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1、第五章第五章会计账簿会计账簿第一节第一节 会计账簿的作用和种类会计账簿的作用和种类一、设置和登记会计账簿的意义一、设置和登记会计账簿的意义 1.会计账簿会计账簿v账簿：是账簿：是以会计凭证为依据以会计凭证为依据，对全部经济业务进行，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成。由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成。2.意义：（1 1）为企业日常经营管理提供分类的会计信息；）为企业日常经营管理提供分类的会计信息；（2 2）为经济活动的分析、考核和审计提供依据；）为经济活动的分析、考核
2、和审计提供依据；（3 3）为编制会计报表提供依据。）为编制会计报表提供依据。会计会计语言语言载体载体 会会 计计 凭凭 证证 会会 计计 账账 簿簿 会会 计计 报报 表表经济活动信息： 凭证 账簿问题：记账凭证分散，间断解决方法：设置账簿。集中，连续集中，连续二、种类：二、种类：（一）按用途分类：（一）按用途分类： 1序时账簿：序时账簿：含义：是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记 经济业务的账簿。分类：普通日记账，特种日记账（现金日记账、银行存款日 记账） 2分类账簿：分类账簿： 含义：是对全部经济业务按照所涉及的账户类别进行分类 登记的账簿。 分类：总分类账、明细分类账 3备查账
3、簿：备查账簿： 含义：用来记录一些以备日后查考的不属于企业的所有的财 产物资，是对序时账簿和分类账簿中的补充登记。组成：租入固定资产登记簿等。（二）按其外表形式不同分：（二）按其外表形式不同分： 1 订本式账簿：订本式账簿： 启用前已将编有页码的一定数量的账面固定地装订成册的账簿。 优点：避免账页散失与抽换，保证其安全。 缺点：账页预留困难，易造成不连续，也不便于同一时间的分 工记账。 适用范围：总账、特种日记账 2 活页式账簿：活页式账簿： 含义：将分散的账页视业务需要灵活地存放于账夹内形成的 账簿。 优缺点：与订本账的相反。 适用范围：明细分类账 3 卡片式账簿：卡片式账簿： 含义：将专门
4、格式的卡片作账页， 按一定顺序置于卡片箱内 视需要随时存取的卡片。 优点：同活页式账簿 缺点：易散失 适用范围：固定资产明细账等。 第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记一、日记账的设置和登记一、日记账的设置和登记 (一一)普通日记账（分录簿普通日记账（分录簿) 1. 普通日记账普通日记账：是是逐日序时登记特种日记账以外逐日序时登记特种日记账以外经济业务的账簿。经济业务的账簿。 2.格式格式：v3.特点：账簿不结余额，分为特点：账簿不结余额，分为“借方金额借方金额”和和“贷方金额贷方金额”两栏两栏。 普普 通通 日日 记记 账账第 页 年年凭证种类凭证种类 编号编号会计科目会计
5、科目 摘要摘要 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 月月日日 (二)特种日记账现金日记账现金日记账第 页年年 凭证号码凭证号码 对方科对方科目目 摘摘 要要收入收入 付付出出 结结余余月月日日现收现收现付现付v 1库存现金日记账库存现金日记账 库存现金日记账：是由出纳人员根据审核无误的现金收、付库存现金日记账：是由出纳人员根据审核无误的现金收、付凭证，凭证，序时逐笔登记序时逐笔登记的账簿。的账簿。 格式格式基本结构：基本结构：为为“收入收入”、“付出付出”和和“结余结余”三栏三栏。（三栏（三栏式）式） 种类种类（采用多栏式 ）v“现金收入日记账现金收入日记账” ：v结构要点结构要点 ：现金收入
6、要按对应科目，将金额记入有关的现金收入要按对应科目，将金额记入有关的“贷方科目贷方科目”栏内，栏内，同时加计收入合计栏；同时加计收入合计栏； v“现金付出日记账现金付出日记账” ：v结构要点结构要点 ：现金支出要按对应科目，将金额记入有关的现金支出要按对应科目，将金额记入有关的“借方科目借方科目”栏内，栏内，同时加计支出合计栏同时加计支出合计栏； v每日终了要将现金付出日记账的支出合计登入现金收入日记账的每日终了要将现金付出日记账的支出合计登入现金收入日记账的“支出合计支出合计”栏，并结出余额，填入余额栏。栏，并结出余额，填入余额栏。 现金收入日记账现金收入日记账第 页 年年收款凭证收款凭证摘
