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1、第二章第二章 会计要素与会计帐户会计要素与会计帐户 阐述会计要素及其构成，阐述会计要素及其构成， 会计等式、会计等式、经济业务类型及其对会计等式的影响、经济业务类型及其对会计等式的影响、会计科目与账户的设置等问题。会计科目与账户的设置等问题。第一节第一节 会计要素会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义 会计要素，是会计对象的基本分类，是会计对会计要素，是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务对象状况和象的具体化，是反映会计主体的财务对象状况和经营成果的基本单位。经营成果的基本单位。 我国我国企业会计准则企业会计准则规定了六个会计要素，规定了六个会计要素，即资产、负债
2、、所有者权益、收入、费用和利润。即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。二、会计要素的内容二、会计要素的内容（一）资产（一）资产（Assets）1、定义、定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、拥有资产是指企业过去的交易或者事项形成的、拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2、特征、特征第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。有或控制的经济资源。 这里所说的由企业所拥有或控制，是指资产的这里所说的由企业所拥有或控制，是指资产的所有权和风险都已进入本企业，包括已
3、经取得，并所有权和风险都已进入本企业，包括已经取得，并可依法行使权利。未来的、尚未发生的事项的可能可依法行使权利。未来的、尚未发生的事项的可能后果，不能确认为资产。后果，不能确认为资产。第二，资产作为一项资源，它还必须具有能为企业带第二，资产作为一项资源，它还必须具有能为企业带来经济利益的能力。就是说，资产作为一项经济资来经济利益的能力。就是说，资产作为一项经济资源能独立地或与其他资产结合在一起，在未来时期源能独立地或与其他资产结合在一起，在未来时期内，有能力为企业带来经济利益。换言之，如果一内，有能力为企业带来经济利益。换言之，如果一项经济资源不能为企业带来经济利益，就不应当确项经济资源不能
4、为企业带来经济利益，就不应当确认为资产。这是资产的一个重要特征。认为资产。这是资产的一个重要特征。第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。这第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。这是因为会计核算要以货币为主要计量尺度，不能以是因为会计核算要以货币为主要计量尺度，不能以货币计量的经济资源，难以确认和计量它的价值，货币计量的经济资源，难以确认和计量它的价值，就不能确认其为企业的资产。就不能确认其为企业的资产。 3、资产的确认：、资产的确认： 对于符合资产定义的项目对于符合资产定义的项目,应当在同时满足以应当在同时满足以下条件时下条件时,确认为资产确认为资产:(1)与该项目有关的经济利益很
5、可能流入企业；与该项目有关的经济利益很可能流入企业；(2)该项目的成本或者价值能够可靠地计量。该项目的成本或者价值能够可靠地计量。 4、资产的分类、资产的分类 资产按流动性资产按流动性(即变现能力或耗用期限即变现能力或耗用期限)，可以分为流动，可以分为流动资产和非流动资产。资产和非流动资产。（1）流动资产（流动资产（floating assets / current assets） 是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付项目和存货等。融资产、应收及预付
6、项目和存货等。 现金（库存现金）现金（库存现金） 银行存款银行存款 交易性金融资产交易性金融资产 应收账款应收账款 应收票据应收票据 其他应收款其他应收款 存货存货流动资产是指可以在流动资产是指可以在1 1年或者一个营业周期年或者一个营业周期内变现（转化为现金）或者耗用（在生产内变现（转化为现金）或者耗用（在生产经营过程中消耗、使用）的资产，包括货经营过程中消耗、使用）的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。货等。 现金指企业的现款。现金指企业的现款。用途：支付日常零星、小额的费用开支。用途：支付日常零星、小额的费用开支。银行存款指企业在银行
7、的存款。银行存款指企业在银行的存款。来源：投入、借入、销售收入来源：投入、借入、销售收入用途：还债、支付货款及费用用途：还债、支付货款及费用交易性金融资产是指能够短期内出售的金交易性金融资产是指能够短期内出售的金融资产，包括股票、债券、基金等；融资产，包括股票、债券、基金等；应收票据是在采用商业汇票支付方式下，应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。未兑现的商业汇票。商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。一种。汇票到期前可以贴现。应收账款是企业因应收
8、账款是企业因销售商品销售商品、提供劳务提供劳务等等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。而应该向客户收取、暂时未收到的货款。其他应收款是指除应收账款、应收票据外其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。付的各种款项等。存货是指企业日常生产经营活动中持有的存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。准备出售或耗用的各种货物。存货有两类：一类是库存商品，主要用于存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用
