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1、精品资料网（http:/） 第二章 应纳税所得额介绍2007年12月20日 2 应纳税所得额 税法第税法第2章（第章（第521条）；条例第条）；条例第2章（第章（第975条条，共，共67条）条） 主要内容主要内容 一、应纳税所得额计算的重要原则；一、应纳税所得额计算的重要原则； 二、计算公式的变化；二、计算公式的变化； 三、以资产负债观为基础的收入总额的确定；三、以资产负债观为基础的收入总额的确定； 四、税前扣除的基本框架和特殊规定；四、税前扣除的基本框架和特殊规定； 五、资产和负债的税务处理。五、资产和负债的税务处理。3 （一）纳税调整原则；（一）纳税调整原则； （二）权责发生制原则；（二）
2、权责发生制原则； （三）真实性原则；（三）真实性原则； （四）实质重于形式原则；（四）实质重于形式原则； （五）实现原则（五）实现原则一、应纳税所得额计算的重要原则一、应纳税所得额计算的重要原则4 也称税法优先原则也称税法优先原则 1、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法的规定计算。（税法第第21条条） 2、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。 3、也是申报纳
3、税的基本方法。、也是申报纳税的基本方法。 申报表设计：会计利润申报表设计：会计利润纳税调整纳税调整 纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能将差纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能将差异分解到会计核算的各个科目中。异分解到会计核算的各个科目中。 （一）纳税调整原则（一）纳税调整原则5 权责发生制原则概念权责发生制原则概念 条例第条例第9条条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项
4、已经在当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务主管部门另有规定的除外。（二）权责发生制原则（二）权责发生制原则6 1.什么是什么是“属于当期属于当期”？收入和费用的确认时点应当以？收入和费用的确认时点应当以与之相关的与之相关的经济经济权利和义务是否发生为判断依据。权利和义务是否发生为判断依据。 2.“不论款项是否支付不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为但有时现金
5、的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。 3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。 4.要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认收入相关联的收入相关联的:产品保修费等；准备金是与资产负债表日产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的资产状况相关联的:固定资产减值准备等。固定资产减值准备等。7 1、真实性原则
6、是与权责发生制密切相关的原则。、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。 企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当适当凭据。凭据。实际发生实际发生实际支付；应当确认实际支付；应当确认取得发票取得发票 发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。收入、配比费用可能存在时间差。 企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发
7、票（三）真实性原则（三）真实性原则8 2、真实性原则应用应考虑：、真实性原则应用应考虑： （1）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况况； 比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资；馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资； 再比如，进口免税物资。再比如，进口免税物资。 （2）取得不合格发票、甚至假发票的情况。）取得不合格发票、甚至假发票的情况。 有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范规范 也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；
8、甚也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。出存在。9 3、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。 因此：因此： （）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同（）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发能针对某个、或某些项目进行核定，
9、当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。票，核定时可从严把握。 （）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自（）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的由裁量权的合理界限合理界限对各项必要支出进行合理核定，特对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定性。性。10实质重于形式原则实质重于形式原则 反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人