7、要摘要 贷方科目贷方科目 收入收入合计合计 支出支出合计合计余额余额月月 日日 字字号号现金付出日记账现金付出日记账第 页 年年付款凭证付款凭证摘要摘要结算凭证结算凭证 借方科目借方科目月月日日字字号号种类种类号数号数 支出支出 合计合计 2银行存款日记账银行存款日记账银行银行存存款日记账款日记账 由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付凭证序时逐笔登记的账簿。 种类种类 “银行存款收入日记账” “银行存款付出日记账”。 格式：与现金日记账相同格式：与现金日记账相同二、分类账的设置和登记二、分类账的设置和登记v (一一)总分类账总分类账v1、总分类账总分类账(总账总账)v 按总分类账户按总分类账
8、户(会计科目会计科目)进行分类登记的账簿。进行分类登记的账簿。v2、格式格式 ：一般采用一般采用三栏式三栏式账页账页 v 年凭证号码对方科目 摘要 借方 贷方借或贷 余额 月 日总分类账总分类账会计科目 第 页(二二)明细分类账明细分类账v 明细分类账明细分类账(明细账明细账)v 是按明细分类账户(子目或细目)进行分类登记的账簿。v 明细账的格式明细账的格式 v1、 三栏式三栏式明细分类账明细分类账：只设借方、贷方和余额三只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。个金额栏，不设数量栏。v2、 数量金额式明细账数量金额式明细账：v它在收入、发出、结存三栏内，再分别设置它在收入、发出、结存三栏内
9、，再分别设置“数数量量”、“单价单价”、“金额金额”等栏目等栏目明细分类账明细分类账(数量金额式账页)会计科目 第页年凭证号码摘要 收入 发出 结存月 日数量单价金额数量单价金额数最单价金额 3多栏式明细分类账多栏式明细分类账v结构：结构：v 它在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。 v格式：格式：年 凭证 号码摘要 借 方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费制造费用明细账制造费用明细账明细科日 第 页第三节第三节 对账和结账对账和结账一、对账一、对账1、账证核对v将账簿的记录与会计凭证核对相符。v账证核对一般是在日常编制凭证和记账过程中通过“复核”
10、来进行的。2、账账核对、账账核对v总分类账中全部账户的借方余额合计数与贷方余额合计数核对相符。v总分类账中的“现金”、“银行存款”账户的余额，与相应的日记账余额核对相符。v总分类账中各账户的余额与各明细分类账余额之和核对相符。v会计部门有关财产物资的明细分类账余额，与财产保管部门或使用部门的明细账核对。3、账实核对、账实核对v指各种财产物资、结算款项的账面余额，与财产物资、结算款项的实存数额核对相符。二、结账二、结账1、含义：、含义：v是按规定在把一定时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上，定期计算各账户的本期发生额合计和余额，结束本期账簿记录。2、内容（程序）、内容（程序） （1）将本期内
11、发生的经济业务全部登记入账。 （2）按照权责发生制原则调整和结转有关账项。 （3）计算、登记本期发生额和期末余额。3、结账的方法v月、季、年度终了，均需进行结账。月、季、年度终了，均需进行结账。v在月结、季节数字上端和下端均划单红线；在月结、季节数字上端和下端均划单红线；年结时应将各个账户结平，并在最后一行的年结时应将各个账户结平，并在最后一行的合计数下端划双红线。合计数下端划双红线。v年终结账后，总账和日记账应当更换新账，年终结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换。明细账一般也应更换。第四节第四节 登记账簿的规则和技术登记账簿的规则和技术一、账簿启用的规则一、账簿启用的规则1、
12、启用新的会计账簿时启用新的会计账簿时：v应在账簿的扉页上填制应在账簿的扉页上填制“账簿启用表账簿启用表”和和“经管账簿人员一览表经管账簿人员一览表”(有的合称有的合称“账簿启账簿启用及交接表用及交接表”) 。 v详细填明：企业名称、账簿名称、账簿编号、详细填明：企业名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数账簿页数(如为活页账应在装订成册后写明页如为活页账应在装订成册后写明页数数)和启用日期等。和启用日期等。 v填明会计主管人员、记账人员姓名、加盖填明会计主管人员、记账人员姓名、加盖公章，由会计主管人员和记账人员签章。公章，由会计主管人员和记账人员签章。2、记账人员更换时记账人员更换时：v应在主管会计