9、于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。投入生产，生产产品。（2）非流动资产）非流动资产 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产（fixed assets） 无形资产无形资产（intangible assets） 其他资产其他资产长期股权投资，是指除短期投资以外的投长期股权投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过资，包括持有时间准备超过1年（不含年（不含1年）年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。长期投资。 投资目的：获得稳定的投资收益；对被
10、投投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。资企业实施控制或影响。固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在值在2000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2年的，年的，也应当作为固定资产。未作为固定资产管也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，应当作为低值易耗品理的工具、器具等，应当作为低值易耗品处理。
11、处理。固定资产是企业生产的条件，它用于使用，固定资产是企业生产的条件，它用于使用，不是用于销售。不是用于销售。固定资产的收回是提供折旧的方式进行的。固定资产的收回是提供折旧的方式进行的。无形资产，是指企业为生产商品或者提供无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权和商誉等。用权和商誉等。 它是企业的经济资源，能够为企业带来经它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性
12、。济效益，但收益有不确定性。其他资产，是指除上述资产以外的其他资其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。产。 （二）（二）负债负债(Liability) 1、涵义、涵义 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。务预期会导致经济利益流出企业。 2、特征、特征（1）负债的本质是一种经济义务，是由过去已经发生的经济交负债的本质是一种经济义务，是由过去已经发生的经济交易或事项形成的经济义务。易或事项形成的经济义务。对于将在未来发生的交易或事项对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务，不属于现时义务，不应当作为负债
13、加以确认。所形成的义务，不属于现时义务，不应当作为负债加以确认。义务是企业按照某种方式履行的职责或者责任义务是企业按照某种方式履行的职责或者责任,包括法定义务包括法定义务和推定义务。法定义务是指企业依照法律、法规的规定必须和推定义务。法定义务是指企业依照法律、法规的规定必须履行的责任；推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或履行的责任；推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或推断出应承担的责任。推断出应承担的责任。 （2）负债须偿还，或以资产，或以劳务，或）负债须偿还，或以资产，或以劳务，或两者兼而有之。两者兼而有之。（3）负债必须有能用货币计量或合理预计的）负债必须有能用货币计量或合理预计的
14、金额。金额。（4）负债有确切的收款人和偿还日期。）负债有确切的收款人和偿还日期。3 3、负债的确认、负债的确认 企业对于符合负债定义的项目企业对于符合负债定义的项目, ,应当在同时满应当在同时满足以下条件时足以下条件时, ,确认为负债确认为负债: :(1)(1)与该项目有关的未来经济利益很可能流出企与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；业；(2)(2)未来经济利益的流出能够可靠地计量。未来经济利益的流出能够可靠地计量。 4、负债的分类、负债的分类 按其流动性按其流动性(即偿还期限即偿还期限)，一般可以分为流动负债和长，一般可以分为流动负债和长期负债。期负债。（1）流动负债（）流动负债（fl
15、oating liabilities / current liability） 是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税金、应付利润、其他应付款和预提应付职工薪酬、应交税金、应付利润、其他应付款和预提费用等。费用等。（1）流动负债流动负债 短期借款短期借款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款流动负债，是指将在流动负债，是指将在1年（含年（
16、含1年）或一个营业年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项和利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。年内到期的长期借款等。 短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在的期限在1年以下的各种借款。如企业从银行取年以下的各种借款。如企业从银行取得的、用来补充流动资金不足的临时性借款。得的、用来补充流动资金不足的临时性借款。应付账款是指企业因为购买材料或商品、接受应付账款是指企业因为购买材料或商品、接
17、受劳务等而应付给供应单位的款项。劳务等而应付给供应单位的款项。应付票据是指企业因为购买材料或商品、接受应付票据是指企业因为购买材料或商品、接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。兑汇票和商业承兑汇票。应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括以工资、奖金、津贴、补贴的各种薪酬，包括以工资、奖金、津贴、补贴等形式支付的各种报酬等形式支付的各种报酬,以及以及“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经工会经费费”、“职工教育经费职工教育经费”