10、为或虚假的交易，表面看来式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。 会计基本准则第条：会计基本准则第条：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。（四）实质重于形式原则（四）实质重于形式原则11 实现原则实现原则 应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以义上的所得概
11、念，但为了便于征管，同时必须以“交易交易”实现或完成为前提。实现或完成为前提。 在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助以及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实以及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的现甚至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变资产交易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变现要纳税人，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济现要纳税人，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济意义上分析是无效率的）。意义上分析是无效
12、率的）。（五）实现原则（五）实现原则12 新税法应纳税所得额计算公式：新税法应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损（税法第扣除额允许弥补的以前年度亏损（税法第5条）条） 现行内资企业应纳税所得额计算公式现行内资企业应纳税所得额计算公式 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补以前年度亏损免税所得（国税发补以前年度亏损免税所得（国税发200656号）号）二、二、 应纳税所得额计算公式的变化应纳税所得额计算公式的变化13老税法：老税法：应纳税所得额应纳税所得额= 收入总额
13、收入总额各项扣除各项扣除以前年度亏损以前年度亏损免税所得免税所得新税法：新税法：应纳税所得额应纳税所得额 收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入（减计收入）（减计收入）扣除额（小于零即为亏损）扣除额（小于零即为亏损）允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损14三、基于资产负债观的收入总额基于资产负债观的收入总额 （一）收入总额的（一）收入总额的框架框架 （二）税法与会计关于收入的比较（二）税法与会计关于收入的比较 （三）不征税收入和免税收入（三）不征税收入和免税收入15（一）收入总额的框架（一）收入总额的框架1617 其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）其中，货币
14、性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）准备持有至到期的债券投资以及准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免债务的豁免； 非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益劳务及有关权益。 货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收入条例第条要求以公允价值计价。性收入条例第条要求以公允价值计价。特别规定公允价值是市场价格特别规定公允价值是市场价格183 3、讨论：、讨论：资产负债务观为基础的所得经济
15、内涵与实现原则资产负债务观为基础的所得经济内涵与实现原则（）签订销售合同，收到客户预付款项后，（）签订销售合同，收到客户预付款项后， 如果按照资产负债观：如果按照资产负债观： 资产（银行存款）增加资产（银行存款）增加100100万元万元 负债（应付款）负债（应付款） 增加增加7070万元万元 确认收入确认收入3030万元万元（）接受捐赠万元的固定资产，经济寿命为年，如（）接受捐赠万元的固定资产，经济寿命为年，如何确认收入？何确认收入？19 4、讨论：为什么不改变持股结构均衡地向股东、讨论：为什么不改变持股结构均衡地向股东分配红分配红股股会计准则规定不作分配，视为会计准则规定不作分配，视为股票分
16、割股票分割，而税法规定，而税法规定分配为分配和投资分配为分配和投资两个交易两个交易处理？处理？20某上市股份公司发行在外普通股为，年未资产负债务表某上市股份公司发行在外普通股为，年未资产负债务表股本，资本公积，未分配利润。经董事会决定股本，资本公积，未分配利润。经董事会决定，股东大会批准，决定将未分配利润中的进行现金分配，另，股东大会批准，决定将未分配利润中的进行现金分配，另按股东持股比例送红股。某个人股东原持股，分得红按股东持股比例送红股。某个人股东原持股，分得红股。股。会计上，只相当于分配现金，送红股不作分配，因为股东净资产并未增加会计上，只相当于分配现金，送红股不作分配，因为股东净资产并
17、未增加税法对送红股视为分配现金股息，同时按每股购买股。税法对送红股视为分配现金股息，同时按每股购买股。某个人股东原持股，分得红股。实际可得股票，现金某个人股东原持股，分得红股。实际可得股票，现金股息（扣个人所得税，现金部分扣税，红股部分扣税）股息（扣个人所得税，现金部分扣税，红股部分扣税）21例：例：A A企业企业20072007年年末净资产相对于年初增加了年年末净资产相对于年初增加了3 3个亿，其中有个亿，其中有50005000万是来自于所有者的增万是来自于所有者的增资，资，2 2个亿是由于出售产品取得，另外个亿是由于出售产品取得，另外50005000万是由于出售不需用的无形资产产生万是由于
