征收率。因此为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业
12、小规模纳税人，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（十一）申报期延长至（十一）申报期延长至15天，小天，小规模纳税人纳税期限为一季度规模纳税人纳税期限为一季度l 将增值税纳税申报期限从10天统一延长至15天，并将为小规模纳税人增设一档一个季度的纳税期限，以更好地方便纳税人，提高纳税服务水平。此外，财政部和国家税务总局还将通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（十二）将金属矿和非金属矿采选产
13、品的增值十二）将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从税率从13恢复到恢复到17 的原因的原因?l由于1994年税制改革时部分矿产品仍实行计划价格和计划调拨、历史遗留问题较多、采掘业整体不景气，经国务院批准，1994年5月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17%调整为13%。这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用，但也出现一些问题，主要有：l 一是对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求；l 二是减少了资源开采地的税收收入，削弱资源开采地提供公共产品的能力；l 三是矿产资源基本都作为原料使用，矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来，政策效果并不明显；四
14、是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。为解决上述问题，规范税制，促进资源节约和综合利用角度，需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17%。l 提高矿产品增值税税率以后，因下个环节可抵扣的进项税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移，在总量上财政并不因此增加或减少收入。此外，转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，也将抵消其因税率提高而增加的部分税负。 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站(十四十四)其他规范内容其他规范内容补充规定了农产品运输费用扣除率
15、对增值税一般纳税人资格认定的规定取消了已不再执行的来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备免税政策的相关条款。 (原先征后返,5年监管)调整了外汇结算销售额折合人民币的规定，补充了扣缴义务人的相关规定。 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站(十五十五)此次营业税暂行条例修订的此次营业税暂行条例修订的主要内容主要内容 l四个方面：l一是调整了纳税地点的表述方式。为了解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题，考虑到大多应税劳务发生地与机构所在地是一致的，而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为机构所在地，将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由劳务发生地原则
16、上调整为纳税人机构所在地或者居住地。l二是删除了暂行条例第五条转贷业务差额征税的规定。这一规定在实际执行中仅适用于外汇转贷业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的政策不平衡，在目前我国外汇储备充足的情况下，其不合理性日益明显，因此删除了这一条款。l三是考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，删除了现行营业税暂行条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定。l四是与增值税暂行条例衔接，将纳税申报期限由10天延长至15天，增加1个季度的纳税期限，调整了外汇结算销售额折合人民币的规定，补充了扣缴义务人的相关规定。 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门
17、户网站（十六）增值税转型办法实物处理（十六）增值税转型办法实物处理l1、进项税的抵扣范围 l、购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资 产；l、用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资l产的购进货物或应税劳务；l、通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函2000514号）的规定缴纳增值税的；l、为固定资产所支付的运输费用。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（十六十六）增值税转型办法实物处）增值税转型办法实物处理理l2、不可抵扣的范围：l、纳税人外购和自制的不动产；将购进固定资产用于非生产经营用（如用于集体
18、福利、个人消费、免税项目或者非应税项目等）；l、从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票的情况。l、不包括应征消费税的汽车和摩托车。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（十六十六）增值税转型办法实物处）增值税转型办法实物处理理l3、抵扣的其他规定l、规定从2009年1月1日执行，能用来扣除的进项税必须是自 2009年1月1日起（含）实际发生，并取得2009年1月1日（含）以后开具的增值税l专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额，在此之前的则不能抵扣。l、抵扣仅限于符合规定的固定资产。CTAXNEWSCTAXNEWS财税