18、等应付职工薪酬项目。等应付职工薪酬项目。应交税费，包括企业按照税法等规定计算应交应交税费，包括企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、以及代扣代缴的个人所加、矿产资源补偿费、以及代扣代缴的个人所得税等。得税等。应付股利是指企业已经决定分配给投资者但尚应付股利是指企业已经决定分配给投资者但尚未实际支付的现金股利（或利润）。未实际支付的现金股利（或利润
19、）。其他应付款是指除上述应付款项以外，企业应其他应付款是指除上述应付款项以外，企业应付或暂收其他单位或个人的款项，如应付经营付或暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、暂租入固定资产和包装物租金、存入保证金、暂收员工个人的款项等。收员工个人的款项等。（2）长期负债（）长期负债（long-term liabilities） 是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（2）长期负债长期负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期
20、应付款长期应付款长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期应付款等。 长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。发生数额记帐。 应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债
21、应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。券及应付的利息。 1、涵义、涵义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。称为股东权益。 所有者权益的金额取决于资产和负债的计所有者权益的金额取决于资产和负债的计量量, ,其金额为资产减去负债后的余额。其金额为资产减去负债后的余额。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。益等。 （三）（三）所有者权益
22、所有者权益(Owners Equity)直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所损失是指由企业非日常活动所发生的、会导
23、致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。经济利益的流出。 2、所有者权益具有以下特征：、所有者权益具有以下特征：第一，所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，第一，所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额在企业依法登记后，不得抽回；其出资额在企业依法登记后，不得抽回；第二，所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物第二，所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证；质保证；第三，所有者以其出资额享有获取企业利润的权利，第三，所有者以其出资额享有获取企业利润的权利，但与此同时，也以出资额承担企业的经营风险。但与此同时，也以出资额
24、承担企业的经营风险。 第二章第二章 会计会计报表要素报表要素3、所有者权益的构成、所有者权益的构成资本资本增值增值（留存收益（留存收益）实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 包括四部分：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）实收资本：）实收资本：是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是所有者权益的主体。（2）资本公积（）资本公积（capital surplus）：）：是指由投入资本本身所引起的各种增值，与经济活动无关，包括资本（股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产和资本汇率折算差额等。（3）盈余公积（）盈
25、余公积（surplus reserve）：）：是从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金。（4）未分配利润（）未分配利润（undistributed profits/ undivided profits）：）：是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。1、收入的涵义、收入的涵义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征： （1）收入是企业在日常活动中形成的 （2）收入会导致所有者权益的增加 （3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（四）收入（四）收入 (Revenues)2、收入的内容、收入
26、的内容主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入日常发生的日常发生的非日常发生的（利得）非日常发生的（利得）狭义的收入狭义的收入营业收入营业收入广义的收入广义的收入投资收益投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益 收入包括销售商品、产品以及提供劳务等实现的营业收入。包括主营业务收入和其他业务收入。广义的收入还包括投资收益、补贴收入和营业外收入。n主营业务收入主营业务收入n是指企业经常性的主要业务产生的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。n其他业务收入其他业务收入n是指企业非经常性的、兼营的业务产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。n主营业务收入、其他业务收