18、出售不需用的无形资产产生资本性（实收资本、资本公积）：资本性（实收资本、资本公积）： 50005000利润表中损益：利润表中损益： 250002500022 1 1、收入确认基本原则趋同、收入确认基本原则趋同 企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本
19、能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）税法与会计关于收入的比较（二）税法与会计关于收入的比较23 流转税关于收入的确认强调取得发票，还是基于已经取消的老的基流转税关于收入的确认强调取得发票，还是基于已经取消的老的基本会计准则（）本会计准则（） 收入确认是非常形式化的规定：商品已经发出、劳务已经提供，已收入确认是非常形式化的规定：商品已经发出、劳务已经提供，已取得货款或取得货款凭据。进一步又区分不同结算方式，比如托收取得货款或取得货款凭据。进一步又区分不同结算方式，比如托收承付、委托代销等。承付、委托代销等。 不符合实质重于形式原则；实务中强调发票的取得，收付实现不符合实
20、质重于形式原则；实务中强调发票的取得，收付实现 不符合结算方式多样化的新情况不符合结算方式多样化的新情况:售后回购售后回购 售后租回售后租回24 售后回购：因主要风险的报酬未转移，不作销售，收到售后回购：因主要风险的报酬未转移，不作销售，收到款项应确认为负债，回购价大于原价的，差额应在回购款项应确认为负债，回购价大于原价的，差额应在回购期间按期计提利息例：公司于月日向公司销售期间按期计提利息例：公司于月日向公司销售商品，价值万，增值税万，成本万。商品，价值万，增值税万，成本万。公司应于月日以万购回公司应于月日以万购回 借：银行存款借：银行存款 借借:财务费用财务费用 2 贷：库存商品贷：库存商
21、品 贷贷:应付帐款应付帐款 2 应交税金应交税金增值税（销项）增值税（销项） 应付帐款应付帐款25 借：库存商品借：库存商品 贷：应交税金贷：应交税金增值税（进项）增值税（进项） 银行存款银行存款 借：应付帐款借：应付帐款 财务费用财务费用 贷：库存商品贷：库存商品26 2、税法与会计准则、制度关于收入确认的主要差别：、税法与会计准则、制度关于收入确认的主要差别： （）合同明确规定销售商品需要延期收款的（）合同明确规定销售商品需要延期收款的 （包括分期收款销（包括分期收款销售）；售）； （）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同（）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同
22、和长期劳务合同）；和长期劳务合同）； （）利息、租金；（）利息、租金； （）长期股权投资（）长期股权投资 （）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产（）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产 27（）合同明确规定延期付款的：（）合同明确规定延期付款的：例：甲公司销售大型设备一套，协议约定采用分期收例：甲公司销售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分款方式，从销售当年末分5 5年分期收取，每年年分期收取，每年20002000万，合计万，合计1 1亿。不考虑增值税亿。不考虑增值税。其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款，其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款，只须支付只须支付8
23、0008000万元。万元。分析：公允价值为分析：公允价值为80008000万元，折现率为万元，折现率为7.93%7.93%28 未收本金未收本金 财务费用财务费用 本金收现本金收现 总收现总收现 A=A-CA=A-C B=AB=A* *7.93% C=D-B D7.93% C=D-B D销售日销售日 8000 0 0 08000 0 0 0第第1 1年末年末 8000 634 1366 20008000 634 1366 2000第第2 2年末年末 6634 526 1474 20006634 526 1474 2000第第3 3年末年末 5160 410 1590 20005160 410
24、1590 2000第第4 4年末年末 3570 283 1717 20003570 283 1717 2000第第5 5年末年末 1853 147 1853 20001853 147 1853 2000总额总额 2000 8000 100002000 8000 1000029销售成立时：销售成立时： 借：长期应收款借：长期应收款 1000010000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80008000 未实现融资收益未实现融资收益 20002000第第1 1年末：年末： 第第5 5年末：年末：借：银行存款借：银行存款 2000 2000 借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：长期应收
25、款贷：长期应收款 2000 2000 贷：长期应收款贷：长期应收款 20002000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 634 634 借：未实现融资收益借：未实现融资收益147147 贷：财务费用贷：财务费用 634 634 贷：财务费用贷：财务费用 14714730（）长期合同：（）长期合同：长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地