19、专业门户网站财税专业门户网站（十六十六）增值税转型办法实物处）增值税转型办法实物处理理l4、进项税的抵扣方法 l纳税人发生固定资产进项税额，采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额l企业处置销售自己使用过的2009年1月1日后购进的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并抵扣进项税额。l企业处置销售自己使用过的2009年1月1日前购进的固定资产，应参照财税200229号文规定：纳税人以自己使用过的固定资产，进行销售或对外投资，售价超过原值的，按照？的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业
20、门户网站（十七）增值税转型会计处理（十七）增值税转型会计处理l账务处理分增加、抵扣、销售、转出、期末处理五部分l.增加固定资产时所支付的增值税进项税款并取得增值税专用发票的业务，可采用与增加存货相一致的会计处理方法：l如外购：借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。l对于随固定资产购置发生的运费，在取得货物运费发票，经国、地税交叉稽核比对无误后，按税法规定准予抵扣的部分直接计入增值税“应交税费应交增值税（进项税额）”，其余部分转
21、入固定资产的价值，会计处理方法与物资采购的会计处理方法一致。l购入固定资产发生的退货，作相反的会计分录。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（十七）增值税转型会计处理（十七）增值税转型会计处理l例：甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明的价款50万元，增值税8.5万元，购进固定资产所支付的运输费用0.5万元，取得合法发票，均用银行存款支付。甲企业会计分录： l借：固定资产504，650 l应交税费应交增值税（进项税额）85，350l （5，000*7%+85，000） l 贷：银行存款505，000 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业
22、门户网站财税专业门户网站（十七）增值税转型会计处理（十七）增值税转型会计处理l.出售转出的处理（同存货）l对于企业将自产或委托加工消费型增值税固定资产用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的消费型增值税固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者、或分配给股东、或无偿赠送他人等都应按市价视同销售货物，计算应交增值税。l借记“在建工程”、“长期股权投资”、“利润分配应付普通股股利”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目，按货物的成本价，贷记主营业务收入等科目；按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。l同时借
23、：主营业务成本，贷：库存商品l企业销售本企业已使用过的可抵扣增值税的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已记入“应交税费应交增值税，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，l贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（十七）增值税转型会计处理（十七）增值税转型会计处理l乙公司因购货原因于乙公司因购货原因于2009年年1月月1日产生应付甲公司账款日产生应付甲公司账款100万万元，货款偿还期限为三个月。元，货款偿还期限为三个月。2009年年4月月1日，戊公司发生财务日，戊公司发生财务困难，无法偿还到
24、期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意以戊公司生产吊车用作甲公司的生产经营，该设备成本方同意以戊公司生产吊车用作甲公司的生产经营，该设备成本60万万,公允价值（计税价）为公允价值（计税价）为80万元。假设甲公司未计提坏账万元。假设甲公司未计提坏账准备，戊公司向甲公司开具了增值税专用发票，价款准备，戊公司向甲公司开具了增值税专用发票，价款80万元，万元，增值税增值税13.6万元。万元。 l债权人甲公司账务处理：债权人甲公司账务处理：l借：固定资产借：固定资产 80l应交税费应交税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 13.6l
25、营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 6.4l贷：应收账款贷：应收账款-乙乙 100l CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站l债务人乙公司账务处理：债务人乙公司账务处理：l借借:应付账款应付账款-甲甲 100l 贷贷:主营业务收入主营业务收入 80 l 应交税费应交税费-应缴增值税应缴增值税(销项税额销项税额) 13.6l 营业外收入营业外收入 -债务重组利得债务重组利得 6.4 l借借:主营业务成本主营业务成本 60l 贷贷:库存商品库存商品 60 l CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（十四）增值税转型会计处理（十四）增值税