27、入统称为营业收入营业收入。投资收益是指企业对外投资所取得的收益大于投资损失的金额。如购买股票的股利收入，购买债券的利息收入等。公允价值变动收益是指交易性金融资产、交易性金融负债等在资产负债表日，由于公允价值变动形成的应计入当期损益的收益。n企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。n如：营业外收入。如固定资产盘盈净收益，处置固定资产、无形资产净收益、接受捐赠财产净收益，取得对外罚款收入等。3、收入的特征、收入的特征（1）收入是从企业日常活动中产生，而不是偶发的交易或事）收入是从企业日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。不属于企业日常活动但也能给企业带来经济利项
28、中产生。不属于企业日常活动但也能给企业带来经济利益的交易或事项，其流入是利得，不是收入。益的交易或事项，其流入是利得，不是收入。（2）收入可表现为企业资产的增加，也可表现为企业负债的）收入可表现为企业资产的增加，也可表现为企业负债的减少，或者表现为二者兼而有之。减少，或者表现为二者兼而有之。（3）收入能导致所有者权益的增加。）收入能导致所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。客户代收的款项。1、费用的涵义、费用的涵义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的
29、经济利益的总流出。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 （五）费用（五）费用(Expense)2、费用的特征、费用的特征 （1）费用是已经发生或已经成为事实的耗费。 （2）费用会导致企业经济利益的减少。费用的发生可以表现为资产的减少或负债的增加。 （3）费用最终会减少企业的所有者权益。3.费用包括的内容 费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失等。 按经济用途分类:生产成本生产成本直接材料直接材料计入所生产的产品成本计入所生产的产品成本
30、直接人工直接人工制造费用制造费用期间费用期间费用管理费用管理费用直接计入当期损益直接计入当期损益销售费用销售费用财务费用财务费用 以制造业企业为例，费用按其用途可分为以制造业企业为例，费用按其用途可分为计入产计入产品成本的费用品成本的费用和和不计入产品成本的费用不计入产品成本的费用。 计入产品成本的费用，也称产品计入产品成本的费用，也称产品制造成本制造成本(或生产或生产成本成本)。按其与产品的关系，又可分为直接费用和间。按其与产品的关系，又可分为直接费用和间接费用。接费用。 不计入产品成本的费用，也称不计入产品成本的费用，也称期间费用期间费用。包括管。包括管理费用、财务费用和营业费用。这些费用
31、直接计入理费用、财务费用和营业费用。这些费用直接计入当期损益。当期损益。 （1）直接费用）直接费用 是指为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料是指为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和其他直接支出。费、直接人工费和其他直接支出。（2）间接费用）间接费用 是指间接为生产产品而发生的各项费用，包括间接是指间接为生产产品而发生的各项费用，包括间接材料费、间接人工费以及其他间接费用。材料费、间接人工费以及其他间接费用。（3）销售费用）销售费用（4）管理费用）管理费用（5）财务费用）财务费用 成本和费用的联系与区别成本和费用的联系与区别 上面所说的费用是上面所说的费用是狭义费用狭义费
32、用，广义费用广义费用还包括所还包括所得税费用，以及非日常活动中形成的，得税费用，以及非日常活动中形成的，直接计入当直接计入当期利润的损失（期利润的损失（或支出），即营业外支出。如固定或支出），即营业外支出。如固定资产盘亏净损失、处置固定资产、无形资产净损失，资产盘亏净损失、处置固定资产、无形资产净损失，罚款支出、捐赠支出和非常损失等。罚款支出、捐赠支出和非常损失等。所得税费用所得税费用是是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的按税法指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的按税法规定向国家交纳的所得税，作为计入当期损益的一规定向国家交纳的所得税，作为计入当期损益的一项费用。所得税费用即包括日常活动
33、形成的所得税项费用。所得税费用即包括日常活动形成的所得税费用，也包括非日常活动形成的所得税费用，故所费用，也包括非日常活动形成的所得税费用，故所得税费用即不属于（狭义）费用，也不属于得税费用即不属于（狭义）费用，也不属于“损损失失”。1、利润的涵义、利润的涵义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润是指企业在一定会计期间的经营成果, ,利润利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。得和损失等。 （六）利润（六）利润 (Profit)利润包括营业利润和营业外收支净额利润包括营业利润和营业外收支净额 营业利润营业利润是指主营业务收
34、入加上其他业务收入，减去主是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，再加上公允价值变动管理费用、财务费用、资产减值损失，再加上公允价值变动（净）收益、投资（净）收益。（净）收益、投资（净）收益。它是（狭义）收入与（狭义）费用配比后的结果，从金额上，它是（狭义）收入与（狭义）费用配比后的结果，从金额上， 营业利润营业利润（狭义）收入（狭义）费用（狭义）收入（狭义）费用，因此，营业利润也称因此，营业利润也称“狭义利润狭义利润”。 营业外收支净额营业外收支净额是指营