13、监督下办理交接手续。应在主管会计监督下办理交接手续。v在表内注明交接日期。在表内注明交接日期。v移交人和接管人双方都应签章，以明确移交人和接管人双方都应签章，以明确责任。责任。 二、登记账簿的规则二、登记账簿的规则v为了保证账簿记录的准确性，必须根据审核无误的会计凭证，为了保证账簿记录的准确性，必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各种账簿。登记账簿时，应将会计凭证的日期、及时地登记各种账簿。登记账簿时，应将会计凭证的日期、编号、摘要、金额等逐项登记入账，做到数字准确、摘要简编号、摘要、金额等逐项登记入账，做到数字准确、摘要简明清楚、登记及时。明清楚、登记及时。v账簿登记完毕，应在账簿登记完毕
14、，应在“过账过账”栏内注明账簿的页数或作出栏内注明账簿的页数或作出“”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对，并在记账凭证上签名或盖章。阅、核对，并在记账凭证上签名或盖章。v 为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时必须用钢笔和蓝、为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时必须用钢笔和蓝、黑墨水或规定使用的圆珠笔书写，不能使用铅笔或不合规定黑墨水或规定使用的圆珠笔书写，不能使用铅笔或不合规定的圆珠笔登账，红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使的圆珠笔登账，红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。用。v各种账簿必须各种账簿必须按事先编写的页码
15、按事先编写的页码，逐页、逐行顺序连续登记，逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、缺号、跳行，如不慎发生此种情况，应在空页或不得隔页、缺号、跳行，如不慎发生此种情况，应在空页或空行处用红色墨水空行处用红色墨水对角划线注销对角划线注销，并注明，并注明“作废作废”字样，同字样，同时由经手人员会计机构负责人时由经手人员会计机构负责人(会计主管人员会计主管人员)在更正处盖章。在更正处盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。v“摘要摘要”栏内的说明，应简明扼要，文字要规范，栏内的说明，应简明扼要，文字要规范，“金额金额”栏的数字应与账页上标明的位数对准
16、，各栏的数字应与账页上标明的位数对准，各账户结出余额后，应在账户结出余额后，应在“借或贷借或贷”栏内写明栏内写明“借借”或或“贷贷”。没有余额的账户在。没有余额的账户在“借或贷借或贷”栏内写栏内写 “平平”字，在字，在“余额余额”栏内写栏内写“0”。v 每一账页登记完毕，应在账页的最末一行加计本页每一账页登记完毕，应在账页的最末一行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页过次页”，同，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明并在摘要栏内注明“承前页承前页”，以便对账和结账。，以便对账和结账。v
17、账簿记录发生错误时，不得括、擦、挖补，随意涂账簿记录发生错误时，不得括、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。规定的方法进行更正。检查记账错误检查记账错误记账错误的原因记账错误的原因三、更正错帐的方法三、更正错帐的方法检查记账错误的程序检查记账错误的程序划线更正法划线更正法红字更正法红字更正法记账错误的更正方法记账错误的更正方法检查记账错误的方法检查记账错误的方法补充更正法补充更正法记录错误记录错误计算错误计算错误顺查程序顺查程序逆查程序逆查程序全面检查全面检查个别检查个别检查划线更正法v适用范围：适用范围：
18、 在结账之前（结账时），在结账之前（结账时），发现发现账簿账簿记录有记录有文字文字或或数字数字错错误误，而，而记账凭证无错误记账凭证无错误。更正方法v第一步：第一步：将错误的文字或数字划一条将错误的文字或数字划一条红红线线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；注销，但必须使原有字迹仍可辨认；v第二步：第二步：在划线上方用在划线上方用蓝字蓝字填写正确的填写正确的文字或数字文字或数字 ，并由记账人员在更正处，并由记账人员在更正处盖章。盖章。v注意：注意：对于错误的数字，应当对于错误的数字，应当全部划红全部划红线线更正，不得只更正其中的错误数字。更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的