26、转型会计处理l例：企业销售生产用已使用固定资产含税价例：企业销售生产用已使用固定资产含税价117万，已提折旧万，已提折旧10万，该固定万，该固定资产取得时其进项税额资产取得时其进项税额17万计入应交税费万计入应交税费-应交增值税（进项税额），出售时应交增值税（进项税额），出售时收到价款收到价款80万。万。l购入时：购入时：l借：固定资产借：固定资产 100l 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17l 贷贷:银行存款银行存款 117l计提折旧：计提折旧： 借：制造费用借：制造费用 10l 贷：累计折旧贷：累计折旧 10l出售：借出售：借:固定资产清理固定资产清理 90
27、l 累计折旧累计折旧 10l 贷：固定资产贷：固定资产 100l借：固定资产清理借：固定资产清理 13.6(80*0.17)l 应交税费应交税费-应缴增值税应缴增值税(销项税额销项税额) 13.6 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（十七）增值税转型会计处理（十七）增值税转型会计处理l某企业转让某企业转让2009年前购入其八成新小轿车，固定资产账面含税价年前购入其八成新小轿车，固定资产账面含税价30万元，已提折旧万元，已提折旧0.5万，转让价万，转让价30.5万，未计提资产减值准备，该固定资产进项未计入应交税费万，未计提资产减值准备，该固定资产进项未计入应交税费-
28、应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）l不考虑城建税及附加税。不考虑城建税及附加税。l转入清理：转入清理：l借：固定资产清理借：固定资产清理295，000 l累计折旧累计折旧5，000 l贷：固定资产贷：固定资产300，000 l取得收入：取得收入：l借：银行存款借：银行存款305，000 l贷：固定资产清理贷：固定资产清理305，000 l计提税金：计提税金：l借：固定资产清理借：固定资产清理 4441.75 l 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税4441.75（30.5（1+3%）3% 50%）l同时借同时借:固定资产清理固定资产清理 5558.25l 贷：营业外收入贷：营
29、业外收入 5558.25(305000-295000-4441.75)l交税时：交税时：l借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税4441.75l贷：银行存款贷：银行存款5，865.38 CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（十七）增值税转型会计处理（十七）增值税转型会计处理l进项税额转出的涉税核算l企业购入固定资产时已按规定将增值税进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的，l如果相关固定资产用于非应税项目，或用于免税项目和用于集体福利和个人消费，以及将固定资产用于不适用范围的机构使用等，l应将原已记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的金额予以
30、转出，借记“固定资产”，l贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。l例、承例企业在2009年1月1日后接受捐增含税价为1170万元的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，l借：固定资产 1 000l 应交税费-应交增值税（进项税额） 170 l贷：营业外收入 1170l若企业以此项固定资产专用于免税项目。l借：固定资产：1170l贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）170CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（十八）增值税转型的早期筹划（十八）增值税转型的早期筹划l如果2009年1月1日正式实施，对于要进行固定资产投资的新办企业及老企业来说，首先要对照新政
31、策，根据企业实际经营状况，慎重筹划好固定资产投资，以最大限度地享受到增值税转型税收政策。l1、关注纳税人身份l目前增值税纳税人分为增值税一般纳税人与小规模纳税人，由于此次享受增值税抵扣政策的为增值税一般纳税人，小规模纳税人不能享受购进固定资产抵扣政策，因此，对于新办企业及现为小规模纳税人的企业来说，现在应及时向国税机关申请为增值税一般纳税人。 2、 注意购进时间 允许企业抵扣的固定资产进项税额是指纳税人自2009年1月1日起（含）实际发生，并取得2009年1月1日（含）以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额，因此，企业要享受政策须在2009年1月1
32、日后购进固定资产，对于在2009年1月1日前购进固定资产企业可以适当推迟购入。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站（十八）增值税转型的早期筹划（十八）增值税转型的早期筹划l2、符合规定条件新增固定资产才能抵扣l 如纳税人外购和自制的不动产不属于扣除范围，若纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得按照第五条规定抵扣：l将固定资产专用于非应税项目（不含本办法所称固定资产的在建工程）；l将固定资产专用于免税项目；l将固定资产专用于集体福利或者个人消费；l固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；l3、企业进口设备取消免税，但进口设备可以抵扣进项税额，企业可以测算一下，该项政策对企业影响，采取相应对策。l4、降低税率对中小企业无疑是好事，如果可以获得抵扣的增值税发票不多，企业应设法保住小规模纳税人的身份。CTAXNEWSCTAXNEWS财税专业门户网站财税专业门户网站谢谢！谢谢！联系我们联系我们中国税网客服部中国税网客服部电话：电话：010-83161467传真：传真：010-83151008E-mail:地址：北京市宣武区槐柏树后街地址：北京市宣武区槐柏树后街21号号 100053