35、业外收入减去营业外支出的差额，是指营业外收入减去营业外支出的差额，也即直接计入当期利润的利得减去直接计入当期利润的损失也即直接计入当期利润的利得减去直接计入当期利润的损失的差额。从金额上，的差额。从金额上， 利润利润营业利润营业外收支净额营业利润营业外收支净额，（也就是通常人们所说的（也就是通常人们所说的“利润总额利润总额”或或“税前利润税前利润”）。）。注意：注意： 除了上面所说的营业利润（即狭义利润），利润（即六要除了上面所说的营业利润（即狭义利润），利润（即六要素中的利润）。还有净利润（也称税后利润、广义利润），素中的利润）。还有净利润（也称税后利润、广义利润），它们共同构成了利润表中的
36、三个层次，它们之间的关系是：它们共同构成了利润表中的三个层次，它们之间的关系是：营业利润营业利润（狭义利润）（狭义）收入（狭义利润）（狭义）收入（狭义）费用（狭义）费用利润利润（利润总额、税前利润）营业利润营业外收支净额（利润总额、税前利润）营业利润营业外收支净额净利润净利润（税后利润、广义利润）利润总额（税后利润、广义利润）利润总额所得税费用所得税费用广义收入广义费用广义收入广义费用广义收入与广义费用概念见表广义收入与广义费用概念见表13，之所以将净利润也称为广，之所以将净利润也称为广义利润，因为它是广义收入与广义费用配比后的结果。义利润，因为它是广义收入与广义费用配比后的结果。名称名称定义
37、定义收收 入入 企业在企业在日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。利得利得 由企业由企业非日常活动非日常活动所形成的、会导所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。本无关的经济利益的流入。 费用费用 企业在企业在日常活动日常活动中发生的、会导致所中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。损失损失 由企业由企业非日常活
38、动非日常活动所发生的、会导致所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。润无关的经济利益的流出。 收入与利得、费用与损失的定义收入与利得、费用与损失的定义 广义收入与广义费用广义收入与广义费用 名名 称称 内内 容容广义广义收入收入收入收入 主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动收益。变动收益。 计入当计入当期利润期利润的利得的利得 计入计入“营业外收入营业外收入”。主要包括：。主要包括： 处理非流动资产利处理非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、固定资产盘得
39、、非货币性资产交换利得、债务重组利得、固定资产盘盈利得、接受捐赠利得、罚款收入等。盈利得、接受捐赠利得、罚款收入等。 计入所有者权益计入所有者权益的利得的利得 计入计入“资本公积资本公积”。主要包括：可供出售金融资产公。主要包括：可供出售金融资产公允价值变动利得、现金流量套期中套期工具公允价值变动允价值变动利得、现金流量套期中套期工具公允价值变动利得（有效套期部分）。利得（有效套期部分）。广义广义费用费用费用费用 主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、投资损失、售费用、管理费用、财务费用、资产减值损
40、失、投资损失、公允价值变动损失。公允价值变动损失。 所得税费用所得税费用计入当计入当期利润期利润的损失的损失 计入计入“营业外支出营业外支出”。主要包括：非流动资产处理损失、。主要包括：非流动资产处理损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、固定资产盘亏损非货币性资产交换损失、债务重组损失、固定资产盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。计入所有者权益计入所有者权益的损失的损失 计入计入“资本公职资本公职”主要包括：主要包括： 可供出售金融资产公允价值变动损失、现金流量套期可供出售金融资产公允价值变动损失、现金流量套期中套期工具公允价值变动损失
41、（有效套期部分）。中套期工具公允价值变动损失（有效套期部分）。 资产负债表要素之间的关系资产负债表要素之间的关系 企业企业资金资金资资 产产投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源资金占用资金占用 利润表要素的动态表现形式利润表要素的动态表现形式: : 收入收入费用费用 = = 利润利润供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金费用（投入）费用（投入）收入（产出）收入（产出）利润利润利润表要素之间的关系利润表要素之间的关系 【练习练习】 中投公司于中投公司于2005年年1月月1日成立。成立时收到国日成立。成立
42、时收到国家以厂房、机器设备等投入的资金家以厂房、机器设备等投入的资金1 000万元，收到万元，收到华夏公司以原材料投入的资金华夏公司以原材料投入的资金600万元，收到中原公万元，收到中原公司以货币资金投入的资金司以货币资金投入的资金400万元。同时，从中国建万元。同时，从中国建设银行取得两年期贷款设银行取得两年期贷款100万元。经过一年的辛苦经万元。经过一年的辛苦经营，到营，到2005年年12月月31日时，中投公司期末资产总额日时，中投公司期末资产总额变为变为2500万元（假设负债数额不变）。万元（假设负债数额不变）。问题：问题：1计算中投公司成立日的流动资产数额、长期资产数计算中投公司成立日