19、部分。对于文字错误，可只划去错误的部分。例：例： 将将8 700误记为误记为7 800更正：更正： 8 7007 800陶郎陶郎红字更正法v适用范围适用范围: : 登记账簿后，发现登记账簿后，发现记账凭记账凭证证中的会计中的会计科目科目或者或者金额金额上上有有错误错误。更正方法更正方法: :v 1 1、记账以后、记账以后，发现记账凭证的，发现记账凭证的会计会计科目和记账方向科目和记账方向有错误，金额无错误。有错误，金额无错误。v 更正：更正：v第一步：第一步：用用红字红字填制一份与原来科目、填制一份与原来科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，据借贷方向和金额相同的记账凭证，据以登记账簿，以登记账
20、簿，冲销冲销原有错误的账簿记原有错误的账簿记录；录；v第二步：第二步：用用蓝字蓝字重新填制一份正确的重新填制一份正确的记账凭证，登记账簿记账凭证，登记账簿。例：生产车间领用甲材料例：生产车间领用甲材料780780元，填制凭证时元，填制凭证时将科目误记为管理费用，并已登记入账将科目误记为管理费用，并已登记入账。 已登记的记账凭证为：已登记的记账凭证为： 转字第转字第1212号号 借：管理费用借：管理费用 780780 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 780780 记账凭证更正如下：记账凭证更正如下：（1 1）转字第）转字第6262号号 借：管理费用借：管理费用 780780 贷：原材料甲材料贷
21、：原材料甲材料 780780（2 2）转字第）转字第6363号号 借：制造费用借：制造费用 780780 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 780780 账簿记录更正如下：账簿记录更正如下： 原材料原材料 管理费用管理费用 制造费用制造费用 （1）780 （1）780 （3）780 （2）780 （2）780 （3）780v 2 2、记账以后、记账以后，发现记账凭证和账，发现记账凭证和账簿记录的簿记录的金额金额有错误，而且所记金额有错误，而且所记金额大于应记金额大于应记金额，但记账凭证中应借应，但记账凭证中应借应贷科目并无错误。贷科目并无错误。v更正：更正：v按照正确金额与错误金额之间的按照正
22、确金额与错误金额之间的差额差额，用用红字金额红字金额填制一张记账凭证，据以填制一张记账凭证，据以登记入账，登记入账，冲销冲销其多记部分的金额。其多记部分的金额。 例：某企业以银行存款购买厂部例：某企业以银行存款购买厂部办公用品办公用品20002000元，填制凭证时误记为元，填制凭证时误记为2000020000元，并已登记入账。元，并已登记入账。已编记账凭证如下：已编记账凭证如下：（1 1）银付字第）银付字第2323号号 借：管理费用借：管理费用 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000账簿记录如下：账簿记录如下： 管理费用管理费用 银行存款银行存款 （1 1）200
23、00 20000 （1 1）2000020000记账凭证更正如下：记账凭证更正如下：（2 2）银付字第）银付字第6767号号 借：管理费用借：管理费用 1800018000 贷：银行存款贷：银行存款 1800018000账簿记录更正如下：账簿记录更正如下： 管理费用管理费用 银行存款银行存款 （1）20000 （1）20000（2）18000 （2）18000 补充登记法v适用范围：适用范围： 记账以后，发现记账凭记账以后，发现记账凭证中应借、应贷科目无错误，但所证中应借、应贷科目无错误，但所记记金额小于应记金额金额小于应记金额。v更正方法：更正方法： 将应记金额与实记金额将应记金额与实记金额
24、之间的之间的差额差额用用蓝字蓝字填制一张记账凭填制一张记账凭证，据以登记入账，加以补充证，据以登记入账，加以补充。 例：企业收到光明工厂偿还材料款计例：企业收到光明工厂偿还材料款计3000030000元，填制凭证时误记为元，填制凭证时误记为30003000元，并已元，并已登记入账。登记入账。已编记账凭证如下：已编记账凭证如下：（1 1）银收字第）银收字第2424号号 借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000账簿记录如下：账簿记录如下： 银行存款银行存款 应收账款应收账款 3000 3000 30003000更正：再用更正：再用蓝字蓝字编制一张记账凭证编制一张记账凭证银收字第68号 借：银行存款 27000 贷：应收账款 27000账簿记录更正如下： 银行存款 应收账款 3000 300027000 27000