26、计量，应按发生的成本能够可靠地计量，应按完工百分比法。这与税法规定完成工进度相同完工百分比法。这与税法规定完成工进度相同完工进度的确定完工进度的确定 已完工作的测量已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例31提供长期合同的工程或劳务交易的结果不能可靠估计的：提供长期合同的工程或劳务交易的结果不能可靠估计的： 已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润 已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失税法规定：提供工程或劳务持续时间超
27、过税法规定：提供工程或劳务持续时间超过1212个月的，均应按个月的，均应按完工百分比法确认收入完工百分比法确认收入32 （）利息、租金（）利息、租金 条例条例18条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现日期确认收入的实现 会计上对持有至到期的投资（债券）、贷款和应会计上对持有至到期的投资（债券）、贷款和应收帐款都采取实际利率法收帐款都采取实际利率法 19条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。 会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁会计上
28、出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直接期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直接法更系统合理的方法。法更系统合理的方法。 33例：例：20002000年初，甲公司购买了一项国债债券，剩余年限年初，甲公司购买了一项国债债券，剩余年限5 5年，划年，划分为持有至到期投资，公允价值为分为持有至到期投资，公允价值为9090，交易成本为，交易成本为5 5，每年按票，每年按票面利率可收得固定利息面利率可收得固定利息4 4。该债券在第五年兑付（不能提前兑付。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金）时可得本金110110。初始确认时，计算实际利率如
29、下：初始确认时，计算实际利率如下：4 4（1 1r) r)-1-1+4/(1+r)+4/(1+r)-2-2+114/(1+r)+114/(1+r)-5-5=95=95r=6.96%r=6.96%34年份年份 年初摊余成本年初摊余成本 利息利息 现金流现金流 年末摊余成本年末摊余成本 a b=ar c =a+b-ca b=ar c =a+b-c2000 95 6.61 4 97.612000 95 6.61 4 97.612001 97.61 6.79 4 100.412001 97.61 6.79 4 100.412002 100.41 6.99 4 103.392002 100.41 6.9
30、9 4 103.392003 103.39 7.19 4 106.582003 103.39 7.19 4 106.582004 106.58 7.42 4+110 0 2004 106.58 7.42 4+110 0 35(1)(1)借：持有至到期投资借：持有至到期投资 9595 贷：银行存款贷：银行存款 9595(2)(2)借：应收利息借：应收利息 4 4 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 2.612.61 贷：投资收益贷：投资收益 6.616.61按税法规定，每年国债利息免税，共；国债到期清算转让所得按税法规定，每年国债利息免税，共；国债到期清算转让所得。 36 （）长期股权
31、投资（）长期股权投资 会计上对控制，共同控制和重大影响以下、又没有活跃市场报会计上对控制，共同控制和重大影响以下、又没有活跃市场报价的股权投资采取成本法；价的股权投资采取成本法；对重大影响和共同控制的联营、合营采取权益法对重大影响和共同控制的联营、合营采取权益法对公允价值计价的股权投资直接确认损益。对公允价值计价的股权投资直接确认损益。 税法基本类似成本法，不按公允价值计价。税法基本类似成本法，不按公允价值计价。37 （）按公允价值计价的金融资产和投资性房地产（）按公允价值计价的金融资产和投资性房地产 后面专门介绍后面专门介绍38 新税法第五条首创了新税法第五条首创了“不征税收入不征税收入”和
32、和“免税收入免税收入”的概念，的概念，并规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税并规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。纳税所得额。（三）不征税收入和免税收入（三）不征税收入和免税收入391、不征税收入、不征税收入（1）财政拨款；）财政拨款； （2）行政事业性收费、政府性基金；）行政事业性收费、政府性基金； （3 ）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入 条例第条明确，上述所称财政拨款，是指各级人民政府条例第条明确，上述所称财政拨款，
33、是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。40 所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。并纳入财政管理的费用。
34、所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金定，代政府收取的具有专项用途的财政资金 所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。性资金。41 2、不征税收入和政府补助示意图、不征税收入和政府补助示意图 广义的财政拨款增加国家投资的财政拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款技术改造资金、定额补贴、研发补贴等技术改造资金、定额补贴、