43、的流动资产数额、长期资产数额及资产总额。额及资产总额。2计算中投公司成立日的负债总额、所有者权益总额。计算中投公司成立日的负债总额、所有者权益总额。3计算中投公司期末所有者权益总额。计算中投公司期末所有者权益总额。4计算中投公司本期实现的利润计算中投公司本期实现的利润（假设未发生资本增减业务）。（假设未发生资本增减业务）。三、会计要素划分的意义会计要素划分的意义1、它是对会计对象进行的科学分类。、它是对会计对象进行的科学分类。2、它也是设置会计科目和账户的基本依据。、它也是设置会计科目和账户的基本依据。3、它还是会计报表的构筑提供了框架。、它还是会计报表的构筑提供了框架。第二节第二节 会计等式
44、会计等式一、会计等式的含义一、会计等式的含义 会计等式会计等式（accounting equation / accounting identity）也称会计平衡公式，它是也称会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式表明各会计要素之间基本关系的恒等式 。 会计等式的涵义会计等式的涵义指运用数学方程的原理来指运用数学方程的原理来描述会计对象具体内容，即会计要素之间相互关系描述会计对象具体内容，即会计要素之间相互关系的一种表达式。的一种表达式。 资产负债表要素的静态表现形式: 会计恒等式 资产 = 负债 + 所有者权益现金、银行存款、现金、银行存款、原材料、库存商品、原材料、库存商品、机
45、器设备、厂房、机器设备、厂房、专利技术等专利技术等资金的运用资金的运用（资金的占用形式）（资金的占用形式）资金的来源资金的来源向银行借向银行借向社会公众借向社会公众借向供货方借向供货方借原始投入原始投入留存收益留存收益=资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益会计会计恒恒等式的含义等式的含义1：在会计期间的某一：在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额日（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。的合计。会计会计恒恒等式的含义等式的含义2：作为企业资金占用：作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道
46、的负形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个债和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者相互依存。不同方面，二者相互依存。会计会计恒恒等式的含义等式的含义3：资产、负债和所有：资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。变动上。 资产负债表要素之间的关系资产负债表要素之间的关系 （一）静态会计等式（一）静态会计等式(基本会计等式基本会计等式) 资产资产=权益权益 资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者
47、权益所有者权益这是反映特定日期静态财务状况的等式。 （二）动态会计等式（扩展的会计等式）（二）动态会计等式（扩展的会计等式） 收入收入-费用费用=利润利润这是反映一定时期动态经营成果的等式。将二者合并起来可得：会计等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+(收入收入-费用费用) 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益会计等式在会计核算中有着重要意义：会计等式在会计核算中有着重要意义：它主要表现在三个方面：它主要表现在三个方面： 明确了企业的产权关系，有利于保护债权人明确了企业的产权关系，有利于保护债权人和投资人的合法权益；和投资人的合法权益； 全面反映了企业的资产负债状况，便于进行全面
48、反映了企业的资产负债状况，便于进行资产负债比例管理；资产负债比例管理； 它在会计实务中是设置会计科目和账户时进它在会计实务中是设置会计科目和账户时进行分类、复式记账和构筑会计报表的依据。行分类、复式记账和构筑会计报表的依据。 企业经济业务发生后，引起上述等式中有关项目的增减变企业经济业务发生后，引起上述等式中有关项目的增减变动，但无论发生什么经济业务，都不会破坏各会计要素之间动，但无论发生什么经济业务，都不会破坏各会计要素之间的平衡关系。的平衡关系。1、从简单的数量关系对比来看，任何经济业务的发生，如果、从简单的数量关系对比来看，任何经济业务的发生，如果不会打破会计等式的平衡关系，必定符合下列
49、四种情况之一：不会打破会计等式的平衡关系，必定符合下列四种情况之一： 等式双方同时增加一个等量；等式双方同时增加一个等量； 等式双方同时减少一个等量；等式双方同时减少一个等量； 等式左方同时增减一个等量；等式左方同时增减一个等量； 等式右方同时增减一个等量；等式右方同时增减一个等量；（三）经济业务类型对会计等式的影响（三）经济业务类型对会计等式的影响 经济业务发生对会计等式的影响 （1） 资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增加） 例：（1）接受投资者以货币资金70万投资； （2）向银行借入短期借款30万。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产70万万资产资产30万万所有者
50、权益所有者权益70万万负债负债30万万等式两边的会计要素同时增加，等式两边的会计要素同时增加，金金额相等，引起资金总额增加。额相等，引起资金总额增加。 （2）资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少） 例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元； （2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产100万万资产资产90万万所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产70万万所有者权益所有者权益50万万负债负债20万万等式两边的会计要素同时减少，等式两边的会计要素同时减少，金金额相等，引起资金总额减少。额相等，引起资金总