35、研发补贴等贴息贷款贴息贷款先征后返、即征即退（包括所得税）先征后返、即征即退（包括所得税）无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产-土地使用权、天然林土地使用权、天然林政府补助42与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 借借:银行存款等银行存款等 贷贷:递延收益递延收益 借借:递延收益递延收益 贷贷:营业外收入营业外收入 随着有关长期资产的使用随着有关长期资产的使用,在使用期限内平均分配在使用期限内平均分配,计入损益计入损益43 与收益相关与收益相关 1.用于补偿已发生的费用或损失的用于补偿已发生的费用或损失的,取得时计入当期损益取得时计入当期损益(营业外营业外收入收入) 2.用于补偿以后期
36、间的费用或损失的用于补偿以后期间的费用或损失的,先确认为递延收益先确认为递延收益,在确认在确认费用的期间内费用的期间内,分期计入营业外收入分期计入营业外收入44 非货币性资产交换：非货币性资产交换： 、有商业实质、公允价值能够可靠计量，视同销售；、有商业实质、公允价值能够可靠计量，视同销售； 、将自产的货物、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、将自产的货物、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售；、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售； 、将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非、将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，生产性机
37、构，不再不再视同销售；视同销售； 将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售45 会计与税法规定比较：会计与税法规定比较：1.1.具有商业实质且公允价值能够取得的非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够取得的非货币性资产交换 会计与税法规定相同会计与税法规定相同2.2.不具有商业实质或公允价值无法取得的不具有商业实质或公允价值无法取得的 会计与税法规定存在差异会计与税法规定存在差异46四、税前扣除的基本结构和特殊规定 （一）税前扣除的基本结构（一）税前扣除的基本结构 （二）税前扣除的特殊规定（二）税前扣除的特殊规定47（一）税前扣除的基本结构
38、（一）税前扣除的基本结构 1、基本结构、基本结构 （1）一般肯定条款）一般肯定条款：税法第八条，确定了税前扣除的相关性、：税法第八条，确定了税前扣除的相关性、合理性原则合理性原则（2）特殊否定条款）特殊否定条款：税法第十条等，规定不得扣除范围。：税法第十条等，规定不得扣除范围。股东个人费用不得在公司扣除；股东个人费用不得在公司扣除；体现社会经济政策；体现社会经济政策；资本性支出不得一次性扣除。资本性支出不得一次性扣除。（3）特殊肯定条款：）特殊肯定条款：规定特定费用支出扣除的方法和限制条件规定特定费用支出扣除的方法和限制条件48 2、扣除条款相互关系：、扣除条款相互关系： （1）对同一事项：特
39、殊肯定条款优先于特殊否定条款，两者都）对同一事项：特殊肯定条款优先于特殊否定条款，两者都优先于一般概括条款。优先于一般概括条款。 （2）没有特殊肯定、否定条款，概括肯定条款是扣除的基本原）没有特殊肯定、否定条款，概括肯定条款是扣除的基本原则。则。示例：资本性支出不得扣除、固定资产按规定折旧、与取得示例：资本性支出不得扣除、固定资产按规定折旧、与取得收入有关合理支出可以扣除收入有关合理支出可以扣除49 3、税前扣除的基本原则：除应纳税所得计算的总的原则外，、税前扣除的基本原则：除应纳税所得计算的总的原则外， （1）相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关）相关性原则，税前扣除必须从根源和
40、性质上与收入相关（收入相关性）（收入相关性）税法第条税法第条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。合理性原则：符合经营常规和会计惯例应纳税所得额时扣除。合理性原则：符合经营常规和会计惯例条例第条：企业同时从事适用不同所得税待遇的项条例第条：企业同时从事适用不同所得税待遇的项目，优惠项目应单独计算所得，并合理分摊期间费用；没有单目，优惠项目应单独计算所得，并合理分摊期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。独计算的，不得享
41、受企业所得税优惠。50 合法性原则合法性原则 非法支出不能扣除非法支出不能扣除 罚款、税收滞纳金、政治捐款一般都不允许扣除；贿赂支出罚款、税收滞纳金、政治捐款一般都不允许扣除；贿赂支出和秘密支付不允许扣除（美国、意大利、巴西、印度），允许和秘密支付不允许扣除（美国、意大利、巴西、印度），允许扣除（澳大利亚、比利时、法国、德国、日本、荷兰、瑞士、扣除（澳大利亚、比利时、法国、德国、日本、荷兰、瑞士、瑞典）；支付恐怖组织费用（美国的例子）瑞典）；支付恐怖组织费用（美国的例子）51 配比原则：配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，
42、纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。或滞后申报扣除。 确定性原则：确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。是确定的。区分收益性支出和资本性支出原则区分收益性支出和资本性支出原则：前者在发生当期直接扣：前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本；成本； 524、相关要求：、相关要求： 企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，企业实际发生的成本、费用、
43、税金、损失和其他支出，不得重不得重复扣除复扣除； 已经作为损失处理的资产在以后年度已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回和部分收回全部收回和部分收回时，时，应计入当期收入；应计入当期收入； 有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准；（范围和标准；（基本社会保险费和住房公积金基本社会保险费和住房公积金） 有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准；（；（补充养老保险和补充医疗保险补充养老保险和补充医疗保险等）等）53 1、可以扣除的成本费用、可以扣除的
44、成本费用 合理的工资、薪金；合理的工资、薪金； 按照规定标准缴纳的基本社会保险费（包括按照规定标准缴纳的基本社会保险费（包括基本养老保险费、基本基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等）；）； 住房公积金；住房公积金； 按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费；按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费； 可以扣除的商业保险费；（可以扣除的商业保险费；（国务院财政税务主管部门规定的国务院财政税务主管部门规定的） 不需资本化的借款费用；不需资本化的借款费用；（二）扣除项目的特殊规定（二）扣除项目的特殊规定54 非金融企业向
45、金融企业借款的利息支出；非金融企业向金融企业借款的利息支出； 金融企业的各项存款利息支出；金融企业的各项存款利息支出； 同业拆借利息支出；同业拆借利息支出； 企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出（非金融企业向非金融企业借款的利息支出（不超过按照金融企业同不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分）期同类贷款利率计算的数额的部分）； 汇兑损失；汇兑损失； 符合标准的职工福利费支出（符合标准的职工福利费支出（不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14的部分的部分）；）；55 工会经费支出（工会经费支出（不超过工资薪金总额不超过工资
46、薪金总额2的部分的部分） 职工教育经费支出（职工教育经费支出（不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5的部分的部分） 业务招待费（业务招待费（发生额的发生额的60，最高不得超过当年销售收入的，最高不得超过当年销售收入的0.5%） 广告费和业务宣传费（广告费和业务宣传费（不超过当年销售收入不超过当年销售收入15的部分的部分） 用于环境保护、生态恢复等专项资金（用于环境保护、生态恢复等专项资金（按照法律、行政法规有关规按照法律、行政法规有关规定提取的定提取的） 企业参加财产保险缴纳的保险费企业参加财产保险缴纳的保险费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费5
47、6 以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用；以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用； 企业发生的合理的劳动保护支出；企业发生的合理的劳动保护支出； 非居民企业在中国境内设立的机构场所，分摊的境外总机构的费用非居民企业在中国境内设立的机构场所，分摊的境外总机构的费用（与该机构场所生产经营有关的费用，并能够提供相关证明文件与该机构场所生产经营有关的费用，并能够提供相关证明文件） 公益性捐赠支出（公益性捐赠支出（符合相关条件，不超过年度利润总额符合相关条件，不超过年度利润总额12的部分的部分）57 2、不允许扣除的支出、不允许扣除的支出 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付
48、的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税税款；企业所得税税款； 税收滞纳金；税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失； 税法规定以外的捐赠支出；税法规定以外的捐赠支出； 赞助支出；赞助支出； 企业之间支付的管理费；企业之间支付的管理费； 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；58 非银行企业内营业机构之间支付的利息；非银行企业内营业机构之间支付的利息； 企业为投资者或职工支付的商业保险费；（企业为投资者或职工支付的商业保险费；（经国务院财政税务主管经国务院财政税务主管部门批准的，可以扣除部门批准的，可以扣除
49、） 未经核定的准备金支出（各项资产减值准备、风险准备等准备金）未经核定的准备金支出（各项资产减值准备、风险准备等准备金） 与取得收入无关的其他支出；与取得收入无关的其他支出；59 3、工资薪金支出与职工薪酬、工资薪金支出与职工薪酬条例第条例第条条 企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以包括基本工资、
50、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。及与任职或者受雇有关的其他支出。60 企业会计准则企业会计准则-职工薪酬职工薪酬 （1）原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他）原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本支出均按实际发生数计入相关成本费用支出费用支出，包括：，包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费职工福利费 “五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金积金 工会经费和职工教育经费工会经费